Основной принцип: счёт компании не является личным счётом участника
Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обладают самостоятельной правосубъектностью и самостоятельным имуществом. То, что лицо является участником, не даёт ему права свободно распоряжаться деньгами на банковском счёте компании как личным имуществом. Любое движение денег из компании должно иметь правовое и экономическое основание с точки зрения компании, надлежащую бухгалтерскую проводку и, при необходимости, решение органа.
Подход «компания моя, значит, и деньги мои» особенно часто встречается в семейных компаниях и в компаниях с одним участником. Компания с единственным участником также обладает правосубъектностью, отдельной от участника. Игнорирование этого различия может создать проблемы при налоговой проверке, во взаиморасчётах между участниками, в вопросах ответственности руководителей и в отношениях с кредиторами компании.
Может ли акционер задолжать компании по ст. 358 TTK?
Статья 358 TTK не запрещает акционерам задолжать обществу полностью, но ставит это в зависимость от двух основных условий. Акционер не может занимать у общества, если не исполнил наступивший в срок долг по обязательству внести капитал. Кроме того, прибыль общества вместе со свободными резервами должна быть достаточной для покрытия убытков прошлых лет.
Цель этой нормы — защита капитала общества и его кредиторов. Поэтому безусловная и неограниченная передача ресурсов компании участнику под названием «текущий счёт участника» не соответствует системе TTK.
То же правило применяется и к участнику общества с ограниченной ответственностью
Статья 644 TTK прямо предусматривает, что статья 358 о запрете задолженности акционеров перед обществом применяется и к обществам с ограниченной ответственностью. Поэтому и при снятии денег участником такого общества необходимо учитывать условия статьи 358.
Для управляющего или члена совета директоров возможны дополнительные ограничения
Пункт 2 статьи 395 TTK запрещает членам совета директоров, не являющимся акционерами, а также указанным в статье их родственникам, не являющимся акционерами, брать у общества денежные займы, а также ограничивает предоставление обществом за них поручительства, гарантии и обеспечения или принятие на себя их долгов. Статья 644 TTK распространяет часть этого положения и на общества с ограниченной ответственностью. Если лицо является одновременно участником и руководителем, каждое из его качеств оценивается отдельно.
На каких правовых основаниях участник может получать деньги от компании?
Распределение дивидендов
Если у компании есть распределяемая прибыль и принято необходимое решение общего собрания, участник может получить дивиденды. Распределение дивидендов отличается от ситуации, когда деньги сначала снимаются со счёта компании без пояснений, а затем эта операция называется «дивидендами». Финансовая отчётность, обязательные резервы, распределяемая прибыль и налоговые удержания оцениваются в совокупности.
Вознаграждение, плата за участие в заседаниях, премия и иные выплаты руководителям
Участник может быть одновременно членом совета директоров, управляющим или работником компании. Членам совета директоров в рамках статьи 394 TTK уставом или решением общего собрания могут выплачиваться вознаграждение за участие в заседаниях, заработная плата, премия, бонус и доля в годовой прибыли. В обществе с ограниченной ответственностью правовое основание вознаграждения управляющих и решение компетентного органа оцениваются отдельно. Выплата должна соответствовать реальной услуге и правильному применению порядка расчёта заработной платы и налогов.
Возмещение участнику фактических расходов компании
Если участник оплатил реальный расход компании от её имени своей личной картой или со своего счёта, компания может возместить эту сумму участнику при условии надлежащего документального подтверждения. Здесь речь идёт не о снятии денег, а о возврате средств, потраченных от имени компании. Важны связь документа с деятельностью компании и то, на чьё имя он оформлен.
Служебный аванс или аванс на расходы
Аванс может быть выдан на поездку, закупку или конкретное дело компании. Однако цель использования аванса, срок и документы о закрытии должны быть чёткими. Бессрочные и не имеющие пояснений остатки по авансам могут фактически превратиться в долг участника.
Заём компании участнику или отношения по текущему счёту
Если условия статьи 358 TTK соблюдены и операция совершается в интересах компании, в соответствии с налоговыми правилами и внутренними полномочиями, между компанией и участником могут возникнуть заёмные отношения. Однако сумма, срок, проценты, возврат, компетентный орган и бухгалтерская проводка должны быть чётко определены. «Текущий счёт участника» — лишь название бухгалтерского счёта; он не заменяет правовое основание.
Что такое текущий счёт участника и почему он рискован?
Текущий счёт участника — это счёт, служащий для учёта взаимных денежных движений между компанией и участником. На нём могут учитываться деньги, переданные участником компании, платежи, произведённые от имени компании, или суммы, полученные от компании. Однако наличие остатка на текущем счёте само по себе не означает, что снятие денег соответствует праву и налоговому законодательству.
