Добровольное раскаяние (pişmanlık) может защитить налогоплательщика от штрафа за утрату налога, если неполная или ошибочная декларация, повлекшая утрату налога, сообщена налогоплательщиком по собственной инициативе и выполнены установленные законом условия. Уведомление, завершение декларации и уплата просроченного налога вместе с надбавкой за добровольное раскаяние являются отдельными условиями. Сроки в 15 дней важны; одного заявления о добровольном раскаянии недостаточно для достижения результата. 1 Подробнее см. статью декларация с добровольным раскаянием по VUK 371.
Этот способ рассматривается, когда необходимо исправить декларацию, не поданную вовремя, либо неполную или ошибочную декларацию, обнаруженную позднее. Однако сначала нужно проверить предшествующие извещения, уже начатые проверки по соответствующему налогу, передачу на определение налога и другие установленные законом препятствия. Убеждение налогоплательщика, что «штраф ещё не пришёл», само по себе не показывает, что условия добровольного раскаяния сохраняются. Статья о сроке давности по налоговым долгам рассматривает эту тему в отдельном разделе.
Что такое добровольное раскаяние и исправление (ıslah)?
Статья 371 VUK касается добровольного сообщения о действии, которое повлекло бы штраф за утрату налога (vergi ziyaı) по налогам, исчисляемым на основании декларации. Она не отменяет налог и связанный с ним платёж; при соблюдении условий предусмотренный штраф не назначается. Поэтому добровольное раскаяние нельзя рассматривать как амнистию, которая погашает долг или выводит все прошлые операции из-под проверки. 1
Для каких налогов оно применимо?
Подоходный налог, налог на прибыль и НДС, то есть налоги, исчисляемые на основании декларации, могут оцениваться по этой норме. Закон исключает из её действия налог на недвижимость (emlak vergisi). Если декларация не приводит к налогу, например при декларации убытка или при одном лишь нарушении обязанности уведомления, применимость норм о добровольном раскаянии нужно проверять отдельно. 1
Добровольное раскаяние для исправления отсутствующей декларации стоимости для госпошлины за регистрацию прав также является особой сферой применения. Внутреннее циркулярное письмо GİB указывает, что уведомления о добровольном раскаянии, исправляющие стоимость, не подаются в налоговой и сборной декларации, поэтому штраф за процедурное нарушение по этой причине одной не может быть назначен. Это конкретное разъяснение не означает, что любая опоздавшая декларация освобождена от штрафа за процедурное нарушение. 2
Каковы условия пользования добровольным раскаянием?
Заявление должно подаваться по собственной инициативе и официально фиксироваться до наступления препятствий, предусмотренных законом. В уведомлении должны ясно указываться вид налога, период, ошибка и разница, которую предстоит исчислить. Заявление, поданное поспешно, до определения объёма недоимки, может создать новые проблемы в отношении декларации и платежа, которые ещё предстоит завершить.
Было ли ранее сообщение
Сообщение того рода, который требует закон, официально зафиксированное до уведомления о раскаянии, важно для добровольного раскаяния. Не всякий слух или общие данные о риске автоматически влекут одинаковые правовые последствия. С другой стороны, незнание налогоплательщиком о сообщении само по себе не устраняет это условие. В деле решающими являются официальная запись и хронология. 1
Налоговая проверка и передача в комиссию по определению налога
По действующей редакции статьи 371 основанием служат проверка того вида налога, к которому относится сообщённое обстоятельство, и передача этого вида налога на определение. Поэтому наличие проверки по другому налогу не закрывает все возможности добровольного раскаяния без какой-либо оценки. Кроме того, учитывается и законное условие для установления контрабанды (kaçakçılık). 1
Например, если для недоимки по налогу, проверяемому у предприятия, рассматривается добровольное раскаяние, необходимо получить уведомление о начале проверки и последующие письма о расширении её объёма. Одного взгляда на название проверки недостаточно. Между соответствующим налогом, периодом и сообщённым обстоятельством должна быть установлена реальная связь. По данному процессу можно также ознакомиться со статьёй о правах налогоплательщика при налоговой проверке.
Вручение приглашения дать пояснения
Приглашение по статье 370 VUK или соответствующее письмо о предварительном определении может создать препятствие для добровольного раскаяния, ограниченное тем, что установлено. Общее письмо-запрос сведений не следует приравнивать к приглашению дать пояснения (izaha davet). Не следует выбирать добровольное раскаяние или путь пояснений до того, как определены правовая основа и правовая природа полученного документа. 1
Как применяется 15-дневный срок?
