Dass auf dem Bankkonto eines Unternehmens kein Geld liegt, bedeutet nicht, dass es keine steuerpflichtigen Einkünfte hat. Die Einkünfte aus Gewerbebetrieb (ticari kazanç) ergeben sich daraus, dass Erlöse und Ausgaben dem Zeitraum zugeordnet werden, dem sie rechtlich angehören. In der Jahreserklärung werden das Ergebnis der Bilanz (bilanço) oder der Betriebsrechnung (işletme hesabı), nicht abzugsfähige Ausgaben, Befreiungen und Verluste aus Vorjahren gemeinsam bewertet. Dieser Beitrag betrifft die Einkünfte natürlicher Personen; die Körperschaftsteuer (kurumlar vergisi) von Kapitalgesellschaften ist ein gesonderter Gegenstand.
Rechtliche Natur der Praxis und Abgrenzung zu anderen Pflichten
Die Besteuerung gewerblicher Einkünfte stützt sich nicht allein auf die Differenz zwischen Zahlungseingängen und Zahlungsausgängen auf dem Bankkonto. Der Zeitraum, in dem Einnahmen und Ausgaben rechtlich entstehen, Vorräte, Forderungen, Verbindlichkeiten sowie nach dem Gesetz nicht anerkannte Ausgaben können das Ergebnis verändern.
Art der Tätigkeit und Besteuerungsverfahren
Bei der Beurteilung einer Tätigkeit sind Organisation, Dauerhaftigkeit und die Absicht, Einkünfte zu erzielen, von Bedeutung. Der Verkauf über das Internet bedeutet nicht, dass die Tätigkeit außerhalb der Steuer liegt. Umgekehrt ist es nicht richtig, alle kleinen Tätigkeiten gleich zu behandeln: Die Befreiung für Gewerbetreibende (esnaf muaflığı), die Einkünftebefreiung im vereinfachten Verfahren (basit usul kazanç istisnası) und die besonderen Befreiungen für Internettätigkeiten haben jeweils eigene Voraussetzungen.
Kaufleute, die nach der Regelbesteuerung (gerçek usul) besteuert werden, ermitteln den Gewinn auf Grundlage der Bilanz (bilanço) oder der Betriebsrechnung (işletme hesabı). Ob eine Buchführungspflicht einer bestimmten Klasse besteht und ob die Einkünfte steuerpflichtig sind, sind getrennte Fragen. Änderungen des Verfahrens und die Pflicht zur elektronischen Buchführung sind unabhängig von der jährlichen Einkünfteermittlung zu verfolgen. [1; Einkommensteuergesetz, Art. 37–41]
Warum unterscheidet sich die Periodisierung (tahakkuk esası) vom Zahlungseingang (tahsilat)?
Bei den Einkünften aus Gewerbebetrieb ist maßgeblich, dass Art und Höhe einer Einnahme oder Ausgabe endgültig feststehen. Dass der Kaufpreis noch nicht eingegangen ist, schiebt die Erfassung der Einnahme nicht in jedem Fall auf. Eine vom Kunden erhaltene Anzahlung, deren Anspruch noch nicht entstanden ist, ist dagegen gesondert nach ihrer Natur zu beurteilen. Ein Jahresabschluss lässt sich nicht allein durch Addition der Zahlungseingänge und Zahlungsausgänge auf dem Bankkonto erstellen.
Ein Beispiel: Wurde eine Ware geliefert und der Preis steht fest, hat der Kunde die Zahlung aber auf das folgende Jahr verschoben, so wird geprüft, wie sich die Forderung auf die Einkünfte dieses Jahres auswirkt. Entstehen später Schwierigkeiten beim Einzug der Forderung, greifen die Regeln über zweifelhafte oder uneinbringliche Forderungen unter gesonderten Voraussetzungen. Nicht jede nicht eingegangene Forderung ist automatisch eine abzugsfähige Ausgabe.
Aus den Einkünften aus Gewerbebetrieb abzugsfähige Ausgaben und gesetzlich nicht anerkannte Aufwendungen
Eine Ausgabe muss mit dem Erwerb oder der Fortführung der Tätigkeit zusammenhängen, belegt sein und den gesetzlichen Grenzen entsprechen. Private Ausgaben des Inhabers werden nicht dadurch zu Betriebsausgaben, dass sie vom Geschäftskonto bezahlt wurden. Eine Geschäftsreise, die auf derselben Rechnung mit einem privaten Urlaub verbunden ist, muss ebenfalls getrennt werden.