Что означает постоянный дебетовый остаток на текущем счёте?
То, что компания становится кредитором участника, может свидетельствовать об использовании участником ресурсов компании. Следует проверять размер суммы, срок, движения по возврату и начислялись ли проценты. Закрытие счёта в конце года путём изменения пояснения не меняет характер реальной экономической операции.
Для каждого движения денег необходимо определить реальное правовое основание
Один и тот же банковский перевод в зависимости от обстоятельств может быть дивидендами, вознаграждением, возмещением расхода, займом или авансом. Противоречие между бухгалтерским пояснением и правоотношением впоследствии создаёт проблемы с доказыванием и налоговые проблемы.
С точки зрения налогового права участник — «связанное лицо» для компании
Статья 13 KVK регулирует случаи, когда при операциях корпораций со связанными лицами по цене или стоимости, не соответствующей принципу рыночных условий, прибыль считается скрыто распределённой посредством трансфертного ценообразования. Закон прямо относит получение и предоставление займов к операциям, приравненным к купле-продаже товаров или услуг. Участники входят в определение связанного лица.
Поэтому длительное предоставление компанией ресурсов участнику без процентов или на условиях, не соответствующих рыночным, проверяется не только с точки зрения корпоративного, но и налогового права.
Рыночная процентная ставка и риск трансфертного ценообразования
Если компания, предоставляя заём третьему лицу, потребовала бы определённое экономическое возмещение, а от участника не требует его вовсе или устанавливает значительно ниже рыночного уровня, налоговый орган может поднять вопрос о принципе рыночных условий. Эту оценку нельзя свести к автоматической фиксированной ставке; значение имеют дата операции, сумма, срок, валюта, обеспечение и рыночные условия.
Последствия скрытого распределения прибыли
В соответствии с пунктом 6 статьи 13 KVK прибыль, полностью или частично скрыто распределённая посредством трансфертного ценообразования, считается распределённой дивидендами на последний день соответствующего отчётного периода. Этот вывод требует отдельной оценки с точки зрения налоговой базы по корпоративному налогу и налоговых последствий, связанных с распределением прибыли.
Почему оплата личных расходов со счёта компании проблематична?
Если с банковского счёта компании оплачиваются домашние расходы участника, его личные поездки, частные покупки или семейные траты, нельзя исходить из того, что эта сумма является расходом компании. Отнесение на расходы личных трат, не связанных с хозяйственной деятельностью, создаёт риск для налоговой базы; операция может быть дополнительно квалифицирована как долг участника или предоставленная ему выгода.
Смешение личных расходов и расходов компании на одной кредитной карте или одном банковском счёте ослабляет документооборот и внутренний контроль. Даже в небольшой компании необходимо выстроить раздельные счета и политику платежей.
В чём разница между дивидендами и заёмными деньгами?
Дивиденды не выдаются с условием возврата
Дивиденды — это распределение участнику из распределяемой прибыли по решению компетентного органа. При этом применяются налоговые удержания и иные условия.
Заём порождает обязанность возврата
В заёмных отношениях у участника есть обязанность возврата перед компанией. Условия о сроке, процентах и обеспечении показывают реальную природу операции. Записи о «займе», возврат которого не ожидается, могут привести к спору о том, не является ли операция в действительности передачей прибыли.
Какие документы должны быть при предоставлении компанией займа участнику?
- Письменный договор или решение, подтверждающие правовое основание заёмных отношений.
- Сумма, валюта, срок и график возврата.
- Оценка соответствия рыночным условиям и, при необходимости, обоснование процентной ставки.
- Проверка компетентного органа и полномочий представителя.
- Банковские платёжные документы и назначения платежей.
- Выписка по текущему счёту участника и периодическая сверка.
- Записи о возврате.
- Соответствие налоговых и бухгалтерских операций реальной природе операции.
Когда может возникнуть ответственность руководителей?
Использование ресурсов компании в пользу одного из участников вопреки интересам компании может ущемить интересы других участников и кредиторов компании. Если члены совета директоров, управляющие и руководители виновно нарушают обязанности, вытекающие из закона и устава/учредительного договора, и причиняют компании ущерб, могут применяться положения TTK об ответственности.
Эта оценка не превращает каждый остаток на текущем счёте автоматически в основание ответственности руководителя. Конкретно исследуются соответствие операции интересам компании, порядок принятия решения, рыночные условия, платёжеспособность и наличие ущерба.
Какие записи приобретают значение при споре между участниками?
- Движения по банковским счетам.
- Текущий счёт участника и соответствующие счета в оборотно-сальдовой ведомости.
- Решения общего собрания, совета директоров или совета управляющих.
- Договоры займа и графики платежей.
- Решения о распределении прибыли.
- Расходные документы и авансовые отчёты.
