Двойное налогообложение и зарубежные доходы в Турции: когда возникает налог и в какой стране он уплачивается?

1. Что такое двойное налогообложение и почему оно возникает?

1.1. Может ли один и тот же доход облагаться налогом в двух странах?

Международное юридическое двойное налогообложение, как правило, возникает, когда одно и то же лицо в один и тот же период с одного и того же дохода облагается двумя разными государствами сходными налогами. Например, если лицо, являющееся налогоплательщиком с неограниченной налоговой обязанностью в Турции, получает арендную плату от недвижимости в Германии, Германия как страна нахождения недвижимости, а Турция как страна налогового резидентства лица могут заявить о праве налогообложения. То, какое государство и в какой мере будет облагать налогом, определяется положениями внутреннего права по соответствующей категории дохода и действующей статьёй соглашения.

ÇVÖA не означает, что во всех случаях налог уплачивается только в одной стране. Соглашение иногда наделяет полномочием только государство резидентства, иногда предоставляет государству источника ограниченное право налогообложения, а иногда наделяет полномочием оба государства и предусматривает в государстве резидентства метод зачёта (mahsup) или освобождения (istisna). Отсутствие соглашения также не означает, что доход автоматически будет обложен итоговым налогом дважды; положения внутреннего права о зачёте изучаются отдельно. [1], [3], [7]

1.2. Различие между юридическим и экономическим двойным налогообложением

Примером экономического двойного налогообложения может служить обложение прибыли одного и того же юридического лица на уровне компании и распределяемых затем дивидендов на уровне участника — физического лица. Обложение двумя государствами одной и той же арендной платы одного и того же физического лица — типичный пример обсуждения юридического двойного налогообложения. Налоги, определения и соответствующие статьи, входящие в сферу ÇVÖA, следует читать с учётом этого различия.

1.3. Одно ли и то же «повторность налога» в VUK и международное двойное налогообложение?

Нет. Статья 117/3 VUK регулирует в контексте арифметической ошибки случай, когда при применении одного налогового закона за определённый период с одной и той же базы требуется более одного налога. Международное же двойное налогообложение — это вопрос совпадения полномочий по налогообложению двух отдельных государств. Использование в прежней статье определения из VUK непосредственно как объяснения международного ÇVÖA несёт риск смешения способов применения. Положения об исправлении ошибок и механизмы соглашения/зачёта изучаются на разных правовых основаниях. [2]

2. Налогооблагаемое событие: при совершении какой операции возникает налоговый долг?

2.1. Налогооблагаемое событие, определение налога, начисление и уплата — разные вещи

В соответствии со статьёй 19 Закона о налоговой процедуре № 213 (VUK) налоговое требование возникает, когда происходит событие, с которым налоговый закон связывает налог, или завершается правовое положение. После этого определение налога (tarh) (установление суммы), уведомление (tebliğ), начисление (tahakkuk) (приобретение налогом состояния, подлежащего уплате) и взыскание (tahsil) рассматриваются как отдельные этапы. Поэтому слова «я ещё не подал декларацию» или «я ещё не привёз деньги в Турцию» сами по себе не показывают, что налогооблагаемое событие не наступило. [2]

2.2. Наступление события в зависимости от вида дохода и типичный момент налогообложения

Утверждения в таблице представляют общие рамки; единого правила «в день поступления денег на счёт» для всех элементов дохода не существует. В частности, в предпринимательском доходе применяется принцип начисления, в отдельных случаях дохода от свободной профессии и дохода от недвижимости — принцип поступления, а в доходах от движимого капитала — особые положения в зависимости от характера дохода. Для доходов в иностранной валюте отдельно определяются курс оценки и налоговый год. [1], [2], [4]

2.3. Возникает ли налог при отправке денег из-за рубежа на банковский счёт в Турции?

Простой перевод уже существующих денег с одного счёта на другой сам по себе не является событием, порождающим подоходный налог. Действительно, в примере из Общего коммюнике серии № 333 Управления государственных доходов разъяснено, что перевод лицом, не проживающим в Турции, из-за рубежа на турецкий банковский счёт и полученная за рубежом арендная плата не будут облагаться налогом в Турции только в связи с переводом. Вместе с тем, если переведённая сумма относится к коммерческой деятельности, осуществлённой в Турции, деятельности по свободной профессии, процентам из турецкого источника или иной налогооблагаемой операции, форма «перевода» не устраняет правовую природу дохода. Запрос банка о сведениях и документах, объяснение источника денег и проверки финансового соответствия — тоже вопросы, отличные от обязанности по подоходному налогу. [5]

3. Сначала определяется налоговая обязанность: вы налогоплательщик с неограниченной или ограниченной обязанностью в Турции?

3.1. Физическое лицо с неограниченной налоговой обязанностью: турецкие и зарубежные доходы

С точки зрения статей 3 и 4 Закона о подоходном налоге № 193 (GVK) лица, местом жительства которых является Турция, или лица, постоянно проживающие в Турции более шести месяцев в календарном году, с учётом соответствующих условий и исключений считаются проживающими в Турции. Общее следствие неограниченной налоговой обязанности — учёт в Турции налогооблагаемых доходов и поступлений, полученных как внутри Турции, так и за её пределами. Из этого следствия не вытекает, что все зарубежные доходы обязательно облагаются налогом: законное освобождение, ÇVÖA, освобождение от декларирования и зачёт могут применяться по отдельности. Учитываются и особое положение в отношении определённых граждан Турции по статье 3/2 GVK и содержащееся там освобождение для дохода, облагаемого налогом в иностранном государстве. [1]

3.2. Физическое лицо с ограниченной налоговой обязанностью: только доходы из турецких источников

Физические лица, не считающиеся проживающими в Турции, в рамках статей 6–7 GVK, как правило, облагаются налогом только с доходов, полученных ими в Турции. Например, для лица, являющегося налоговым резидентом Германии и получающего доход от сдаваемого в аренду в Турции жилья, может возникнуть ограниченная налоговая обязанность в Турции. Напротив, перевод заработной платы этого лица в Германии на счёт в Турции сам по себе не порождает в Турции подоходного налога с этой заработной платы. [1], [5]

3.3. Почему нельзя смешивать правило шести месяцев, 183 дня и случаи временного пребывания?