Для декларации, которая никогда не подавалась, для дополнения неполной или неверной декларации и для уплаты просроченного налога с надбавкой за добровольное раскаяние существуют 15-дневные условия, связанные с датой уведомления. Их нельзя применять как три последовательных дополнительных срока по 15 дней. Единый календарь следует составить с даты, когда подано уведомление. 1
Если уведомление и декларация поданы в один день
Если заявление о добровольном раскаянии и декларация поданы вместе в электронной системе, следует сохранить запись об одобрении, квитанцию о начислении и дату окончательной уплаты. Не следует считать, что заявление, поданное в последующие дни, заново запускает срок уплаты. Вариант, по которому была принята декларация, налогоплательщик и профессиональный консультант должны проверить совместно. 3 5
Последний день и запись об уплате
При расчёте срока учитываются статья 18 VUK и любые применимые специальные нормы. Последний день, приходящийся на государственный праздник, не то же самое, что окончание операционного времени банка. Отправка платёжного поручения в банк сама по себе может не показывать, что деньги зачтены в счёт налогового долга. Запись о поступлении и банковская квитанция (dekont) должны быть получены вместе.
Если платёжеспособности недостаточно, до подачи уведомления о добровольном раскаянии нужно оценить, как будет выполнено условие об уплате. Одного заявления об отсрочке (tecil) или рассрочке недостаточно, чтобы считать выполненным условие об уплате по статье 371. Возможность завершить процедуру в установленный законом срок следует конкретизировать на основании начисления (tahakkuk) и соответствующих норм.
Как рассчитывается надбавка за добровольное раскаяние?
Надбавка за добровольное раскаяние (pişmanlık zammı) исчисляется за каждый месяц и неполный месяц просрочки просроченного налога по ставке пени, предусмотренной статьёй 51 Закона № 6183 (6183 sayılı Kanun). То, что штраф за утрату налога не назначается, не означает, что эта надбавка отменяется. Основной налог и надбавка за добровольное раскаяние являются отдельными статьями в платёжном деле. 1
При расчёте нужно определить обычный срок уплаты налога, даты уведомления и платежа, а также любые изменения ставки. Применение текущей ставки ко всем прошлым месяцам или расчёт неполных дней по методу иного вида процентов может привести к ошибкам. Официальное начисление следует сверить с таблицей дат и сумм в деле.
Например, если три декларации по НДС за разные периоды подлежат исправлению, обычный срок уплаты у каждого периода свой. Подача в один день не означает, что за три периода получится одна и та же сумма надбавки. Если были более ранние платежи или зачёты, их влияние на соответствующий налоговый долг нужно рассматривать отдельно.
Снимает ли добровольное раскаяние все штрафы?
Основной результат добровольного раскаяния при соблюдении условий касается штрафа за утрату налога. Поздняя подача, электронное уведомление или процедурные нарушения, связанные с документами, а также особые процедурные санкции могут оцениваться по собственным статьям. По каждому штрафу отдельно проверяются действие, обязанность, дата и установленное законом условие. 1
При обвинении в контрабанде нужна отдельная проверка
Статья 359 VUK содержит отдельную норму для тех, кто сообщает об обстоятельстве компетентным органам в порядке, предусмотренном статьёй 371. Её применение зависит от времени уведомления и от того, действительно ли выполнены условия. Добровольное раскаяние не является безусловной гарантией от штрафов, которые можно получить впоследствии за все уже выявленные действия. Налогово-правовое и уголовно-правовое измерения должны оцениваться отдельно в одном и том же деле. 1
По этой причине неполная декларация и использование подложных документов (sahte belge), а также иные действия, связанные с книгами и документами, не следует объединять под одним заголовком. Объём уведомления должен быть точным; нельзя представлять прошлую операцию как совершённую, если она основана на документе, составленном задним числом. Правовая оценка должна проводиться на основании имеющихся и поддающихся проверке записей.
Что происходит при нарушении условий добровольного раскаяния?
Непредставление декларации в срок или невыполнение необходимой уплаты влияет на пользование нормами о добровольном раскаянии. Штраф за утрату налога и сопутствующие требования переоцениваются в зависимости от характера события. Нельзя утверждать, что при любом нарушении обязательно применится одна и та же ставка штрафа; состояние проверки и определения, характер действия и соответствующие нормы закона рассматриваются совместно. 1
Если на счёте налогоплательщика есть деньги, а долг выглядит неоплаченным, платёж мог быть отнесён к другому виду налога, периоду или начислению. В таком случае вопрос следует поднять перед администрацией с приложением квитанции, номера поступления и движения по счёту. Утверждение о технической ошибке не должно служить основанием для того, чтобы оставить установленный законом срок без контроля.
