Переходная статья 67 Закона о подоходном налоге (Gelir Vergisi Kanunu, Geçici 67) создаёт особый порядок, основанный на налоге, который банк или брокерская компания удерживает с доходов от инвестиций, входящих в её сферу. Общее правило для физических лиц состоит в том, что по этим доходам годовая декларация не подаётся. Однако может существовать возможность добровольной декларации (ihtiyari beyan), чтобы учитывать убытки от сделок купли-продажи одного и того же вида. Это не система, в которой любой инвестиционный убыток можно вычесть из любого вида дохода.
Правовая природа режима и отличие от других обязанностей
Переходная статья 67 представляет собой особый режим удержания налога по финансовым операциям, входящим в её сферу. Не каждый инвестиционный инструмент и не каждая дата приобретения подпадают под одну и ту же ставку. Снижение рыночной стоимости портфеля и реализованный убыток от продажи необходимо различать.
Определение того, подпадает ли инвестиционный инструмент под переходную статью 67
Для ценных бумаг, прочих инструментов рынка капитала и доходов, сходных с депозитными, важны вид продукта, дата выпуска или приобретения и учреждение, через которое совершена операция. Переходные положения могут означать, что более старые инструменты облагаются иначе, чем новые. Операции на зарубежных рынках автоматически не подпадают под тот же режим лишь потому, что используется брокерская компания в Турции.
Поэтому первый шаг при работе с инвестиционным досье состоит не в вопросе «по какой ставке был удержан налог?», а в вопросе «какой доход подпадает под какое положение?». Проценты по депозиту, доход от паёв фонда, выручка от продажи акций и купоны по облигациям должны учитываться в отдельных строках. [1; Закон о подоходном налоге, переходная статья 67]
Одного года выплаты недостаточно для определения ставки удержания
Ставки могут различаться в зависимости от продукта, срока погашения, даты приобретения или даты открытия либо продления счёта. Поскольку периодические изменения вносятся решениями Президента, одна ставка из более старого руководства не может применяться ко всем операциям 2026 года. Настоящая статья не приводит фиксированную таблицу ставок для продуктов всех дат. Она рассматривает проверку даты операции и условий продукта по действующим правилам как обязательный шаг расчёта.
Применение нулевой ставки не равнозначно неудержанию налога с дохода. В рамках особого режима нулевая ставка может привести к окончательному налогообложению. Для доходов, не входящих в сферу режима, обязанность подать годовую декларацию рассматривается отдельно.
Пределы зачёта убытков от продажи финансовых инструментов против доходов того же вида
Зачёт, произведённый брокерской компанией в течение периода, и годовая добровольная декларация налогоплательщика — это разные операции. Решающее значение имеет отнесение к ценным бумагам или к инструментам рынка капитала одного вида. Убыток по одному продукту нельзя свободно вычесть из процентов или доходов иного вида.
Торговля в разных банках не означает, что одно учреждение автоматически знает об убытке в другом. Налогоплательщику может понадобиться объединить выписки по операциям. Однако не следует исходить из того, что все убытки можно перенести на будущие годы; действуют особые правила зачёта.
Пример: совместная оценка инвестиционных операций в разных банках и брокерских компаниях
Допустим, инвестор в течение одного года по операциям одной налоговой группы получает доход в учреждении A и убыток в учреждении B. Учреждение A могло удержать налог по собственным записям. Добровольная декларация в законных пределах может оценить соответствующие операции совместно и позволить зачесть или возвратить излишне удержанный налог. Однако если убыток в учреждении B относится к продукту иного вида, тот же результат не наступает автоматически.
В таком примере точную сумму возврата нельзя рассчитать без сведений о классе продукта и данных об удержании. Эта осторожность не призвана скрывать недостающую информацию; она защищает законные условия права на зачёт.
Когда подаётся добровольная декларация?
Добровольная декларация должна подаваться в установленный законом срок. Для операций 2025 года в руководстве указан период с 1 по 31 марта 2026 года. Поскольку этот период прошёл, нельзя утверждать, что то же право может быть осуществлено в обычный срок сегодня. Возможности исправления или иные способы обращения по делу, срок по которому истёк, не следует приравнивать к праву на добровольную декларацию.