Критерий проживания более шести месяцев в календарном году по статье 4 GVK и условие 183 дней, которое может встречаться в статьях о заработной плате отдельных ÇVÖA, — разные правовые тесты. Первый применяется во внутреннем праве при определении резидентства, второй — в соответствии с соглашением при разделе полномочий по налогообложению заработной платы. Для отдельных иностранцев, находящихся в Турции в связи с временным заданием, обучением, лечением и подобными причинами, случаи, не считающиеся проживанием, урегулированы статьёй 5 GVK. Кроме того, подсчёт одних лишь дней поездок не заменяет оценки места жительства и резидентства другой страны в конкретном случае. [1]

3.4. Что происходит, если вы считаетесь резидентом в двух странах?

Внутреннее право обоих государств может считать лицо налоговым резидентом. Если применяется статья «резидент» соответствующего соглашения, могут встать вопросы о последовательности привязывающих правил — постоянное жилище, центр жизненных интересов, обычное место пребывания, гражданство и взаимное согласование компетентных органов. Поскольку соглашения могут различаться, нельзя автоматически прийти к выводу «налог платится в той стране, паспорт которой у лица». Справка о налоговом резидентстве (mukimlik belgesi), подтверждающая резидентство по соглашению, оценивается вместе с датой, данными о семье, рабочем месте, жилье и проживании. Так, разъяснение GİB от 13 октября 2026 года отдельно обсудило значение места жительства, фактического центра жизни, намерения поселиться и конкретных доказательств при определении даты, с которой лицо считается проживающим в Турции, применительно к повторной статье 20/D. [7], [10], [13]

4. Какой доход где облагается налогом? Шестнадцать конкретных ситуаций

4.1. Если проживающее в Турции лицо получает арендную плату за дом в Германии

Налогооблагаемый факт: получение арендного дохода в результате сдачи в аренду недвижимости в Германии согласно положениям о подоходном налоге. Полномочие Германии: как государство нахождения недвижимости она может иметь право налогообложения в рамках статьи действующего соглашения о доходах от недвижимого имущества. Полномочие Турции: если лицо является налогоплательщиком с неограниченной налоговой обязанностью в Турции, арендный доход может оцениваться и с точки зрения Турции; изучаются применимое соглашение и положения о зачёте по статье 123 GVK. Фактор, который может изменить результат: если в рамках повторной статьи 20/D имеется действительный документ об освобождении и иностранный арендный доход отвечает условиям освобождения, может встать вопрос о недекларировании его в Турции. [1], [5], [6]

4.2. Если проживающее в Германии лицо сдаёт в аренду жильё в Анталье

Налогооблагаемый факт: получение арендного дохода от недвижимости, находящейся в Турции. Даже если лицо является налогоплательщиком с ограниченной налоговой обязанностью в Турции, арендный доход из турецкого источника может облагаться налогом в Турции. Применение освобождения для жилья, условий декларирования и денежных пределов соответствующего года определяется отдельно. С точки зрения Германии обложение государством резидентства и метод избежания двойного налогообложения следует изучать по действующему между двумя странами соглашению. Открытие банковского счёта в Турции или наличие иностранного паспорта само по себе результата не меняет. [1], [7]

4.3. Если из Турции удалённо оказываются услуги по программному обеспечению или консультированию иностранной компании

Налогооблагаемый факт: выполнение соответствующих условий получения коммерческого дохода или дохода от свободной профессии в результате деятельности, осуществляемой в Турции. Нахождение клиента в Америке, Германии или другой стране и оплата в валюте не превращают услугу, оказанную в Турции, в «доход, полученный за рубежом». Поэтому освобождение по повторной статье 20/D GVK автоматически не применяется; пример из Коммюнике № 333 об инженерно-консультационной услуге, выполняемой в Турции, также объясняет это различие. Изучаются характер дохода с точки зрения подоходного налога, возможные освобождения экспорта/услуг, отдельная оценка НДС и, если за рубежом удержан налог у источника, соотношение соглашения/зачёта. [1], [4], [5]

4.4. Если работник — налоговый резидент Турции — получает зарплату от работодателя за рубежом

Налогооблагаемый факт: получение заработной платы за услуги. Определяющим является то, где фактически выполняется работа. Если работник работает в Турции, выплата заработной платы иностранным работодателем сама по себе не порождает зарплаты из зарубежного источника. При фактической работе за рубежом может встать вопрос о полномочии государства источника. Предусмотренное в некоторых соглашениях налогообложение только в государстве резидентства при краткосрочной работе привязано, наряду с пределом в 183 дня, к одновременно выполняемым условиям, таким как резидентство работодателя и то, несёт ли расходы по заработной плате рабочее место в государстве источника. Определённые освобождения заработной платы по статье 23 GVK оцениваются отдельно и узко. [1], [7]

4.5. Если гражданин Турции живёт в Германии и работает только в Германии

Само по себе то, что лицо является гражданином Турции, не означает, что вся его заработная плата в Германии будет облагаться налогом в Турции. Важны непризнание проживающим в Турции, наличие или отсутствие особых случаев по статье 3/2 GVK, фактическая работа и положения соглашения. Заработная плата лица с ограниченной налоговой обязанностью, полученная только в Германии и не из турецкого источника, лишь из-за турецкого паспорта не облагается в Турции подоходным налогом. [1], [7]

4.6. Если налоговый резидент Турции получает проценты от иностранного банка

Налогооблагаемый факт: получение процентного дохода по банковскому вкладу или иному требованию в соответствии с соответствующими положениями. Удержание налога иностранным банком автоматически не устраняет проверки декларирования с точки зрения Турции. Совместно оцениваются статья о процентах ÇVÖA, характер иностранного удержания налога, условия декларирования в GVK, зачёт налога, уплаченного за рубежом, и возможное освобождение по повторной статье 20/D. Зачисление процентов на иностранный счёт и последующий их перевод в Турцию — разные события. [1], [5], [6]

