Декларирование с добровольным раскаянием (Pişmanlıkla beyan) — это порядок, который может предотвратить штраф за налоговый ущерб (vergi ziyaı cezası) по налогам, исчисляемым на основании декларации, если нарушение сообщено администрации по инициативе налогоплательщика и выполнены остальные условия. Сам налог он не отменяет. После сообщения важен 15-дневный срок, в течение которого декларация дополняется, а просроченный налог уплачивается вместе с надбавкой за добровольное раскаяние (pişmanlık zammı). Принятие декларации электронной системой само по себе не показывает, что все условия добровольного раскаяния юридически соблюдены. [1]
Правовая природа порядка и его отличие от других обязанностей
Добровольное раскаяние не является общей амнистией, устраняющей все последствия несвоевременной декларации. Необходимо отсутствие первоначальных правовых препятствий, а декларация и уплата должны быть завершены в срок после сообщения.
Какие налоги и лица охватываются?
Налогоплательщик, налоговый агент и лица, участвовавшие в деянии, оцениваются по своим условиям. В сферу могут попадать подоходный налог, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость (KDV), специальный налог на потребление (ÖTV), удержание у источника (stopaj), налог на размещение, налог на дорогостоящее жильё (değerli konut vergisi), налог на наследство и передачу имущества (veraset ve intikal) и гербовый сбор, уплачиваемый по декларации. Отдельно рассматриваются и сборы, например пошлина за регистрацию в земельном кадастре (tapu harcı), которые не оформляются классической годовой декларацией, но основаны на декларировании.
Налог на недвижимость (emlak vergisi) и налоги, не основанные на декларации, не подпадают под тот же порядок добровольного раскаяния. Сходство названий налога на недвижимость и налога на дорогостоящее жильё не означает, что к ним применяется одна процедура. Причинение необоснованного возврата налога также оценивается по правилам штрафа за налоговый ущерб (vergi ziyaı); при этом не требуется лишь возникновение дополнительной налоговой базы.
Что меняют сообщение, проверка и передача на определение налога?
Сообщение должно быть сделано до того, как официальный орган узнал о деянии от третьего лица, и до стадии проверки или передачи на определение налога (takdire sevk), предусмотренной законом. Важен вид налога, к которому относится сообщённый факт. После Закона № 7338 проверка по другому виду налога не во всех случаях препятствует добровольному раскаянию, если выполнены остальные условия.
Например, проверка KDV и недостаток в декларации по удержаниям (muhtasar) — не один и тот же вид налога. Однако нельзя утверждать, что любые деяния можно свободно включить в добровольное раскаяние только потому, что «проверяется другой налог». Сообщение третьего лица (ihbar), выявление контрабанды и связь событий проверяются отдельно. Если по делу вручено приглашение дать объяснения (izaha davet), следует также рассмотреть его связь со статьёй 370.
График сообщения, декларации и уплаты
Заявление о сообщении должно быть внесено в официальный реестр; при электронной декларации просьба о добровольном раскаянии отражается установленным образом. Если декларация вовсе не подавалась, она подаётся в течение 15 дней с момента уведомления; неполная или ошибочная декларация дополняется в тот же срок. Полная сумма просроченного налога и надбавка за добровольное раскаяние также уплачиваются в течение 15 дней.
Частичной оплаты недостаточно для сохранения условия добровольного раскаяния. Заявление не следует подавать в расчёте на то, что для налога и надбавки в целом будет предоставлена отсрочка (tecil). Для более поздних, ещё не наступивших платежей может быть возможна отдельная оценка отсрочки. До подачи заявления нужно рассчитать возможность уплаты и сумму, которую необходимо погасить в этот короткий срок.
