Die Reueregelung (Pişmanlıkla beyan) ist ein Weg, der bei Steuern, die auf einer Erklärung beruhen, die Steuerausfallgeldbuße (vergi ziyaı cezası) verhindern kann, wenn ein Gesetzesverstoß aus eigenem Antrieb der Verwaltung mitgeteilt wird und die übrigen Voraussetzungen erfüllt sind. Die Steuer selbst entfällt dadurch nicht. Nach der Mitteilung ist die 15-tägige Frist wichtig, innerhalb derer die Erklärung vervollständigt und die fällige Steuer zusammen mit dem Reuezuschlag (pişmanlık zammı) bezahlt wird. Dass das elektronische System die Abgabe der Erklärung zulässt, zeigt für sich allein nicht, dass alle Voraussetzungen der Reueregelung rechtlich erfüllt sind. [1]
Rechtsnatur des Verfahrens und Abgrenzung zu anderen Pflichten
Die Reueregelung ist keine allgemeine Amnestie, die alle Folgen einer verspäteten Erklärung beseitigt. Erforderlich ist, dass die anfänglichen gesetzlichen Hindernisse nicht bestehen und Erklärung und Zahlung nach der Mitteilung fristgerecht abgeschlossen werden.
Welche Steuern und Personen sind erfasst?
Steuerpflichtige, Steuerschuldner und Personen, die an der Handlung beteiligt waren, werden nach ihren jeweiligen Voraussetzungen beurteilt. Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer (KDV), Sonderverbrauchsteuer (ÖTV), Steuerabzug an der Quelle (stopaj), Beherbergungsteuer, die Steuer auf hochwertige Wohnimmobilien (değerli konut vergisi), Erbschafts- und Übertragungsteuer (veraset ve intikal) sowie die durch Erklärung zu entrichtende Stempelsteuer können in den Anwendungsbereich fallen. Gebühren wie die Grundbuchgebühr (tapu harcı), die nicht über eine klassische Jahreserklärung abgewickelt werden, aber auf einer Erklärung beruhen, werden gesondert geprüft.
Die Grundsteuer (emlak vergisi) und Steuern, die nicht auf einer Erklärung beruhen, unterliegen nicht demselben Reueverfahren. Die Ähnlichkeit der Namen von Grundsteuer und Steuer auf hochwertige Wohnimmobilien zeigt nicht, dass sie demselben Verfahren unterliegen. Die Herbeiführung einer ungerechtfertigten Steuererstattung wird ebenfalls nach den Regeln zur Steuerausfallgeldbuße (vergi ziyaı) beurteilt; allein das Entstehen einer zusätzlichen Bemessungsgrundlage ist nicht erforderlich.
Was ändern Mitteilung, Prüfung und Weiterleitung zur Festsetzung?
Die Mitteilung muss erfolgen, bevor die Behörde durch einen Dritten von der Handlung Kenntnis erlangt, und bevor die im Gesetz vorgesehene Prüfung oder Überweisung zur Festsetzung eingeleitet wird. Der Steuertyp des mitgeteilten Sachverhalts ist wichtig. Nach dem Gesetz Nr. 7338 hindert eine Prüfung eines anderen Steuertyps eine Reueerklärung, die die übrigen Voraussetzungen erfüllt, nicht in jedem Fall.
So sind eine Umsatzsteuerprüfung und eine Unvollständigkeit der Lohnsteuer-Anmeldung (muhtasar) keine Steuern desselben Typs. Es kann jedoch nicht gesagt werden, dass alle Handlungen frei in die Reueregelung einbezogen werden können, nur weil „eine andere Steuer geprüft wird“. Die Anzeige durch Dritte (ihbar), die Feststellung von Schmuggel und der Zusammenhang der Vorgänge werden gesondert geprüft. Ist zu dem Sachverhalt eine Aufforderung zur Stellungnahme (izaha davet) zugestellt worden, ist außerdem ihr Verhältnis zu Artikel 370 zu prüfen.
Mitteilung, Erklärung und Zahlungsplan
Das Mitteilungsschreiben muss in die amtliche Akte aufgenommen werden; bei einer elektronischen Erklärung wird das Reueverlangen in der jeweils vorgesehenen Weise angezeigt. Wurde noch gar keine Erklärung abgegeben, ist sie innerhalb von 15 Tagen ab der Mitteilung abzugeben; eine unvollständige oder fehlerhafte Erklärung wird innerhalb derselben Frist ergänzt. Die gesamte fällige Steuer und der Reuezuschlag sind ebenfalls innerhalb von 15 Tagen zu bezahlen.
Eine Teilzahlung genügt nicht, um die Reuevoraussetzung zu erhalten. Ein Antrag sollte nicht in der Annahme gestellt werden, dass für Steuer und Zuschlag allgemein eine Stundung (tecil) gewährt wird. Für später fällige Raten kann eine gesonderte Stundungsprüfung möglich sein. Vor der Antragstellung sind die Zahlungsfähigkeit und der Betrag zu berechnen, der in diesem kurzen Zeitraum beglichen werden muss.
Berechnung und fristgerechte Zahlung des Reuezuschlags
Der Zuschlag wird auf die Verzögerung zwischen dem regulären Fälligkeitstag und der Zahlungsfrist der Reueregelung berechnet, und zwar mit dem für jeden Monat und jeden Teilmonat geltenden Verzugszuschlag (gecikme zammı). Der 4,5 %-Satz aus dem alten Leitfaden kann nicht als fester Satz für alle Vorgänge des Jahres 2026 übernommen werden; die für den jeweiligen Zeitraum geltenden Satzänderungen sind anzuwenden. Den Satz des Tages der Antragstellung auf die gesamte einjährige Verzögerung anzuwenden, kann ebenfalls unzutreffend sein.