4.7. Если налоговый резидент Турции получает дивиденды от иностранной компании

Налогооблагаемый факт: получение дохода в виде дивидендов с правовой точки зрения. Государство источника может применять удержание налога у источника в пределах, соответствующих статье о дивидендах действующего соглашения; Турция в силу неограниченной налоговой обязанности может дополнительно оценить налогообложение. Освобождения, присущие распределениям местных компаний в Турции, не следует автоматически переносить на дивиденды иностранной компании. Освобождения внутреннего права для иностранных дивидендов, пределы декларирования и условия зачёта проверяются применительно к конкретной компании, доле участия и году дохода. Если условия повторной статьи 20/D соблюдены, результат может быть иным. [1], [5], [7]

4.8. Если налоговый резидент Турции покупает и продаёт акции на иностранной бирже

Налогооблагаемый факт: реализация путём продажи прироста стоимости капитала, имеющего налогооблагаемый характер; одно лишь владение акцией не во всех случаях порождает доход от продажи. Нельзя предполагать, что акции на иностранной бирже подчиняются тому же режиму удержания или освобождения, что и ценные бумаги на турецкой бирже. Изучаются пересчёт сумм покупки и продажи в турецкие лиры, условия стоимости и индексации, комиссии, год дохода и, при наличии, статья соглашения о приросте стоимости. Разъяснение GİB о продаже акций американской компании показывает, что детали в статье соглашения о приросте капитала могут менять результат. [1], [11]

4.9. Если налоговый резидент Турции продаёт недвижимость за рубежом

Налогооблагаемый факт: прирост стоимости, возникающий при передаче недвижимости и облагаемый налогом по внутреннему праву. Полномочие по налогообложению в государстве источника, срок владения в Турции и условия освобождения от налога, цена покупки/стоимость, дата продажи и, при наличии, ÇVÖA оцениваются по отдельности. Нахождение недвижимости в иностранном государстве не обеспечивает автоматического налогового освобождения в Турции, равно как и то, что цена продажи вообще не ввозилась в Турцию, само по себе не снимает обязанности декларирования. [1], [7]

4.10. Если иностранное лицо — налогоплательщик с ограниченной обязанностью в Турции — получает зарубежную пенсию

В отношении пенсии, выплачиваемой лишь из иностранного государства, если лицо не считается проживающим в Турции и дохода, полученного в Турции, нет, предмета с точки зрения турецкого подоходного налога, как правило, может не возникать. Однако если лицо является налогоплательщиком с неограниченной обязанностью в Турции или выплата подпадает под отдельные статьи соглашения — пенсия за государственную службу / пенсия в частном секторе, — налоговый результат может измениться. Общего правила, по которому все пенсии освобождены от налога в каждой стране, не существует. [1], [7]

4.11. Если иностранная компания действует в Турции через филиал, постоянное представительство или постоянного представителя

Налогооблагаемый факт: образование дохода, который может быть отнесён к коммерческой деятельности в Турции. В соответствии со статьёй 3 KVK организации, у которых и юридический адрес, и центр деятельности находятся за пределами Турции, являются налогоплательщиками с ограниченной обязанностью в отношении доходов, полученных в Турции. Статьи ÇVÖA о постоянном представительстве (işyeri) и коммерческой прибыли могут ограничивать обложение дохода Турцией либо ограничивать его прибылью, относимой к представительству. Само по себе наличие клиентов в Турции в каждом конкретном случае не образует постоянного представительства; напротив, могут иметь значение фактическое управление, полномочия заключать договоры, постоянное место и срок деятельности. [3], [7]

4.12. Если компания в Турции открывает филиал за рубежом и получает коммерческую прибыль

Налогооблагаемый факт: образование прибыли иностранного филиала за период в рамках соответствующих правовых и бухгалтерских/налоговых правил. Мировой доход организации, юридический адрес или центр деятельности которой находится в Турции, как правило, оценивается в рамках KVK. Отдельно изучаются все условия законного освобождения для прибыли зарубежного постоянного представительства, зачёт налога, уплаченного в иностранном государстве, по статье 33 KVK, положение с убытками и статьи соглашения. Уплата налога в стране нахождения представительства не обнуляет турецкий корпоративный налог в любых условиях. [3]

4.13. Если компания в Турции получает дивиденды от своего иностранного участия

Доходы от зарубежного участия при наличии условий могут быть освобождены в рамках статьи 5 KVK; в противном случае встаёт вопрос о включении в общий доход организации и зачёте иностранных налогов. Нельзя принимать решение о наличии освобождения, не проверив конкретные условия, предусмотренные законом, такие как доля участия, срок владения, характер организации, в которой имеется участие, иностранная налоговая нагрузка и перевод дохода в Турцию. Кроме того, положения о контролируемой иностранной компании (CFC) в ряде случаев могут привести к налогообложению в Турции и без фактического распределения прибыли. [3]

4.14. Если вы управляете недвижимостью в Турции из-за рубежа и сдаёте её на короткий срок

Называние дохода «арендой» не всегда определяет результат. Постоянное краткосрочное размещение, организация уборки, передачи и повторного использования между клиентами могут превратиться в предпринимательскую деятельность. В разъяснении GİB от 18 декабря 2025 года это различие объяснено применительно к краткосрочной организованной сдаче в аренду недвижимости, находящейся за рубежом. Тот же метод следует отдельно оценивать применительно к недвижимости в Турции и ограниченной налоговой обязанности — по конкретным условиям деятельности. [12]

4.15. Если вы переводите из-за рубежа в Турцию собственные накопления или наследство

Сам банковский перевод не является событием, порождающим подоходный налог. Однако то, что переведённая сумма на самом деле является заработной платой, процентами, арендой, дивидендами, доходом от продажи, наследством или даром, может порождать иной вид налога и иные правовые последствия. В частности, в отношении наследства или дара налог на наследство и переход имущества рассматривается отдельно, исходя из события перехода, а не перевода. Разъяснения настоящей статьи об ÇVÖA, ориентированные на подоходный и корпоративный налоги, к налогу на наследство и переход автоматически не применяются. Важно сохранять записи, показывающие источник дохода или перехода. [2], [5]