- Электронные письма и переписка.
- Учредительный договор компании и соглашение между участниками.
То, что другие участники годами молчали, когда один из участников регулярно снимал деньги со счёта компании, не делает каждую операцию автоматически законной. Однако осведомлённость сторон, их одобрение, устоявшийся порядок учёта и последующие сверки могут иметь доказательственное значение в споре.
Пять шагов проверки перед снятием денег из компании
- Определите правовое основание: дивиденды, вознаграждение, заём, аванс или возмещение расхода?
- Проверьте полномочия: какой орган или сотрудник вправе санкционировать выплату или предоставление займа?
- Изучите условия ст. 358 TTK: соблюдены ли условия, касающиеся долга по капиталу и покрытия убытков прошлых лет?
- Оцените налоговые условия и рыночные условия: разумны ли цена/процентные условия для операции со связанным лицом?
- Документируйте и сверяйте: подтверждают ли друг друга назначение платежа, решение, договор, текущий счёт и возврат?
Вывод
Снятие участником денег со счёта компании оценивается не по названию операции, а по её реальному правовому и экономическому основанию. Дивиденды, вознаграждение, возмещение расходов и заём подчиняются разным режимам. Статья 358 TTK и отсылка статьи 644 для обществ с ограниченной ответственностью ставят предоставление ресурсов компании участнику в зависимость от условий. В налоговом праве заём, предоставленный участнику, также является операцией со связанным лицом и подчиняется принципу рыночных условий. Вместо использования счёта компании как личного необходимо выстроить систему, в которой каждое движение денег заранее классифицируется и документируется.
Часто задаваемые вопросы
Может ли участник компании снимать деньги со счёта компании в любое время?
Нет. Доля в компании не даёт неограниченного права личного распоряжения счётом компании. Платёж должен основываться на правовом основании — дивидендах, вознаграждении, возмещении расходов, авансе или займе — и отвечать соответствующим условиям.
Применяется ли ст. 358 TTK и к обществам с ограниченной ответственностью?
Да. Статья 644 TTK применяет статью 358 о запрете задолженности акционеров перед обществом и к обществам с ограниченной ответственностью.
Запрещён ли дебетовый остаток на текущем счёте участника?
Наличие бухгалтерского остатка само по себе автоматически не означает запрета. Однако следует проверять реальное основание долга, условия ст. 358 TTK, срок, возврат и соответствие рыночным условиям с налоговой точки зрения.
Может ли компания предоставить участнику беспроцентный заём?
Здесь важно не только корпоративное, но и налоговое право. Статья 13 KVK относит операции по займам к сфере трансфертного ценообразования. Предоставление ресурсов без процентов или вопреки рыночным условиям может вызвать налоговые возражения; конкретные условия операции необходимо анализировать.
Могут ли деньги, снятые из компании, впоследствии считаться дивидендами?
Для дивидендов необходимы прежде всего распределяемая прибыль и решение компетентного органа, а также соблюдение корпоративных и налоговых условий. Превращение снятия денег без пояснений в дивиденды последующей односторонней бухгалтерской проводкой не является надёжным способом.
Можно ли оплатить долг по личной кредитной карте участника со счёта компании?
Оплата личного долга компанией не считается расходом компании. Отражение операции как долга участника или предоставленной ему выгоды и её налоговые последствия оцениваются отдельно.
Может ли участник получить обратно расходы, понесённые от имени компании?
Да. Возмещение расходов участнику возможно при условии, что трата является реальным расходом компании, имеются надлежащие документы и бухгалтерская проводка оформлена правильно.
Может ли член совета директоров или управляющий задолжать компании?
Значение имеют то, является ли лицо акционером, и его статус. Статья 395/2 TTK содержит специальные запреты в отношении членов совета директоров, не являющихся акционерами, и перечисленных в законе родственников; в обществах с ограниченной ответственностью учитывается отсылка статьи 644. Конкретная структура статусов подлежит отдельному изучению.
Как часто следует проверять остаток на текущем счёте участника?
Не только в конце года, но и регулярно в течение периода. Особенно для крупных или длительное время не закрываемых остатков необходимо оценить правовое основание, сверку, возврат и налоговые последствия.
Источники
- Торговый кодекс Турции № 6102 (TTK), в частности ст. 358, 394–395, 553 и 644.
- Министерство торговли Турецкой Республики, полный текст Торгового кодекса Турции. Источник
- Закон о корпоративном налоге № 5520, ст. 13, страница законодательства Управления государственных доходов (GİB). Источник
- Управление государственных доходов (GİB), Общее коммюнике о скрытом распределении прибыли посредством трансфертного ценообразования (серия № 1). Источник
- Министерство торговли Турецкой Республики, «Сведения о компаниях». Источник