Beim Vorwurf der Verwendung gefälschter Rechnungen genügt es nicht, dass die Rechnung formal vorhanden ist oder der Betrag per Banküberweisung bezahlt wurde. Gemeinsam geprüft werden, ob zwischen dem Aussteller der Rechnung und dem Empfänger eine tatsächliche Lieferungs- oder Dienstleistungsbeziehung bestand, wie sich diese Beziehung in den Büchern niederschlägt und auf welche konkreten Feststellungen sich der Vorwurf stützt. Der Vorsteuerabzug (KDV indirimi), die Strafe wegen Steuerverlusts (vergi ziyaı) und ein strafrechtliches Ermittlungsverfahren hängen von unterschiedlichen Voraussetzungen ab und können nicht automatisch an dasselbe Ergebnis geknüpft werden. 1 2
Der in der Praxis als „Naylon-Rechnung“ (naylon fatura) bezeichnete Vorwurf kann sich auf ein einzelnes Dokument oder einen Zeitraum beschränken, ebenso aber viele Rechnungen erfassen. Die erste Aufgabe der Verteidigung besteht darin, die streitigen Rechnungen, die betroffenen Umsatzsteuerzeiträume und die Gründe der Finanzverwaltung voneinander zu trennen. Statt auf eine unklare Lieferantenliste pauschal zu antworten, sollte für jeden Vorgang eine überprüfbare Erläuterung vorbereitet werden.
Was ist der Unterschied zwischen einem gefälschten und einem irreführenden Beleg?
Im Sinne von Art. 359 des Gesetzes Nr. 213 über das Steuerverfahren (VUK) ist ein gefälschter Beleg einer, der einen tatsächlich nicht stattgefundenen Vorgang oder Zustand so dokumentiert, als hätte er stattgefunden. Ein inhaltlich irreführender Beleg liegt vor, wenn ein tatsächlich stattgefundener Vorgang in seiner Art oder seinem Umfang unrichtig dargestellt wird. Diese Unterscheidung wirkt sich auf die rechtliche Einordnung der Handlung und die anzuwendende Sanktion aus. Dass die auf der Rechnung genannte Ware im Betrieb vorhanden ist, zeigt allein noch nicht, dass der auf der Rechnung genannte Lieferant sie tatsächlich verkauft hat. 1 3
Wird Ware von einer anderen Person bezogen und unter der Rechnung eines anderen Steuerpflichtigen erfasst, kann nicht allein deshalb von einer Lösung des Belegproblems gesprochen werden, weil die Ware vorhanden ist. Umgekehrt rechtfertigt eine negative Feststellung zu einem Lieferanten nicht, alle Geschäfte des Käufers ohne Erläuterung gleich zu behandeln. Geschäft, Parteien, Zeitraum und Belegzusammenhang müssen festgestellt werden.
Warum müssen Ausstellung und Verwendung getrennt geprüft werden?
Eine Rechnung auszustellen und sie so zu verbuchen, dass sie steuerliche Folgen auslöst, sind verschiedene Handlungen. Ein Bericht über den Aussteller kann für den Verwender wichtige Daten enthalten; das Verhalten des Käufers, seine Vertretung und sein Verhältnis zum Beleg sind jedoch gesondert festzustellen. Die Buchführung des Unternehmens und die strafrechtliche Verantwortung einer natürlichen Person dürfen nicht unter einer Überschrift vermengt werden. Die Bewertung im Steuerstreit ersetzt nicht die Prüfung der objektiven und subjektiven Tatbestandsmerkmale durch das Strafgericht. 1 Dasselbe Thema wird auch im Beitrag Rechte des Steuerpflichtigen bei der Betriebsprüfung behandelt.
Unter welchen Voraussetzungen wird der Vorsteuerabzug (KDV indirimi) bestritten?
Nach Art. 29 und 34 des Gesetzes Nr. 3065 über die Umsatzsteuer (KDV Kanunu) hängt das Recht auf Vorsteuerabzug von einer Lieferung oder sonstigen Leistung im Rahmen der betrieblichen Tätigkeit, einer ordnungsgemäßen Dokumentation und den gesetzlichen Buchungsvoraussetzungen ab. Dass ein elektronischer Beleg im System vorhanden ist, bedeutet nicht, dass die Verwaltung die zugrunde liegende Leistung vorab bestätigt hätte. Auch der Zeitraum, in dem der Abzug geltend gemacht wurde, und die für diesen Zeitraum geltenden Fristbedingungen werden gesondert geprüft. 2
Die Verwaltung kann die Steuererklärung neu berechnen, indem sie die Umsatzsteuer aus der angeblich gefälschten Rechnung vom Abzug ausschließt. Dann kann nicht nur der erste Zeitraum betroffen sein, sondern auch die in spätere Zeiträume vorgetragene USt. In der Verteidigung sind Beginn des streitigen Zeitraums, vorgetragene Beträge, berechnete Steuer und frühere Berichtigungen getrennt darzustellen. Ob derselbe Betrag doppelt veranlagt oder einem Vorgang eines anderen Zeitraums hinzugerechnet wurde, wird anhand der Berechnung geprüft.
Für die Körperschaft- oder Einkommensteuer ist die Anerkennung von Aufwendungen als Kosten nicht dasselbe wie der Vorsteuerabzug. Dass eine Produktion oder ein Verkauf stattgefunden hat, kann die Prüfung der Kosten erforderlich machen; das bedeutet nicht, dass die USt aus einer streitigen Rechnung in jedem Fall abziehbar ist. Die materielle Voraussetzung und die Berechnungsmethode jeder Steuerart sind gesondert zu erläutern.