4.16. Если вы работаете по свободной профессии в нескольких странах или являетесь цифровым предпринимателем

Страна получения дохода оценивается по тому, где фактически ведётся работа, по постоянному месту для самостоятельной профессиональной деятельности, характеру компании/индивидуального предприятия, фактическому управлению бизнесом, порядку договоров и счетов, образованию представительства и статье соответствующего ÇVÖA о коммерческой прибыли или свободной профессии. Нахождение платёжного адреса за рубежом, иностранный банковский счёт или создание иностранной компании сами по себе не переносят все полномочия по налогообложению за границу. При неподходящих конструкциях могут возникать также НДС, трансфертное ценообразование или риски скрытого представительства. [1], [3], [4], [5]

5. 20-летнее освобождение от подоходного налога на зарубежные доходы, введённое в 2026 году (повторная ст. 20/D GVK)

5.1. Кто может воспользоваться?

Основные рамки освобождения, добавленного Законом № 7582 от 21 мая 2026 года и применяемого к лицам, считающимся проживающими в Турции с 1 января 2026 года, в соответствии с повторной статьёй 20/D GVK таковы: пользователь должен быть физическим лицом; в последние три календарных года перед признанием проживающим в Турции у него не должно быть в Турции места жительства и (за исключениями, предусмотренными законом) налоговой обязанности; доходы и поступления, подпадающие под освобождение, должны быть получены за пределами Турции; необходимо подать заявление и получить документ об освобождении. Гражданство, турецкое или иностранное, само по себе не является основанием для пользования или непользования. Компании не могут пользоваться этим персональным освобождением с точки зрения корпоративного налога. [1], [5], [6]

5.2. Полностью ли препятствует освобождению получение дохода в Турции в предшествующие три года?

Не каждый вид дохода приводит к одинаковому результату. Наличие до входа в сферу освобождения налоговой обязанности из-за дохода от недвижимости, дохода от движимого капитала или прироста стоимости, полученных в Турции, само по себе не является препятствием по статье закона. Напротив, в таких случаях, как наличие налоговой обязанности в Турции из-за предпринимательской прибыли или заработной платы в предшествующие три календарных года, документ об освобождении может не выдаваться. В Коммюнике № 333 имеются отдельные примеры, показывающие обе возможности. При расчёте предшествующих трёх лет изучаются не год, в который лицо впервые стало считаться проживающим в Турции, а три календарных года, предшествующие этому году. [5]

5.3. Почему определяющими являются дата заявления и документ об освобождении?

5.3.1. Общий срок подачи заявления и место подачи

Согласно Коммюнике № 333, заявление, как правило, должно быть подано в налоговую инспекцию, уполномоченную на определение налога, до конца календарного года, в котором лицо стало считаться проживающим в Турции.

5.3.2. Особый срок для лиц, поселившихся в последние два месяца года

Для лиц, которые стали считаться проживающими в последние два месяца года, срок подачи заявления — до конца второго месяца следующего календарного года. Документ выдаёт налоговая инспекция после проверки соответствующих условий. В примере из коммюнике прямо указано, что в случае пропуска срока лицом, предположительно отвечающим законным условиям, документ об освобождении не выдаётся. Поэтому информация «существует 20-летнее освобождение» сама по себе не заменяет обязанности подать заявление и получить документ. [5]

5.4. Какие доходы остаются вне освобождения? Значение работы, выполняемой в Турции

Освобождение относится к доходам и поступлениям, полученным за пределами Турции. Например, дивиденды, полученные лицом, имеющим действительный документ об освобождении, от компании в Испании, или арендная плата за дом в Монако могут при условиях, приведённых в примерах коммюнике, подпадать под освобождение. Однако если то же лицо получает арендную плату от недвижимости в Турции или проживая в Турции, оказывает консультационные услуги иностранному клиенту, налоговая обязанность в отношении дохода из турецкого источника сохраняется. Решать этот вопрос исходя лишь из зарубежного адреса плательщика, а не из фактического места исполнения услуги, юридически ошибочно. [5]

5.5. Влияние на декларацию, расходы и налог, уплаченный за рубежом

В отношении зарубежных доходов и поступлений, подпадающих под освобождение, годовая декларация по подоходному налогу не подаётся; если декларация подаётся из-за других доходов, освобождённые доходы в неё не включаются. Расходы и затраты, относящиеся к освобождённому доходу, не могут быть вычтены при расчёте других доходов, облагаемых налогом в Турции. Налог, уплаченный за рубежом в связи с освобождённым доходом, также не может быть зачтён в счёт другого подоходного налога в Турции. Обложение этого дохода иностранным государством — отдельный вопрос; освобождение относится только к турецкому подоходному налогу. [1], [5]

5.6. Если условия утрачены впоследствии или заявлены неверно

Если впоследствии будет установлено, что условия освобождения с самого начала отсутствовали, в соответствии с коммюнике документ аннулируется, и за недоначисленный налог могут быть применены штраф за налоговые потери (vergi ziyaı) и проценты за просрочку. Кроме того, если лицо впоследствии перестанет считаться проживающим в Турции, положение зарубежных доходов с точки зрения Турции меняется в рамках общих правил неограниченной налоговой обязанности. Поэтому налоговую историю до освобождения за три года, источник дохода, фактическое место работы и данные о проживании необходимо подтвердить документами. [5]

5.7. Три коротких практических примера по освобождению

Пример A — может встать вопрос об освобождении: лицо, впервые признанное проживающим в Турции в 2026 году, у которого в 2023–2025 годах не было в Турции места жительства и препятствующей налоговой обязанности, своевременно получило документ об освобождении. Арендная плата, полученная им от жилья за рубежом, при наличии прочих условий в Турции может быть освобождена от подоходного налога в рамках повторной ст. 20/D.

