Die rechtliche Einordnung des Vorgangs und die Abgrenzung zu anderen Pflichten
Anders als die Steuerfestsetzung (tarh), mit der eine Steuer erstmals berechnet wird, betrifft der Steuerzahlungsbefehl das Beitreibungsstadium. Die Klagegründe sind nach der Natur dieser Maßnahme aufzubauen; der Adressat der Schuld, ihre Bestandskraft, die Zahlung und die Verjährung sind jeweils gesondert zu prüfen.
Zunächst sind die Bezeichnung des Dokuments und die Herkunft der Forderung zu bestimmen
Im Zahlungsbefehl werden die Art der Schuld, der Zeitraum, die Hauptforderung und die Nebenforderungen, die Beitreibungsstelle, der Zahlungsort, die Vermögensauskunft und die Angaben zum Rechtsbehelf geprüft. Eine Mitteilung über die Kontenpfändung, ein Steuerprüfungsbericht, ein Steuerstrafbescheid und ein Zahlungsbefehl gehören zu unterschiedlichen Stadien. Wer die Frist des einen auf den anderen anwendet, riskiert den Verlust von Rechten.
Das Gesetz Nr. 6183 ist nicht das Beitreibungsgesetz für sämtliche privatrechtlichen Schulden. Eine Forderung einer öffentlichen Verwaltung aus Vertrag oder unerlaubter Handlung und eine Steuerforderung unterliegen möglicherweise nicht demselben Verfahren. Dass die Stelle, die den Zahlungsbefehl erlässt, eine öffentliche Einrichtung ist, bestimmt das zuständige Gericht noch nicht. Bei einem Zahlungsbefehl über eine Steuerforderung ist die Finanzgerichtsbarkeit maßgeblich; bei anderen öffentlich-rechtlichen Forderungen sind das Spezialgesetz zur Forderung und die Zuständigkeitsregeln zu ermitteln. Die Frist- und Klageprüfung in diesem Beitrag stellt auf den Zahlungsbefehl über eine Steuerforderung ab.
Wie wird der Tag bestimmt, an dem die physische und die elektronische Zustellung eines Steuerzahlungsbefehls rechtlich bewirkt ist?
Die Übergabe des Umschlags, der Eingang im elektronischen System, die SMS-Benachrichtigung und das Öffnen des Dokuments durch den Nutzer können unterschiedliche Daten sein. Bei der elektronischen Zustellung nach dem Steuerverfahrensgesetz gilt das Dokument mit Ablauf des fünften Tages nach dem Eingang an der elektronischen Adresse als zugestellt. Dass die SMS spät gesehen oder die E-Mail nicht gelesen wird, ändert dieses Datum nicht von selbst.
Bei der Fristberechnung wird der Zustellungstag als das die Frist auslösende Ereignis vermerkt; eine nach Tagen bemessene Frist wird ab dem folgenden Tag gezählt. Ob der letzte Tag ein Feiertag ist, eine besondere gesetzliche Verlängerung gilt oder die Zustellung fehlerhaft war, wird gesondert geprüft. Ein allgemeiner Datumsrechner im Internet kann nicht von sich aus bestimmen, welchem Zustellungsregime ein Dokument unterliegt. Ohne die Zustellungsurkunde oder den elektronischen Nachweis zur Akte zu nehmen, sollte man sich nicht allein auf das „gelesen“-Datum in einem Screenshot stützen.
Klage gegen den Steuerzahlungsbefehl wegen Nichtbestehens der Schuld, Zahlung und Verjährung
Artikel 58 des Gesetzes Nr. 6183 regelt die Einwände, die Schuld bestehe nicht, sei teilweise bezahlt oder verjährt. Wesentlich ist, was diese Gründe im konkreten Fall erfassen. Die Inanspruchnahme der falschen Person, die erneute Forderung eines bereits gezahlten Betrags, das Fehlen der Voraussetzungen der Beitreibbarkeit oder die fehlende Bestandskraft der vorherigen Stufe wegen fehlerhafter Zustellung erfordern jeweils unterschiedliche Unterlagen.
Die Klage gegen den Zahlungsbefehl ist kein unbegrenzter Weg, um jede Steuerfestsetzung, deren Frist verstrichen ist, von Grund auf neu zur Diskussion zu stellen. Der rechtliche Einwand gegen die Festsetzung selbst ist vom Einwand zu unterscheiden, der im Beitreibungsstadium erhoben werden kann. Andererseits dürfen Einwände, die die Bestandskraft berühren, etwa dass der zugrunde liegende Bescheid nicht ordnungsgemäß zugestellt wurde, nicht mit dem bloßen Hinweis ausgeschlossen werden, man sei „nun im Beitreibungsstadium“; die Zustellungskette wird geprüft.
Liegt eine Teilzahlung vor, löst ein Bankbeleg allein die Zuordnung der Beträge nicht immer. Steuerart, Zeitraum, Veranlagungsnummer und Verrechnungsvermerk sind gemeinsam nachzuweisen. Bei der Verjährung genügt es nicht, dass die Schuld alt ist: Fälligkeit, Beginn der Beitreibungsverjährung sowie Unterbrechungs- und Hemmungsgründe werden in zeitlicher Reihenfolge ermittelt.