Wird die Zahlung vor dem letzten im Steuerbescheid angegebenen Tag geleistet, kann eine Korrektur des zu hoch berechneten Zuschlags in Betracht kommen, weil kein Teilmonat entstanden ist. Ist dagegen ein Teilmonat entstanden, beseitigt eine Zahlung wenige Tage früher nicht in jedem Fall den einmonatigen Zuschlag. Der reguläre Fälligkeitstag, die Mitteilung, der Bescheid und die tatsächlichen Zahlungstage sind in der Berechnungstabelle getrennt auszuweisen.
Welche Strafen entfallen und welche können bestehen bleiben?
Sind die Voraussetzungen erfüllt, wird die Steuerausfallgeldbuße (vergi ziyaı cezası) nicht verhängt. Der gesetzliche Schutz der Reueregelung nach Artikel 359 des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK) wird ebenfalls nach seinen eigenen Voraussetzungen beurteilt. Dieses Ergebnis bedeutet nicht, dass alle Unregelmäßigkeiten bei Unterlagen oder elektronischen Erklärungen getilgt werden. Eine Erklärung, die überhaupt nicht abgegeben und verspätet nachgereicht wird, unterscheidet sich von einer Berichtigung einer ursprünglich fristgerecht abgegebenen Erklärung.
Besteht eine elektronische Abgabepflicht und wird die Erklärung verspätet abgegeben, gilt für die ersten 30 Tage ein Zehntel der jeweils einschlägigen besonderen Ordnungswidrigkeitsstrafe und für die folgenden 30 Tage ein Fünftel; ob nach diesen Zeiträumen der volle Betrag gilt, ist zu prüfen. Eine ordnungsgemäße Berichtigung einer ursprünglich fristgerecht elektronisch abgegebenen Erklärung löst nicht automatisch dieselbe Verspätungsstrafe aus. Eine Berichtigung auf Papier trotz elektronischer Abgabepflicht kann dagegen einen gesonderten Verstoß darstellen.
Für dieselben Vorgänge in monatlichen Lohnsteuer- und Prämiendienst-Erklärungen ist die Sonderregel zur gemeinsamen Anwendung der Sanktion nach dem Gesetz Nr. 5510 über die Sozialversicherung und die allgemeine Krankenversicherung und der VUK-Sanktionen gesondert zu prüfen. Die Folgen einer Steuerstrafe und eines Verwaltungsbußgelds der SGK sind nicht identisch.
Ergebnis bei einer Erklärung ohne geschuldete Steuer und bei Verletzung der Voraussetzungen
Eine Erklärung ohne geschuldete Steuer, weil ein Verlust oder eine Verrechnung vorliegt und kein Steuerausfall entsteht, wird im selben Sinn nicht als Reueverlangen angenommen. Die Erklärung ist dennoch abzugeben; eine verspätete oder fehlerhafte Abgabe kann gesonderte Unregelmäßigkeitsfolgen haben. Der aus einer ungerechtfertigten Erstattung entstehende Steuerausfall bildet eine Ausnahme von dieser allgemeinen Regel.
Werden die Zahlungs- oder sonstigen Voraussetzungen verletzt, geht der Schutz der Reueregelung verloren; Steuerausfallgeldbuße und Verzugszinsen werden je nach Lage angewandt. Ob die ursprüngliche Erklärung fristgerecht abgegeben wurde, die Pflicht zur elektronischen Abgabe und das Stadium der Prüfung ändern das Strafergebnis. Für jeden Verstoß dasselbe einheitliche Strafergebnis anzugeben, ist unvollständig. Zu den Klagefristen gegen den Steuer- und Strafbescheid (ihbarname) siehe den Leitfaden Wie eine Steuerklage erhoben wird.
5 % Steuerermäßigung und spätere Kontrolle
Die spätere Berichtigung einer ursprünglich fristgerecht eingereichten Erklärung im Wege der Reueregelung bricht für sich allein nicht die Bedingung der rechtzeitigen Abgabe für die Ermäßigung für konforme Steuerpflichtige. Dagegen ist die verspätete Abgabe der ersten ursprünglichen Erklärung anders zu beurteilen. Die aus der Berichtigung entstehenden Steuern müssen außerdem bis zum Jahresabgabetermin bezahlt sein; weitere Voraussetzungen sind gesondert erforderlich.
Die Akte sollte die erste Erklärung, die Berechnung des Fehlbetrags, den Nachweis der Mitteilung, die Reueerklärung, den Bescheid und den Nachweis der vollständigen Zahlung enthalten. Spätere Mitteilungen der Verwaltung sind zu überwachen; das Verfahren ist nicht bereits deshalb abgeschlossen, weil ein Eintrag „Erklärung versendet“ vorliegt.
Vor dem Handeln zu treffende Entscheidung und vorzubereitende Akte
Vor der Antragstellung ist zu prüfen, ob für die betreffende Steuer und den Zeitraum eine Mitteilung, eine Prüfung oder eine Überweisung zur Festsetzung vorliegt. Mitteilung, Erklärung, Zahlung der Steuer und Reuezuschlag sind in einer einzigen Zeitleiste zu verfolgen; Steuerausfallgeldbuße und Unregelmäßigkeitsstrafen sind getrennt zu beurteilen.