Bei Personenkraftwagen unterliegen Miete, Anschaffungssteuern, Abschreibung und Betriebskosten unterschiedlichen Grenzen. Für 2026 nennt der Leitfaden eine monatliche Obergrenze für Mietausgaben von 46.000 TL; dieser Betrag ist nicht die Gesamtobergrenze für alle Kosten eines Fahrzeugs. Für Fahrzeuge, die Personen mit der Tätigkeit der Fahrzeugvermietung oder des Fahrzeugbetriebs im Einklang mit deren Zweck nutzen, gilt eine gesonderte Prüfung des Anwendungsbereichs. Die Bedeutung des Anschaffungsjahres für die Abschreibungsgrenze ist ebenfalls zu beachten.
Steuerstrafen und andere nach dem Gesetz nicht anerkannte Zahlungen können der Steuerbemessungsgrundlage hinzugerechnet werden, auch wenn sie in der Buchhaltung Aufwand sind. Deshalb wird eine Überleitungsrechnung zwischen buchhalterischem Gewinn (muhasebe kârı) und steuerpflichtigem Einkommen erstellt. [1; Einkommensteuergesetz Art. 40–41; Steuerverfahrensgesetz (Vergi Usul Kanunu), Bewertungsvorschriften]
Verlust, sonstige Einkünfte und Jahreserklärung
Dass ein Unternehmer nach der Regelbesteuerung einen Verlust erzielt, befreit ihn nicht von selbst von der Pflicht zur Jahreserklärung. Ob sonstige Einkünfte in diese Erklärung aufzunehmen sind, richtet sich nach deren eigenen Regeln. Beispielsweise verpflichtet die Abgabe einer Jahreserklärung wegen Einkünften aus Gewerbebetrieb nicht dazu, bestimmte Kapitalerträge mit Abgeltungswirkung (nihai kesintili menkul sermaye iradı) ebenfalls in die Erklärung aufzunehmen.
Bei der Verrechnung von Verlusten aus Vorjahren kommt es auf die Fünfjahresfrist, darauf, dass die Verluste in den richtigen Jahren erklärt wurden, und auf ihre zeitliche Reihenfolge an. Derselbe Verlust darf weder im buchhalterischen Ergebnis noch als Abzug in der Erklärung doppelt verwendet werden. Ebenso ist es unzutreffend, einen wirtschaftlichen Verlust aus dem Verkauf eines privaten Grundstücks wie einen betrieblichen Verlust zu behandeln.
Vorläufige Steuer ersetzt nicht die Jahressteuer
Die Zahlung der vorläufigen Steuer (geçici vergi) im Laufe des Jahres hebt die Pflicht zur Abgabe der Jahreserklärung nicht auf. Nachdem die Jahressteuer berechnet wurde, werden die Voraussetzungen der Verrechnung geprüft. Die Ergebnisse der Verrechnung und der Einziehung einer nicht gezahlten vorläufigen Steuer einerseits und des gezahlten Betrags andererseits sind nicht dieselben. Die Eintragungen der Zwischenzeiträume sollten mit den jahresabschließenden Berichtigungen verglichen werden.
| Abschlussposten | Prüfung |
|---|---|
| Einnahmen | Unterscheidung von Lieferung, Periodisierung, Rückgabe und Anzahlung |
| Vorräte | Inventur, Kosten und Bewertung zum Periodenende |
| Ausgaben | Betriebszusammenhang, Belege und gesetzliche Grenzen |
| Forderungen | Zahlungseingang, Klage oder Vollstreckung und Voraussetzungen der Wertberichtigung |
| Erklärung | Verluste, Befreiungen, Abzüge und Verrechnung der gezahlten Steuer |
Ist die Entnahme privater Gelder vom Geschäftskonto gesondert eine Ausgabe?
Nein. Die private Entnahme des Inhabers wird nicht als Betriebsausgabe anerkannt. Einlagen in das Unternehmen und Entnahmen müssen in der Einkünfteermittlung richtig getrennt werden.
Enden mit der Betriebsaufgabe alle steuerlichen Pflichten?
Die Anzeige der Betriebsaufgabe, der Stand der verbleibenden Vermögenswerte, die Erklärungen für den letzten Zeitraum sowie die Pflicht zur Aufbewahrung von Büchern und Belegen werden jeweils gesondert erfüllt. Die Löschung der steuerlichen Erfassung beseitigt weder die Prüfung noch die Belegpflicht für frühere Vorgänge. Einzelheiten finden Sie im Beitrag zu den Folgen der Nichtvorlage von Büchern und Belegen.
Wer trägt die Einkünfte bei einer Gesellschafterstellung?