Zahlungsbefehl gegen Gesellschafter oder gesetzlichen Vertreter wegen der Steuerschuld einer Gesellschaft
Die Schuld der juristischen Person der Gesellschaft und die Haftung eines Gesellschafters oder gesetzlichen Vertreters beruhen nicht auf derselben Rechtsgrundlage. Für den Gesellschafter einer GmbH (limited şirket) kommt Artikel 35 des Gesetzes Nr. 6183 in Betracht; für den gesetzlichen Vertreter können je nach Art der Forderung Artikel 10 des Steuerverfahrensgesetzes (VUK) und Artikel 35 mükerrer (wiederholter Artikel 35) des Gesetzes Nr. 6183 erörtert werden. Alle Artikel zusammen aufzuzählen, genügt nicht, um den konkreten Haftungsgrund darzulegen.
Zu ermitteln sind Beteiligung und Übertragungsdatum, Vertretungsbefugnis, der steuerbegründende Zeitraum, die Zahlungsfälligkeit, die Voraussetzungen der Beitreibung bei der Gesellschaft und die Pflichten der Person. Ein aktueller Auszug aus dem Handelsregister belegt die Befugnis in einem früheren Zeitraum nicht allein; frühere Bekanntmachungen, Beschlüsse und Vertretungsnachweise sind erforderlich. Dass eine Schuld der Gesellschaft besteht, bedeutet nicht, dass von jedem Geschäftsführer für jeden Zeitraum derselbe Betrag verlangt werden kann.
Setzt die Klage die Beitreibung von selbst aus?
Die Klage gegen den Zahlungsbefehl setzt die Maßnahmen der Zwangsbeitreibung nicht von selbst aus. Ein Antrag auf Aussetzung des Vollzugs und seine gesetzlichen Voraussetzungen werden gesondert beurteilt. In der Klageschrift sollte nicht nur behauptet werden, es werde „ein Nachteil entstehen“, sondern es sind konkrete Tatsachen und Unterlagen zur Rechtswidrigkeit der Maßnahme und zu einem schwer oder nicht wiedergutzumachenden Schaden darzulegen.
Zahlung, Stundungsantrag (tecil), Klage und Aussetzung des Vollzugs ersetzen einander nicht. Auch ein beim Finanzamt eingereichter Einspruch sollte grundsätzlich nicht wie eine Handlung behandelt werden, die die 15-tägige Klagefrist wahrt. Die Annahme eines Stundungsantrags, die Sicherheit und die Zahlungsbedingungen sind gesondert zu belegen. Es ist besonders zu beachten, dass die Klagefrist verstreichen kann, während die Gespräche mit der Beitreibungsstelle andauern.
Welche Vermögens- und Einkommensangaben in der Vermögensauskunft nach dem Steuerzahlungsbefehl zu machen sind
Die Vermögensauskunft (mal bildirimi) ist die Angabe von Sachen, Rechten und Forderungen in einem Umfang, der die Schuld deckt, samt Lage, Art und Wert. Rechte und Forderungen, die sich bei Dritten befinden, werden ebenfalls berücksichtigt. Auch die Einkünfte des Schuldners und Angaben dazu, wie die Schuld beglichen werden kann, gehören zur Auskunft. Dass der Schuldner überhaupt kein Vermögen hat, hebt die Auskunftspflicht nicht auf; dieser Umstand ist in gesetzeskonformer Weise darzulegen.
Die Vermögensauskunft ist nicht dasselbe wie eine unbegrenzte Offenlegung des gesamten Vermögens; maßgeblich sind der zur Deckung der Schuld ausreichende Umfang und der gesetzliche Inhalt. Gleichwohl dürfen wissentlich keine wahrheitswidrigen Angaben gemacht werden. Für Personen, die erklären, kein Vermögen zu haben, bestehen ergänzende Pflichten zu Anschrift und einschlägigen Registerangaben; für später erworbenes Vermögen oder Einkommenszuwächse gelten gesonderte Meldefristen. Die Abgabe der ersten Auskunft macht die Beobachtung späterer Änderungen nicht entbehrlich.
Sanktionen bei unterlassener und wahrheitswidriger Vermögensauskunft
Wird keine Vermögensauskunft abgegeben, kann je nach einer im gesetzlichen Verfahren ergangenen Entscheidung Erzwingungshaft (tazyik hapsi) von bis zu drei Monaten, einmalig und bis zur Abgabe der Auskunft, in Betracht kommen. Das bedeutet nicht, dass der Beitreibungsbeamte unmittelbar und unbefristet Haft anordnen könnte. Unvollständige Auskunft, wahrheitswidrige Auskunft und auf das Beiseiteschaffen von Vermögen gerichtete Handlungen unterliegen unterschiedlichen Sanktionsvorschriften.
