Отсутствие денег на банковском счёте предприятия не означает, что у него нет налогооблагаемого дохода. Доход от коммерческой деятельности (ticari kazanç) определяется тем, что продажи и расходы отражаются в периоде, к которому они юридически относятся. В годовой декларации совместно оцениваются результат баланса (bilanço) или отчёта о доходах и расходах (işletme hesabı), расходы, не принимаемые к вычету, освобождения и убытки прошлых лет. Эта статья касается дохода физических лиц; налог на корпорации (kurumlar vergisi) хозяйственных обществ — отдельная тема.
Правовая природа практики и её отличие от других обязанностей
Налогообложение коммерческого дохода не основывается только на разнице между поступлениями и выплатами по банковскому счёту. На результат могут повлиять период, в котором юридически возникают доходы и расходы, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, а также расходы, не принимаемые в целях налогообложения по закону.
Характер деятельности и порядок налогообложения
При оценке деятельности важны её организованность, постоянство и цель извлечения дохода. Продажи через интернет не означают, что деятельность находится вне налогообложения. Вместе с тем неверно одинаково относиться ко всем мелким видам деятельности: освобождение для мелких торговцев (esnaf muaflığı), освобождение дохода при упрощённом порядке (basit usul kazanç istisnası) и особые освобождения для интернет-деятельности имеют собственные условия.
Коммерсанты, облагаемые по общему порядку (gerçek usul), определяют доход на основании баланса (bilanço) или отчёта о доходах и расходах (işletme hesabı). Обязанность вести учёт определённого вида и вопрос о том, облагается ли доход налогом, — разные вопросы. Изменения порядка налогообложения и обязанность вести электронную книгу учёта отслеживаются отдельно от годового расчёта дохода. [1; Закон № 193 о подоходном налоге, ст. 37–41]
Почему начисление отличается от фактического поступления оплаты?
Для дохода от коммерческой деятельности важно, что вид и размер дохода или расхода окончательно установлены. То, что цена продажи ещё не получена, не во всех случаях откладывает отражение выручки. С другой стороны, аванс, полученный от клиента, право на который ещё не возникло, нужно отдельно оценить по его характеру. Итоги года нельзя подвести простым сложением банковских поступлений и выплат.
Например, если товар передан, цена определена, а клиент перенёс оплату на следующий год, оценивается влияние дебиторской задолженности на доход соответствующего года. Если позже возникнут трудности со взысканием, нормы о сомнительной или безнадёжной задолженности применяются при отдельных условиях. Не всякая невзысканная задолженность автоматически является расходом, который можно вычесть.
| Статья годового закрытия | Проверка |
|---|---|
| Выручка (hasılat) | Разграничение поставки, начисления, возврата и авансов |
| Запасы | Инвентаризация, себестоимость и оценка на конец периода |
| Расходы | Связь с деятельностью, документы и законные ограничения |
| Дебиторская задолженность | Поступление оплаты, судебный или исполнительный процесс, условия резерва |
| Декларация | Убытки, освобождения, вычеты и зачёт уплаченного налога |
Вычитаемые из коммерческого дохода расходы и расходы, не принимаемые законом
Расход должен быть связан с получением или поддержанием деятельности, подтверждён документами и соответствовать законным ограничениям. Личные траты владельца не становятся расходами на деятельность оттого, что оплачены с делового счёта. Служебная поездка, совмещённая с частным отпуском по одному и тому же счёту, также требует разделения.
Для легковых автомобилей аренда, налоги при покупке, амортизация и эксплуатационные расходы подчинены разным ограничениям. На 2026 год руководство указывает ежемесячный лимит расходов на аренду в размере 46 000 TL; эта сумма не является общим лимитом всех расходов на автомобиль. Для автомобилей, которые лица, занимающиеся арендой или эксплуатацией автомобилей, используют в соответствии с их назначением, действует отдельная оценка сферы применения. Следует также учитывать значение года покупки для лимита амортизации.
Налоговые штрафы и другие платежи, не принимаемые законом, могут быть добавлены к налоговой базе, даже если в бухгалтерии они являются расходами. Поэтому составляется сверочная таблица между бухгалтерской прибылью (muhasebe kârı) и налогооблагаемым доходом. [1; Закон № 193 о подоходном налоге, ст. 40–41; нормы оценки Закона о налоговой процедуре (Vergi Usul Kanunu)]
Убытки, прочие доходы и годовая декларация
То, что коммерсант при общем порядке получил убыток, само по себе не освобождает его от обязанности подать годовую декларацию. Вопрос о включении прочих доходов в эту декларацию решается по их собственным правилам. Например, подача годовой декларации в связи с коммерческим доходом не требует включать в неё некоторые окончательно удерживаемые доходы от движимого капитала (menkul sermaye iradı).