Die Einkünfte eines Einzelunternehmens und eine Gewinnausschüttung (Dividende, kâr payı) einer Kapitalgesellschaft sind nicht derselbe Einkunftsbestandteil. Bei der Beurteilung als Einkünfte aus Gewerbebetrieb sind die Einkünfte eines Gesellschafters einer offenen Handelsgesellschaft (kollektif şirket) sowie eines Kommanditisten einer einfachen Kommanditgesellschaft (adi komandit şirket) maßgeblich. Eine an einen Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft ausgeschüttete Dividende kann dagegen den Vorschriften über Einkünfte aus Kapitalvermögen (menkul sermaye iradı) unterliegen. Eine Vergütung für Leistungen gegenüber einer Gesellschaft sowie ein Honorar aus selbstständiger Tätigkeit (bağımsız mesleki ödeme) werden nach ihrer eigenen Natur geprüft. Dass jemand Gesellschafter ist, macht nicht alle seine Einnahmen zu Einkünften aus Gewerbebetrieb.
Die Voraussetzungen der Befreiung im vereinfachten Verfahren (basit usul istisnası), der Befreiung für junge Unternehmer (genç girişimci istisnası) und der besonderen Regelungen für Internettätigkeiten sind in gesonderten Beiträgen erläutert. Diese Vergünstigungen dürfen nicht doppelt auf dieselben Einnahmen angewandt werden. Insbesondere ist das Verbleiben im vereinfachten Verfahren anhand der Regeln für 2026 zu Großstädten (büyükşehir) und zu Tätigkeiten neu zu bewerten; niedrige Umsätze allein genügen nicht.
Warum ist der Jahresabschluss bei mehrjährigen Bauvorhaben anders?
Bau- und Reparaturarbeiten, die auf vertraglicher Grundlage für einen anderen übernommen werden und sich über mehr als ein Kalenderjahr erstrecken, unterliegen im Rahmen von Artikel 42 des Einkommensteuergesetzes (GVK 42) einer besonderen Einkünfteermittlung. Die lange Dauer eines Projekts allein reicht nicht aus; zu prüfen sind zusammen der Bau- oder Reparaturcharakter der Arbeiten, das Vertragsverhältnis und die Voraussetzung mehrerer Kalenderjahre. Ein Bauprojekt auf eigene Rechnung, das anschließend verkauft wird, fällt nicht automatisch unter diese Regelung.
Gewinn oder Verlust wird für das Jahr beurteilt, in dem die Arbeit abgeschlossen wird. Der Abschlusszeitpunkt kann für Arbeiten mit einem Verfahren der vorläufigen Abnahme (geçici kabul) und für andere Arbeiten unterschiedlich bestimmt werden. Gemeinsame Gemeinkosten und Abschreibungen sind im Einklang mit dem Gesetz auf die Projekte und die übrigen Tätigkeiten zu verteilen. Die auf Abschlagszahlungen (hakediş) einbehaltene Steuer wird in der Erklärungs- und Verrechnungsakte des Jahres verfolgt, in dem das Projekt abgeschlossen wird. Frühzeitiger Zahlungseingang und die rechtliche Beendigung der Arbeit sind nicht dasselbe Ereignis.
Zuordnung befreiter Einkünfte und Ausgaben
Befreiungen, die sich auf Freizonen (serbest bölge), Technologieentwicklungszonen (teknoloji geliştirme bölgesi), Bildungs- und Pflegebetriebe, das Schiffsregister (gemi sicili) oder Einkünfte aus gewerblichen Schutzrechten (sınai mülkiyet kazancı) beziehen, können gesonderte Genehmigungen, Nachweise zur Tätigkeit, Fristen und eine Trennung der Einkünfte erfordern. Dass ein Unternehmen in einem dieser Bereiche tätig ist, befreit nicht automatisch alle seine Einnahmen. Ebenso ist gesondert zu prüfen, ob Ausgaben einer befreiten Tätigkeit in steuerpflichtige Einkünfte aus einer anderen Quelle übertragen werden.
Die Jahresarbeitsakte sollte Einnahmen, Kosten, die Verteilung gemeinsamer Ausgaben, befreite Einkünfte, Verluste aus Vorjahren und Abzüge in der Erklärung in getrennten Zeilen erfassen. So wird sichtbar, aus welchem Vorgang die Einkünfte stammen und in welchem Schritt der Abzug angewandt wurde. Eine einzige Gesamtzeile für Abzüge erschwert die Prüfung von Posten mit unterschiedlichen rechtlichen Voraussetzungen.
Vor dem Handeln zu treffende Entscheidung und vorzubereitende Akte
Erfassen Sie bei der Jahresabschlussprüfung Verkaufs- und Zahlungseingangsdaten getrennt. Trennen Sie private Ausgaben von Betriebsausgaben; ordnen Sie Verluste aus Vorjahren und Vorauszahlungen den jeweiligen Zeiträumen zu. Bei einer Betriebsaufgabe sind die letzte Erklärung sowie die Beleg- und Aufbewahrungspflichten gesondert zu erfüllen.