Пример B — освобождение не применяется к работе, выполняемой в Турции: то же лицо, работая в Анталье, оказывает консультационные услуги иностранному клиенту. Поскольку услуга оказывается в Турции, доход не может считаться освобождённым лишь на основании того, что клиент находится за рубежом.

Пример C — если срок подачи заявления пропущен: лицо, обратившееся с заявлением в годы, следующие за годом признания проживающим, даже при выполнении материальных условий может не воспользоваться документом об освобождении из-за условия о сроке в Коммюнике № 333. [5]

6. Как применяются соглашения об избежании двойного налогообложения?

6.1. Сначала необходимо установить вступление в силу, дату, сферу действия и государства-участники

Подписание налогового соглашения с государством и его вступление в силу — разные вещи. Согласно объявлению Управления государственных доходов от 30 сентября 2026 года, из 108 ÇVÖA, заключённых Турцией, 93 вступили в силу. Эти цифры — заявление администрации по состоянию на дату публикации; за основу берётся окончательный текст соответствующего соглашения, действующего в период получения дохода лицом. Содержавшаяся в прежней статье информация «из 60 соглашений в силе 49» и изложение о том, что для всех стран возникает единообразный результат, не являются актуальными и юридически надёжными. [8]

6.2. На какие статьи соглашения смотрят последовательно?

Общий порядок рассмотрения таков: лица и налоги, входящие в сферу соглашения; резидентство; постоянное представительство (işyeri); статья, специфичная для вида дохода; статья об избежании двойного налогообложения; обмен информацией и процедура взаимного согласования. Например, доходы от недвижимого имущества, коммерческая прибыль, дивиденды, проценты, плата за нематериальные права, прирост стоимости, заработная плата, доходы артистов/спортсменов, пенсия и доходы от государственной службы могут регулироваться разными статьями. Ставки, определения и ограничения различаются от страны к стране. [7]

6.3. Налогообложение только в стране источника, только в стране резидентства или в обеих странах

Правило соглашения в форме «облагается налогом только в ... государстве» во многих случаях ограничивает вытекающее из соглашения полномочие другого государства облагать этот доход. Правило «может облагаться налогом также в другом государстве» обычно показывает, что обе страны при определённых условиях могут иметь полномочие по налогообложению. В этом случае объём обязанности государства резидентства по зачёту/освобождению определяется отдельно. Для операции, налога на которую во внутреннем праве нет, соглашение само по себе нового налога не вводит; соглашения в основном ограничивают и распределяют полномочия, существующие во внутреннем праве. [1], [7]

6.4. Справка о резидентстве, фактическое право на доход и порядок документов

Для пользования соглашением администрация государства источника может запросить справку о налоговом резидентстве, пояснение о фактическом обладателе права на соответствующий доход, записи о компании и представительстве или иные подтверждающие документы. В Турции заявление о справке о резидентстве можно подать через цифровые услуги GİB. Если в государстве источника применено обычное законное удержание налога, для использования более низкой ставки по соглашению или возврата излишне удержанного налога необходимо отдельно изучить порядок и сроки, предусмотренные соответствующей страной. [10], [11]

7. Что делать, если налог возникает в двух странах? Освобождение, зачёт и возврат

7.1. Метод зачёта: как налог, уплаченный за рубежом, учитывается в Турции?

7.1.1. Зачёт может быть связан только с тем же зарубежным доходом

В соответствии со статьёй 123 GVK налоги, сходные с налогом на доход, уплаченные в иностранном государстве с доходов и поступлений, полученных за рубежом физическими лицами с неограниченной налоговой обязанностью, могут быть зачтены не свыше подоходного налога, приходящегося в Турции на этот зарубежный доход. Фактическая уплата налога должна быть подтверждена официальными документами, которых требует закон. Если иностранный налог выше налога, приходящегося на этот доход в Турции, превышение, как правило, не может быть вычтено из турецкого подоходного налога. Особый метод, предусмотренный соответствующим соглашением, оценивается отдельно. [1]

7.2. Числовой пример: на какую именно сумму применяется зачёт?

Исключительно гипотетически: если исчисленный в Турции общий подоходный налог составляет 300 000 TL, часть, приходящаяся на зарубежный арендный доход, — 80 000 TL, а налог, надлежащим образом уплаченный за рубежом с этого же арендного дохода, — 50 000 TL, то при соблюдении прочих условий может встать вопрос о зачёте 50 000 TL. Если бы иностранный налог составлял 110 000 TL, сумма 30 000 TL, превышающая в рамках примера предел в 80 000 TL, приходящийся на турецкий налог, не может быть автоматически вычтена из налога на другие доходы в Турции. Этот пример не является реальным тарифом, налоговой ставкой или рассчитанной обязанностью налогоплательщика; он служит лишь для пояснения верхнего предела зачёта. В отношении освобождённых доходов по повторной статье 20/D GVK иностранный налог в Турции не зачитывается. [1], [5]

7.3. Метод освобождения и риски неверного зачёта

В некоторых положениях соглашений и внутреннего права доход в государстве резидентства может быть освобождён полностью или при определённых условиях. Освобождение и зачёт не могут использоваться друг вместо друга. Например, налог, удержанный в иностранном государстве в связи с зарубежным доходом, освобождённым от налога в Турции, возможно, нельзя будет вычесть из налога на другую арендную плату или заработную плату в Турции. Необходимо чётко показать, к какому доходу и периоду относятся документы. [1], [3], [5]

7.4. Зачёт иностранного налога в корпоративном налоге

Статья 33 KVK регулирует зачёт в Турции, при соблюдении условий, корпоративного и сходных налогов, уплаченных на месте с доходов, полученных в иностранном государстве и перенесённых на общие результативные счета организации в Турции, из исчисленного в Турции налога. Этот зачёт необходимо оценивать совместно с освобождением дохода от зарубежного участия, положениями о контролируемой иностранной компании или ÇVÖA. Для физического лица за основу берётся статья 123 GVK, для компании — статья 33 KVK. [3]

8. Какие документы нужны для подтверждения налогового резидентства и зарубежного дохода?