Для зачёта убытков прошлых лет важны пятилетний срок, правильное декларирование убытков в годах их возникновения и их последовательное использование. Один и тот же убыток нельзя использовать дважды — и в бухгалтерском результате, и в качестве вычета в декларации. Неверно также считать экономический убыток от продажи личной недвижимости коммерческим убытком.
Предварительный налог не заменяет годовой налог
Уплата предварительного налога (geçici vergi) в течение года не отменяет необходимости подать годовую декларацию. После расчёта годового налога проверяются условия зачёта. Результаты зачёта и взыскания неуплаченного предварительного налога и результаты по уплаченной сумме не совпадают. Записи промежуточных периодов следует сверять с корректировками при годовом закрытии.
Является ли отдельным расходом снятие личных средств с банковского счёта предприятия?
Нет. Личное изъятие владельца не признаётся расходом на деятельность. Деньги, внесённые в предприятие, и деньги, изъятые из него, должны быть правильно разграничены в расчёте дохода.
Прекращаются ли все налоговые обязанности при закрытии предприятия?
Уведомление о прекращении деятельности, судьба оставшихся активов, декларации за последний период и обязанность хранить книги и документы выполняются каждое отдельно. Снятие с налогового учёта не отменяет проверки и обязанности хранить документы по операциям прошлых периодов. Подробнее см. статью о последствиях непредставления книг и документов.
Кто несёт коммерческий доход при участии в обществе?
Доход индивидуального предпринимателя и дивиденды (kâr payı), полученные от хозяйственного общества, — не один и тот же элемент дохода. При оценке как коммерческого дохода учитывается доход товарища полного товарищества (kollektif şirket) и командитного товарища простого командитного товарищества (adi komandit şirket), тогда как дивиденды, распределённые участнику корпорации, могут подпадать под нормы о доходе от движимого капитала (menkul sermaye iradı). Вознаграждение за услуги, оказанные обществу, и вознаграждение за самостоятельную профессиональную деятельность (bağımsız mesleki ödeme) также оцениваются по их собственному характеру. То, что лицо является участником общества, не превращает все его поступления в коммерческий доход.
Условия освобождения при упрощённом порядке (basit usul istisnası), освобождения для молодых предпринимателей (genç girişimci istisnası) и особых режимов интернет-деятельности описаны в отдельных статьях. Эти льготы не должны применяться дважды к одной и той же выручке. В частности, сохранение упрощённого порядка нужно заново проверить по правилам 2026 года для мегаполисов (büyükşehir) и видов деятельности; одного низкого оборота недостаточно.
Почему итоговый расчёт за год при строительстве, растянутом на несколько лет, отличается?
Строительные и ремонтные работы, принятые по договору для другого лица и растянутые на несколько календарных лет, в рамках статьи 42 Закона о подоходном налоге (GVK 42) подлежат особому определению дохода. Одной лишь продолжительности проекта недостаточно: учитываются вместе строительный или ремонтный характер работ, договорные отношения и условие о нескольких календарных годах. Строительный проект, осуществляемый за собственный счёт и затем проданный, автоматически в этот режим не попадает.
Прибыль или убыток оцениваются за год, в котором работа завершена. Дата завершения может определяться по-разному для работ, имеющих порядок предварительной приёмки (geçici kabul), и для остальных работ. Общие накладные расходы и амортизация должны распределяться между проектами и другой деятельностью в соответствии с законом. Налог, удержанный с промежуточных платежей (hakediş), отслеживается в декларации и зачётном деле за год завершения проекта. Досрочное получение оплаты и юридическое завершение работы — не одно и то же событие.
Сопоставление освобождённого дохода и расходов
Освобождения, связанные со свободными зонами (serbest bölge), зонами развития технологий (teknoloji geliştirme bölgesi), образовательными и уходовыми предприятиями, судовым реестром (gemi sicili) или доходами от промышленной собственности (sınai mülkiyet kazancı), могут требовать отдельного разрешения, вида деятельности, сроков и разделения дохода. Работа в одном из этих секторов сама по себе не делает все доходы предприятия освобождёнными. Отдельно проверяется, не переносятся ли расходы, относящиеся к освобождённой деятельности, на облагаемый доход из другого источника.
Годовой рабочий файл должен хранить выручку, себестоимость, распределение общих расходов, освобождённый доход, убытки прошлых лет и вычеты в декларации в отдельных строках. Так видно, из какой операции возник доход и на каком этапе применён вычет. Единая итоговая строка вычетов затрудняет проверку статей с разными правовыми условиями.
Решение и файл, которые нужно подготовить до действий
При подведении итогов года ведите учёт продаж и поступлений оплаты отдельно. Отделяйте личные расходы от расходов предприятия; сопоставляйте убытки прошлых лет и уплату предварительного налога с соответствующими периодами. Если предприятие закрывается, последнюю декларацию и обязанности по документам выполните отдельно.