Если позднее будет выпущено уведомление о штрафе (ceza ihbarnamesi), его собственные сроки вручения и обжалования должны контролироваться. Наличие заявления о добровольном раскаянии не означает, что против последующего процесса о штрафе автоматически подан иск. Снижение штрафа и другие возможности обращения также следует рассмотреть отдельно, с их объёмом и последствиями.
Можно ли совмещать добровольное раскаяние и оговорку о несогласии?
Добровольное раскаяние зависит от добровольного сообщения о действии и от установленных законом условий. Оговорка о несогласии (ihtirazi kayıt) вносится с целью передать в суд спор о правовом основании налога. Судебная практика о добавлении оговорки к декларации, поданной в порядке добровольного раскаяния, и об иске, основанном на ней, ограничительна; преимущества двух путей не следует считать автоматически сочетаемыми. 4
Положение налогоплательщика, который признаёт налогообразующее обстоятельство и неполную декларацию, отличается от положения налогоплательщика, оспаривающего налог на основании правового толкования. Решения о корректирующих декларациях, поданных по административному указанию, также нельзя без условий применять к делам о добровольном раскаянии. Правовой выбор нужно сделать до того, как в электронной системе дано подтверждение.
Проверка дела перед подачей
- Определите, к какому виду налога и периоду относится недоимка.
- Проверьте записи о предшествующих сообщениях, проверках, передаче на определение налога и приглашениях.
- Рассчитайте налоговую разницу и надбавку за добровольное раскаяние по каждому периоду.
- Контролируйте условия уведомления, декларации и уплаты по одному графику.
- Храните вместе документы об отправке, начислении и поступлении платежа.
Финансовый расчёт дела и его правовая природа должны рассматриваться совместно. Выбор, сделанный только по наименьшей сумме платежа, может привести к иным последствиям для права на иск или для штрафов. Процедура, начатая для устранения недоимки, должна отслеживаться до полного выполнения объёма декларации и условий уплаты.
Заключение
Результат добровольного раскаяния зависит от того, что уведомление сделано добровольно и вовремя, а затем выполнены все установленные законом условия. Сроки в 15 дней, состояние проверки по видам налогов, объём возможного приглашения дать пояснения и запись об уплате должны проверяться отдельно. Преимущество избежать штрафа за утрату налога нужно взвешивать вместе с основным налогом, надбавкой, другими штрафами и правом на иск.
Часто задаваемые вопросы
Погашает ли заявление о добровольном раскаянии налоговый долг?
Нет. Как объяснено в разделе «Что такое добровольное раскаяние и исправление (ıslah)?», основной налог и связанное с ним обязательство по уплате сохраняются. Вернуться к соответствующему пояснению
Есть ли отдельные 15-дневные сроки для декларации и для уплаты?
Нет. Последовательные дополнительные сроки не применяются. Используется календарь, основанный на дате уведомления, описанный в разделе «Как применяется 15-дневный срок?». Вернуться к соответствующему пояснению
Если идёт проверка по другому виду налога, закрыты ли все пути?
Автоматически нет. Нужно проверить вид налога и его связь с обстоятельством, как изложено в разделе «Налоговая проверка и передача в комиссию по определению налога». Вернуться к соответствующему пояснению
Снимает ли добровольное раскаяние все налоговые штрафы?
Нет. Следует оценить отдельные санкции и условия, разъяснённые в разделе «Снимает ли добровольное раскаяние все штрафы?». Вернуться к соответствующему пояснению
Источники и правовые основания
- Налоговый процессуальный закон № 213 (213 sayılı Vergi Usul Kanunu), в частности статьи 18, 344, 359, 370, 371 и 378. Официальный источник
- GİB, внутреннее циркулярное письмо о уведомлениях о добровольном раскаянии и штрафах за процедурные нарушения по госпошлине за регистрацию прав (tapu harcında pişmanlık bildirimi ve usulsüzlük cezasına ilişkin iç genelge). Официальный источник
- GİB e-Beyan, Подача декларации с опцией добровольного раскаяния (Pişmanlık Talepli Seçeneği ile Beyanname Verme). Официальный источник
- Конституционный суд (AYM), пресс-релиз по индивидуальной жалобе на декларацию, поданную с добровольным раскаянием и оговоркой о несогласии (pişmanlık ve ihtirazi kayıtla verilen beyanname hakkında bireysel başvuru basın duyurusu). Официальный источник
- GİB, Руководство по добровольному раскаянию, август 2024 года, публикация № 523 (Pişmanlıkla Beyan Rehberi, Ağustos 2024, Yayın No. 523). Следует учитывать действующее законодательство, а не исторические ставки. Официальный источник