8.1. Группы документов для физических лиц

• Справки о резидентстве в Турции и иностранном государстве, интервалы дат и периоды, которые они охватывают.
• Записи о месте жительства, данные о въезде и выезде, записи о проживании в иностранном государстве; сведения о фактическом жилье, семье и центре жизни.
• Трудовой договор, резидентство работодателя, место службы, дни поездок/работы и ведомости заработной платы.
• Документ о праве собственности на недвижимость, договор аренды, поступления/движения по счетам, счета-фактуры по расходам.
• Банковские выписки по процентам и дивидендам, документы об иностранном удержании и уплате налога.
• Документы о покупке/продаже акций или недвижимости, записи о стоимости и валютных курсах.
• Текст соответствующего ÇVÖA, сфера соглашения, применяемая ставка и, при наличии, досье о возврате/заявлении.
• При ссылке на повторную ст. 20/D GVK — записи за предшествующие три календарных года, своевременное заявление и документ об освобождении.

8.2. Дополнительные группы документов для компаний

Следует оценить юридический адрес и центр деятельности компании, торговый реестр, решения об управлении, договоры о положении постоянного представительства и постоянного представителя, сведения об иностранных филиалах/участиях, финансовую отчётность, документы об начислении/уплате иностранных налогов, решения о распределении, документы по трансфертному ценообразованию и записи, показывающие, где принимаются решения о фактическом управлении. [3]

8.3. Достаточно ли одного налога, удержанного в иностранном государстве, как доказательства?

Банковская операция, показывающая удержание, и официальный документ, показывающий, какой налог действительно уплачен в иностранном государстве, — не одно и то же. Статья 123 GVK предусматривает для зачёта подтверждение иностранного налога документами, полученными от компетентных органов и заверенными в том порядке, которого требует закон. Соответствующее ÇVÖA и административная практика могут влиять на форму представления документа. Перечень документов следует готовить по каждой операции, а сроки подачи заявления нельзя пропускать. [1]

9. Могут ли помимо подоходного налога возникать НДС, удержание налога у источника и другие налоги?

9.1. Подоходный налог и НДС — не один и тот же налог

Освобождение операции от подоходного или корпоративного налога автоматически не устраняет по этой операции НДС, удержание налога у источника, гербовый сбор или иной налог. Закон о НДС № 3065 отдельно регулирует налогообложение поставок и услуг в Турции, признание услуги оказанной в Турции или используемой в Турции, импорт и освобождения для экспорта услуг. Для консультационной услуги, оказываемой за рубеж, автоматического результата «клиент иностранный, следовательно, все налоги равны нулю» построить нельзя. [4]

9.2. Удержание налога у источника и итоговый налог необходимо различать

Удержание налога у источника в государстве источника в одних случаях может быть окончательным налогообложением дохода, в других — связываться с годовой декларацией. Применение более низкой ставки по соглашению и процедуры возврата во внутреннем праве страны — разные вещи. То, что в Турции произведено удержание, также не во всех случаях делает ненужной проверку декларирования или соглашения в отношении иностранного резидента. [1], [3], [7]

9.3. Автоматический обмен финансовой информацией — это не «автоматическое налогообложение»

Информация о зарубежных счетах может быть получена в рамках обязанностей налоговых администраций по обмену информацией; этот поток информации не означает, что все деньги, поступившие на счёт, считаются налогооблагаемым доходом. Изучаются правовая природа дохода, налогооблагаемое событие, налоговая обязанность и документы. Риски, связанные с движением денег, источник которых не может быть объяснен, следует дополнительно оценивать в аспекте соблюдения требований и налоговой проверки.

9.4. Возникает ли налог на наследство, если лицо, пользующееся освобождением по ст. 20/D, приобретает имущество по наследству?

Да, освобождение от подоходного налога автоматически не отменяет налог на наследство и переход имущества. В соответствии с положением, добавленным статьёй 2 Закона № 7582 в статью 16 Закона о налоге на наследство и переход имущества № 7338, к лицам, пользующимся освобождением от подоходного налога по повторной статье 20/D GVK, при переходе имущества в порядке наследования в течение срока, предусмотренного для освобождения, применяется ставка налога 1 %. Это регулирование — не освобождение, полностью снимающее налог, а особое правило о ставке для определённых лиц и переходов в порядке наследования; безвозмездный дар, разные даты, суммы освобождений, территориальность и обязанности по декларированию оцениваются отдельно. Наличие освобождения от подоходного налога не означает, что собственность или наследство не требуют налоговой проверки. [6]

10. Декларация, сроки, уголовно-правовой риск и способы обращения при двойном налогообложении

10.1. Доход за какой год, на какую дату декларируется?

По подоходному налогу, как правило, применяются принципы календарного года, по корпоративному налогу — расчётного периода. Для разных элементов дохода обязанность подачи годовой декларации, удержание налога, особое налогообложение, денежные пределы и освобождения могут различаться. Год получения дохода и год декларирования и уплаты не обязательно совпадают. К доходу, полученному в 2026 году, применяются правила 2026 года, а календарь декларирования следует определять по положениям, относящимся к соответствующему виду дохода и следующему периоду. В настоящей статье вместо обобщения устаревших фиксированных денежных порогов за основу берутся официальные пределы каждого конкретного года. [1], [3]

10.2. К чему могут привести неполная декларация или неверное применение освобождения?

Если доход, фактически полученный в Турции, показан как «зарубежный», иностранный налог зачтён без подтверждения документом либо неверно заявлены условия подачи заявления по повторной ст. 20/D, возникает риск дополнительного определения налога, штрафа за налоговые потери, процентов за просрочку и спора. В каждом случае отдельно оцениваются установление администрацией, срок давности, надлежащее уведомление, материальное основание и возможности защиты. Если есть отдельные условия, образующие обвинение в преступлении, они изучаются дополнительно. [2], [5]

10.3. Когда встаёт вопрос о процедуре взаимного согласования (MAP)?