Расчёт и своевременная уплата надбавки за добровольное раскаяние
Надбавка исчисляется за период просрочки между обычным сроком уплаты и сроком оплаты по добровольному раскаянию, по ставке пени за просрочку (gecikme zammı), действующей за каждый месяц и неполный месяц. Ставка 4,5 % из старого руководства не может переноситься как фиксированная для всех операций 2026 года; должны применяться ставки, действовавшие в соответствующие периоды. Применение ставки на день подачи заявления ко всей годовой просрочке также может быть неверным.
Если платёж произведён до последнего дня, указанного в начислении, может возникнуть вопрос о корректировке надбавки, излишне исчисленной из-за того, что неполный месяц не образовался. Однако если неполный месяц образовался, уплата на несколько дней раньше не во всех случаях устраняет надбавку за один месяц. Обычный срок уплаты, уведомление, начисление и фактические даты платежей должны быть отражены в таблице расчёта отдельно.
Какие штрафы отпадают, а какие могут сохраниться?
При выполнении условий штраф за налоговый ущерб не назначается. Законная защита добровольного раскаяния по статье 359 Закона о налоговом производстве № 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK) также оценивается по собственным условиям. Этот результат не означает, что устраняются все нарушения, связанные с документами или электронными декларациями. Декларация, которая не подавалась вовсе и подаётся с опозданием, отличается от исправительного изменения первоначально своевременно поданной декларации.
Если действует обязанность подачи в электронном виде и декларация подана с опозданием, за первые 30 дней применяется одна десятая соответствующего специального штрафа за нарушение, за следующие 30 дней — одна пятая; вопрос о применении полной суммы после этих периодов оценивается отдельно. Надлежащая корректировка первоначально своевременно поданной электронной декларации автоматически не влечёт тот же штраф за опоздание. Однако исправление на бумаге, несмотря на обязанность электронной подачи, может составить самостоятельное нарушение.
Для одних и тех же деяний в ежемесячных декларациях по удержаниям и страховым взносам (muhtasar ve prim hizmet beyannamesi) специальное правило о совместном применении санкции по Закону № 5510 о социальном страховании и общем медицинском страховании и санкций VUK следует проверять отдельно. Последствия налогового штрафа и административного штрафа SGK не тождественны.
Результат для декларации без налога к уплате и при нарушении условий
Декларация без налога к уплате из-за убытка или зачёта, при которой не возникает налогового ущерба, в том же смысле не принимается как заявление о добровольном раскаянии. Декларация всё равно должна быть подана; опоздание или ошибка при подаче могут иметь самостоятельные последствия за нарушение. Налоговый ущерб, возникший из необоснованного возврата, является исключением из этого общего правила.
Если нарушены условия оплаты или иные условия, защита добровольного раскаяния утрачивается; штраф за налоговый ущерб и проценты за просрочку применяются в зависимости от обстоятельств. Своевременность первоначальной декларации, обязанность электронной подачи и стадия проверки меняют результат наказания. Указывать один и тот же итог по штрафам для любого нарушения неполно. О сроках обжалования начисления налога и штрафа (ihbarname) см. руководство о подаче налогового иска.
Снижение налога на 5 % и последующий контроль
Позднейшая корректировка первоначально своевременно поданной декларации в порядке добровольного раскаяния сама по себе не нарушает условия своевременной подачи для скидки добросовестному налогоплательщику. Напротив, позднее подача первоначальной декларации — иной случай. Налоги, возникающие из корректировки, также должны быть уплачены к сроку годовой декларации; прочие условия требуются отдельно.
В деле следует сохранять первоначальную декларацию, расчёт недостатка, запись о сообщении, декларацию добровольного раскаяния, начисление и подтверждение полной оплаты. Последующие уведомления администрации необходимо отслеживать; процедура не считается завершённой лишь по записи «декларация отправлена».
Решение, которое нужно принять до действий, и подготавливаемое дело
До подачи заявления выясните, есть ли по соответствующему налогу и периоду сообщение, проверка или передача на определение налога. Сообщение, декларацию, уплату налога и надбавку за добровольное раскаяние ведите по единому графику; штраф за налоговый ущерб и штрафы за нарушения оценивайте отдельно.