Auch die nicht rechtzeitige Meldung von später hinzugekommenem Vermögen oder Einkommenszuwachs kann gesonderte Folgen haben. Wer erklärt, kein Vermögen zu haben, darf die Notwendigkeit nicht übersehen, künftige Änderungen zu beobachten. Die Auskunftspflicht ruht nicht von selbst mit der Begründung, mit der Gläubigerverwaltung werde über einen Zahlungsplan verhandelt.
Was geschieht bei einer Teilklage und nach dem Ausgang der Klage?
Die Klage gegen nur einen Teil des Zahlungsbefehls hebt die Pflichten hinsichtlich des nicht angefochtenen Teils nicht auf. In der Klageschrift ist klar darzulegen, welche Positionen der Schuld aus welchem Grund angefochten werden. Ist die gesamte Schuld innerhalb der 15-tägigen Frist bezahlt worden, wird die Pflicht zur Vermögensauskunft entsprechend beurteilt; eine Teilzahlung hat nicht die Wirkung einer Zahlung der gesamten Schuld.
Wird die Klage abgewiesen, entsteht die Pflicht zur Vermögensauskunft im Anschluss an die Zustellung der Entscheidung gesondert. Der Leitfaden erläutert in diesem Stadium die 15-Tage-Frist; besondere Konstellationen, etwa dass zuvor bereits Vermögen gepfändet wurde, das die Schuld deckt, werden gesondert beurteilt. Auch die Frist für die erste Klageerhebung und die Rechtsmittelfrist nach der Entscheidung sind nicht dieselben. Ob ein Rechtsmittel offensteht, die Wertgrenze und die zeitliche Anwendung der einschlägigen Verfahrensvorschrift sind anhand der konkreten Entscheidung zu prüfen.
Bescheide, Zustellung, Zahlung und Haftungsunterlagen für die Erstprüfung des Steuerzahlungsbefehls
- Alle Seiten des Zahlungsbefehls und der Nachweis der elektronischen Zustellung oder der Umschlag.
- Die zugrunde liegenden Steuer- und Strafbescheide, Veranlagungen, frühere Entscheidungen und Zustellungen.
- Zahlungs-, Verrechnungs-, Stundungs- und Ratenzahlungsunterlagen; Abstimmung von Schuldart und Zeitraum.
- Bei Inanspruchnahme von Gesellschaftern oder Vertretern frühere Handelsregister- und Befugnisnachweise.
- Gesonderte Endtermine für Klage, Aussetzung des Vollzugs, Zahlung und Vermögensauskunft.
Diese Akte konkretisiert den allgemeinen Einwand „die Schuld ist nicht meine“ oder „ich habe bereits bezahlt“. Ebenso wichtig wie die fristgerechte Antragstellung ist, dass sie auf der richtigen Maßnahme, dem richtigen Adressaten und dem richtigen Rechtsgrund beruht.
Welche ergänzenden Mitteilungen sind zu machen, wenn kein Vermögen vorhanden ist und wenn später Vermögen erworben wird?
Der Schuldner, der erklärt, kein pfändbares Vermögen zu haben, muss zusammen mit dieser Erklärung oder innerhalb von fünfzehn Tagen ab dem Datum der Erklärung die letzte Wohn- und Geschäftsanschrift, die Registerangaben bei anderen Finanzämtern und öffentlichen Verwaltungen, bei denen eine dauerhafte Steuerpflicht besteht, sowie den im Gesetz bezeichneten Personenstandsregisterauszug vorlegen. Diese zusätzliche Pflicht hat nicht denselben Beginn wie die mit der Zustellung des Zahlungsbefehls beginnende Klagefrist. 1
Erwirbt eine Person, die erklärt hat, kein Vermögen zu haben, oder die kein zur Deckung der Schuld ausreichendes Vermögen angegeben hat, später Vermögen oder steigt ihr Einkommen, ist dies innerhalb von fünfzehn Tagen ab dem Datum des Erwerbs oder der Zunahme der Beitreibungsstelle zu melden. Dass die erste Vermögensauskunft abgegeben wurde, hebt diese spätere Pflicht nicht auf. 1
Für die elektronische Vermögensauskunft können die Vorgänge zu Zahlungsbefehlen und zum Antrag auf Vermögensauskunft im Digitalen Finanzamt (Dijital Vergi Dairesi) genutzt werden. Der Nachweis über den Versand des elektronischen Antrags sollte aufbewahrt werden; die Erstellung eines Entwurfs oder das Schließen des Bildschirms ist nicht als abgeschlossener Antrag anzusehen.
Die Entscheidung vor dem Handeln und die vorzubereitende Akte
Gleichen Sie jede Position des Zahlungsbefehls mit den zugrunde liegenden Bescheiden und den Zustellungsnachweisen ab. Besteht für eine Gesellschaftsschuld eine persönliche Inanspruchnahme, erläutern Sie die Gesellschafter- oder Vertreterhaftung anhand des konkreten Zeitraums. Verfolgen Sie Klage, Aussetzung des Vollzugs, Zahlung und Vermögensauskunft als gesonderte Vorgänge.
Quellen
1. Broschüre zu den Maßnahmen gegen den Zahlungsbefehl
2. Gesetz Nr. 6183 über das Verfahren zur Beitreibung öffentlicher Forderungen