10.3.1. Правовое основание и время подачи заявления

Если утверждается, что произведено или будет произведено налогообложение, противоречащее ÇVÖA, либо имеются серьёзные признаки этого, может встать вопрос о заявлении по процедуре взаимного согласования в рамках дополнительной статьи 14 VUK и последующих. Срок подачи заявления — в первую очередь срок, определённый в соответствующем соглашении; если в соглашении срока нет либо имеется отсылка к внутреннему праву, значение имеет общий трёхлетний критерий закона. Влияние заявления по MAP на срок подачи иска и иные процессуальные последствия следует отдельно оценивать в рамках дополнительной статьи 15 VUK и последующих; не следует думать, что этот путь автоматически решит все налоговые и штрафные споры. [2], [7]

10.3.2. Совместная оценка MAP и национального срока подачи иска

Влияние заявления по MAP на внутренние средства защиты необходимо на каждом этапе проверять по делу; также нужно отдельно отслеживать сроки, возникающие при разрешении спора, отклонении требования либо недостижении согласия между компетентными органами.

10.4. Доначисление в Турции и способы возврата в иностранном государстве

В отношении доначисления в Турции такие варианты, как административное обращение, исправление налоговой ошибки, урегулирование (uzlaşma) или обращение в налоговый суд, имеют каждый свои условия и сроки. В отношении удержания налога в иностранном государстве сверх соглашения может потребоваться обратиться по процедуре возврата и обжалования этой страны. Необходимо планировать применительно к случаю, в какой орган, на какую дату и по какому правовому основанию представляются документы. Сроки, нарушение которых может повлечь утрату права, нельзя определять, полагаясь только на общую статью. [2], [7]

11. Контрольный список по налогообложению: как прийти к определённому результату по доходу?

11.1. Вопросы, которые последовательно задаются при предварительной оценке

1. Лицо, получающее доход, — физическое лицо или компания; к какому налоговому периоду относится доход?
2. Налоговым резидентом какого государства / налогоплательщиком с неограниченной или ограниченной обязанностью является лицо или компания?
3. Доход — это заработная плата, доход от свободной профессии, предпринимательская прибыль, аренда, проценты, дивиденды, доход от продажи или иной элемент?
4. В какой стране в связи с какой конкретной деятельностью или активом наступило налогооблагаемое событие?
5. Совпадает ли банк, через который произведён платёж, со страной, в которой находятся деятельность/недвижимость/представительство?
6. Существует ли между соответствующими странами действующее и применимое на год дохода ÇVÖA?
7. Предоставляет ли соглашение полномочие по налогообложению одному государству, ограниченно государству источника или обоим государствам совместно?
8. Имеются ли повторная ст. 20/D GVK, особое освобождение от подоходного/корпоративного налога или условие невключения в декларацию?
9. Пригоден ли к зачёту налог, уплаченный в иностранном государстве, и есть ли доказательства?
10. Возникают ли НДС, удержание налога у источника, налог на наследство и переход имущества или иная отдельная обязанность?
11. Какой срок течёт для декларации, документа об освобождении, возврата, исправления, иска или заявления по MAP?
12. Полны ли в досье договор, налоговые документы, записи о проживании, платежах и работе, подтверждающие результат проверки?

12. Заключение: правильный вопрос о зарубежном доходе — не «где деньги?», а «почему возникает налог?»

Отправной точкой проверки двойного налогообложения в Турции являются страна, в которой проживает налогоплательщик, и правовая природа дохода. Налог возникает не только в зависимости от перевода из иностранного банка в Турцию или от того, имеет ли лицо турецкий/иностранный паспорт. После того как установлены элемент дохода, налогооблагаемое событие и территориальная связь, применяются освобождения внутреннего права, соответствующее ÇVÖA и положения о зачёте. Возможно, что на один и тот же доход распространяется налоговое полномочие двух государств; соглашение может разделять эти полномочия и предусматривать механизмы, снижающие повторную нагрузку.

Освобождение по повторной ст. 20/D GVK, введённое регулированием 2026 года, открывает важную возможность для определённых физических лиц в отношении доходов, полученных ими за пределами Турции. Однако его не следует применять, не изучив условия: предыдущие три года, дата признания проживающим, срок подачи заявления, документ об освобождении и, в особенности, то, что доход фактически получен за пределами Турции. Лица, получающие за рубежом аренду, проценты, дивиденды, заработную плату и доход от продажи, и лица, оказывающие услуги иностранной компании в Турции, находятся не в одинаковом правовом положении. К правильному результату можно прийти только при совместной оценке страны, вида дохода, периода, статьи соглашения и документов.

13. Часто задаваемые вопросы

Платят ли налог с зарубежного дохода все, кто живёт в Турции?

Нет. Неограниченная налоговая обязанность — общий принцип, по которому учитывается налоговая оценка мирового дохода; однако вид дохода, положения о декларировании, ÇVÖA, освобождения внутреннего права и условия повторной ст. 20/D GVK 2026 года могут изменить налоговый результат. [1], [5]

Возникает ли подоходный налог, если на мой банковский счёт в Турции поступают доллары или евро?

Операция перевода сама по себе подоходного налога не порождает. Изучается, являются ли деньги заработной платой, арендой, процентами, доходом от свободной профессии, доходом от продажи, наследством или личными накоплениями, и где они получены. То, что оплата услуги, оказанной в Турции, поступает из иностранного банка, не устраняет налогового анализа. [5]

Я пробыл в Турции менее 183 дней; значит ли это, что налог я точно не плачу?

Нет. Критерий места жительства и шести месяцев в GVK, случаи непризнания проживающим и 183-дневный тест по заработной плате в соответствующем ÇVÖA (при его наличии) — разные вещи. Краткое пребывание само по себе не снимает ограниченной налоговой обязанности по арендной плате или иным доходам, полученным в Турции. [1], [7]

Если я заплатил налог за рубежом, нужно ли платить ещё раз в Турции?

Определённый результат назвать нельзя. Налоговое полномочие может быть как у государства источника, так и у Турции. Изучаются соответствующее соглашение и методы освобождения и зачёта по статье 123 GVK / статье 33 KVK. Бывают случаи, когда сумма зачёта ограничивается налогом, приходящимся в Турции на этот доход. [1], [3]

Охватывает ли соглашение об избежании двойного налогообложения все налоги?