Добровольная декларация касается операций купли-продажи, входящих в сферу режима. Это не общий выбор включить все проценты по депозитам в годовой расчёт по тарифу. Компетентный налоговый орган и порядок подачи для налогоплательщиков-нерезидентов (dar mükellef) также рассматриваются отдельно.
Хранение данных о дате приобретения, стоимости, удержанном налоге и записей о продаже по инвестиционным операциям
Годовой налоговый отчёт брокерской компании следует хранить вместе с датами приобретения и продажи каждой операции, её стоимостью, базой удержания, применённой ставкой, классом продукта и любыми возвратами. При переводах между учреждениями важно корректно переносить информацию о стоимости. Сравнение только рыночной стоимости портфеля на начало и конец года может не показать реализованный налогооблагаемый доход или убыток.
Считается ли падение стоимости портфеля налоговым убытком?
Нереализованное снижение стоимости и убыток от продажи, который может быть учтён для целей налогообложения, — не одно и то же. Соответствующая операция должна быть реализована, и применяются установленные законом правила расчёта.
Всегда ли добровольная декларация приводит к возврату?
Нет. Доходы, убытки, удержанный налог, который может быть зачтён, и классификация рассчитываются совместно. Право на возврат также зависит от того, соблюдены ли процедурные условия и сроки декларации.
Ценные бумаги, приобретённые в разные даты
Когда одна и та же ценная бумага приобретена в разные даты и по разным ценам, стоимость проданных единиц не определяется по усмотрению инвестора. По режиму переходной статьи 67 применяется правило «первым пришёл — первым ушёл» (FIFO), и учитываются особые правила для операций одного дня. Влияние комиссий и расходов, непосредственно связанных с операцией, на налоговую базу также оценивается на основании документов.
Перевод портфеля в другую брокерскую компанию не оправдывает утрату исторической стоимости приобретения. Дата приобретения и данные о стоимости должны переноситься в записях о переводе. Для ценных бумаг, поступивших в портфель по наследству, в дар или в результате корпоративной операции, стоимость не следует указывать, исходя из предположения об обычной покупке на бирже.
Ценные бумаги в иностранной валюте и ценные бумаги, индексированные к валюте
Ценные бумаги, выпущенные в иностранной валюте, и ценные бумаги, номинированные в турецких лирах, но индексированные к иностранной валюте, золоту или иной величине, не относятся к одному типу счёта. То, какое значение на какую дату принимается за базу удержания, зависит от правовой структуры продукта. Общий метод, при котором совокупная курсовая прибыль, показанная в выписке по счёту, непосредственно принимается за налоговую базу, либо метод, при котором исключаются все курсовые разницы, не допускаются.
Погашение при наступлении срока, периодический доход, продажа и предоставление ценных бумаг в заём также представляют собой самостоятельные события получения дохода. Купон по облигации и убыток от продажи не всегда зачитываются друг против друга лишь потому, что находятся на одном счёте. Группировка ценных бумаг одного вида в руководстве — основное различие, определяющее предел расчёта убытка.
Операции, охватываемые добровольной декларацией по инвестиционным доходам, и пределы зачёта убытков
Добровольная декларация позволяет оценивать ежегодно в пределах одной группы одного вида определённые доходы и убытки от купли-продажи в сфере переходной статьи 67. Это не общий расчёт, свободно объединяющий проценты по депозитам, периодический доход или иные элементы дохода с убытками. Неиспользованный убыток, перенесённый на следующий год, также не следует смешивать с обычными правилами коммерческих убытков.
Файл декларации должен содержать годовую выписку по операциям каждой брокерской компании, справку об удержании налога и классификацию одного вида. Доходы от продукта с более низкой ставкой и от продукта с более высокой ставкой не следует объединять в одной строке. Для определения ставки название продукта необходимо сопоставить с датами приобретения, выпуска, погашения и открытия либо продления счёта, а также с действующим решением Президента.
Решение, которое нужно принять до операции, и досье, которое нужно подготовить
Проверьте вместе вид инструмента, даты приобретения и операции, срок погашения и записи учреждения. Прежде чем объединять доходы и убытки разных учреждений, установите требование одного вида и пределы добровольной декларации. Не делайте вывод о возможности налогового возврата лишь потому, что весь портфель находится в убытке.