Нет. То, какие лица и какие налоги охватывает соглашение, указано в его статьях о сфере действия. Положения о доходе и, в некоторых соглашениях, о налогах на имущество НДС или налог на наследство и переход имущества сами по себе не регулируют. [7]

Если есть соглашение об избежании двойного налогообложения, налог возникает только в одной стране?

Нет. По некоторым доходам полномочие может быть предоставлено только одному государству; по другим доходам, таким как дивиденды, проценты или доходы от недвижимого имущества, полномочие по налогообложению в определённых пределах может быть у двух стран. Избыточная налоговая нагрузка может устраняться освобождением или зачётом. [7]

Если иностранец переехал в Турцию в 2026 году, не платит ли он никаких налогов 20 лет?

Нет. Повторная ст. 20/D — это освобождение от подоходного налога только в отношении доходов и поступлений, полученных за пределами Турции физическим лицом, отвечающим условиям. Доходы в Турции, другие налоги и лица, не отвечающие условиям, остаются вне сферы. Необходимо своевременно получить документ об освобождении. [5]

Прежде чем переехать в Турцию, я имел арендный доход в Турции; не смогу ли я воспользоваться ст. 20/D?

Повторная ст. 20/D GVK прямо регулирует, что наличие налоговой обязанности из-за дохода от недвижимого имущества, дохода от движимого капитала или прироста стоимости, полученных в Турции до вхождения в сферу, само по себе не является препятствием. Напротив, налоговая обязанность по некоторым другим видам дохода в предшествующие три года может нарушить условия. [1], [5]

Пользуется ли ст. 20/D лицо, оказывающее услуги иностранному клиенту из Турции?

Только потому, что клиент иностранный, воспользоваться нельзя. Деятельность по свободной профессии или предпринимательская деятельность, фактически осуществляемая в Турции, согласно примеру из Коммюнике может считаться доходом, полученным в Турции. Условия изучаются на основании конкретной деятельности. [5]

Подаёт ли гражданин Турции, проживающий в Германии, декларацию в Турции?

Общий вывод на основании гражданства построить нельзя. Определяющими являются проживание в Турции, исключение по статье 3/2 GVK, полученный в Турции доход и положения соглашения. Наличие дохода из турецкого источника может потребовать для лица с ограниченной налоговой обязанностью оценки декларирования или удержания налога. [1]

Если я не привожу в Турцию прибыль моей зарубежной компании, налог не возникает?

Нужно помнить, что компания — отдельный субъект налога, отличный от дохода участника — физического лица. С точки зрения турецкого корпоративного налога юридический адрес/центр деятельности компании, начисление дохода, получение дивидендов от иностранного участия, освобождение для участия и правила контролируемой иностранной компании могут порождать разные последствия. То, что деньги физически не привезены в Турцию, само по себе не устраняет всего налогового риска. [3]

К какому способу обратиться, если удержание налога произведено в нарушение соглашения?

Могут рассматриваться путь возврата/исправления в иностранном государстве источника, законный зачёт в Турции или путь спора и, в подходящих случаях, процедура взаимного согласования (MAP). Особо следует изучить срок, предмет заявления и влияние на срок подачи иска. [2], [7]

Применяется ли освобождение от подоходного налога по ст. 20/D к имуществу, полученному по наследству?

Освобождение от подоходного налога и налог на наследство и переход имущества — отдельные налоги. Вместе с тем статья 2 Закона № 7582 регулирует применение к пользующимся освобождением по ст. 20/D ставки налога на наследство и переход имущества 1 % при переходе имущества в порядке наследования в течение срока освобождения. Это положение не делает все переходы имущества необлагаемыми; объём конкретного наследства, суммы освобождений и обязанность декларирования изучаются отдельно. [6]

14. Источники и официальные правовые основания

1 — Закон о подоходном налоге № 193, в особенности статьи 1–7, 20/D (повторная), 23, 75, 80 и последующие, 85–86, 123. Управление государственных доходов: Источник

2 — Закон о налоговой процедуре № 213, в особенности статьи 3, 19–23, 413 и дополнительные статьи 14–18. Управление государственных доходов: Источник

3 — Закон о корпоративном налоге № 5520, в особенности статьи 3, 5, 7, 13, 30, 33. Управление государственных доходов: Источник

4 — Закон о налоге на добавленную стоимость № 3065, в особенности статьи 1, 6, 10–12. Управление государственных доходов: Источник

5 — Общее коммюнике по подоходному налогу, серия № 333, Официальная газета № 33300 от 4 июля 2026 года; условия повторной ст. 20/D, документ об освобождении и 13 примеров. Управление государственных доходов: Источник

6 — Закон № 7582, статья 4 (повторная ст. 20/D GVK) и статья 2 (ставка 1 % при переходе по наследству для пользующихся освобождением в рамках статьи 16 Закона о налоге на наследство и переход имущества). Управление государственных доходов: Источник и Источник

7 — Соглашения об избежании двойного налогообложения и официальные источники по основам налогообложения. Управление государственных доходов: Источник

8 — Объявление GİB о подписании ÇVÖA между Турцией и Сальвадором, 30 сентября 2026 года; информация о 108 заключённых и 93 действующих соглашениях на эту дату. Источник

9 — Объявление GİB: Руководство по налоговому освобождению доходов и поступлений, полученных из-за рубежа, 7 сентября 2026 года. Источник

10 — Цифровая налоговая инспекция GİB — справка о резидентстве и налоговые услуги. Источник

11 — Разъяснение GİB — применение ÇVÖA и справки о резидентстве при продаже акций американской компании. Источник

12 — Разъяснение GİB — краткосрочная сдача в аренду недвижимости за рубежом, 18 декабря 2025 года. Источник

13 — Разъяснение GİB — определение признания проживающим в Турции при освобождении по повторной ст. 20/D, 13 октября 2026 года, E-62030549-120-1372289. Источник