Wie werden Feststellungen zum Lieferanten bewertet?
Vor-Ort-Prüfungen (yoklama), Betriebsstätte, Beschäftigte, Fahrzeuge, Lager, Einkaufs- und Verkaufskapazität, Bankbewegungen und Gegenprüfungen (karşıt inceleme) werden gemeinsam gewürdigt. Dass eine Betriebsstätte zu einem späteren Zeitpunkt geschlossen war, und dass am Ausstellungsdatum der Rechnung keine Tätigkeit stattfand, sind nicht dieselbe Tatsache. Die Kritik der Verwaltung an der Kapazität muss an das tatsächliche Geschäftsmodell und an konkrete Liefermengen im geprüften Zeitraum anknüpfen. 1 3
Die Durchführungsmitteilung der GİB zur Umsatzsteuer weist außerdem darauf hin, dass ein Steuerpflichtiger, dem die Ausstellung gefälschter Belege vorgeworfen wird, dennoch echte Einkäufe oder Aufwendungen haben kann. Ein einzelnes positives oder negatives Datum führt daher nicht automatisch zu einem Ergebnis für alle Belege. Wichtig ist, dass der Käufer erklärt, wie die Beziehung zum Lieferanten entstanden ist und wer die Lieferung durchgeführt hat. Wurden das Lager eines anderen Unternehmens, ein Frachtführer oder ein Subunternehmer eingeschaltet, sind auch deren Unterlagen gesondert vorzulegen. 3
Beweist die Zahlung per Bank die Echtheit der Rechnung?
Eine Banküberweisung ist ein wichtiges Beweismittel, für sich genommen aber nicht abschließend. Geprüft werden Absender, Empfänger, Datum, Betrag, Verwendungszweck und die Übereinstimmung mit der Rechnung. Ist das Geld zurückgeflossen, an einen Dritten weitergeleitet, Teil einer Sammelzahlung gewesen oder im Kontokorrent verrechnet worden, ist dessen wirtschaftliche Erklärung darzulegen. Die Verwaltung kann nicht nur die Form der Zahlung, sondern auch deren Zusammenhang mit der tatsächlichen Geschäftsbeziehung bestreiten. Zu Einzelheiten siehe den Beitrag Beweis und Beweismittel in Steuerstreitigkeiten.
Andererseits ist es ebenso falsch, einen Bankbeleg als völlig wertlos zu behandeln. Eine Zahlung, die mit einer bestimmten Lieferung, einem Versandnachweis und einer Lagerbewegung übereinstimmt, gewinnt in einander bestätigenden Unterlagen an Bedeutung. Bei der Vorbereitung der Zahlungsinformationen können unzugehörige private Vorgänge ausgesondert werden; die zur Beurteilung des Streits erforderlichen Bewegungen dürfen jedoch durch Auswahl nicht verborgen werden.
Mit welchen Belegen kann eine tatsächliche Lieferung oder Leistung nachgewiesen werden?
Bei Warenkäufen werden Bestellung und Vertrag zusammen mit dem Lieferschein (sevk irsaliyesi), der Frachtrechnung, der Person, die die Ware entgegengenommen hat, dem Lagerzugangsbeleg, der Lagerkarte und späteren Produktions- oder Verkaufsunterlagen gewürdigt. Bei Dienstleistungen werden statt eines physischen Lagerbestands der Gegenstand der Leistung, Arbeitsaufzeichnungen, das gelieferte Ergebnis, Abnahmekorrespondenz und die tatsächliche Inanspruchnahme der Leistung untersucht. Eine für Warenlieferungen passende Beweisliste kann nicht wortwörtlich auf jede Dienstleistung übertragen werden.
- Rechnungsweise Liste mit Datum, Nummer, Lieferant, Waren oder Leistungen, Bemessungsgrundlage und USt.
- Aufträge, Verträge und zeitgleiche Korrespondenz, die die Vereinbarung der Leistung belegen.
- Nachweise über Lieferung, Transport, Lager, Produktion oder das Ergebnis der Leistung.
- Zahlungsbeleg der Bank und Kontenabstimmung des Kontokorrents.
- Eintrag im gesetzlichen Buch, elektronisches Originaldokument und die einschlägige Zeile der Steuererklärung.
Bei der Aktenvorbereitung sind Herkunft und Entstehungszeit jedes Nachweises zu sichern. Eine nachträglich erstellte Erläuterung darf nicht als Dokument dargestellt werden, das am Tag des Geschäfts entstanden ist. Die nachprüfbare elektronische Aufzeichnung einer E-Rechnung zu behalten, nicht nur einen Bildschirmausdruck, ist wichtig, falls eine technische Prüfung notwendig wird. Fehlen Unterlagen, ist anzugeben, bei welcher Stelle oder bei welchem Dritten sie anzufordern sind.
Wie werden Steuerstrafe und strafrechtliches Ermittlungsverfahren unterschieden?
Bei der Strafe wegen Steuerverlusts (vergi ziyaı) werden der Steuerverlust, die Art der Handlung und die Grundlage des angewendeten Zuschlags (kat) geprüft. Wurde eine erhöhte Strafe wegen Handlungen nach Art. 359 VUK verhängt, muss deren Begründung durch bestimmte Vorgänge und Feststellungen dargelegt werden. Die Verteidigung zur Steuerschuld selbst und die Verteidigung zu den Voraussetzungen der Strafe sind zusammen, aber mit getrennter Begründung vorzubereiten. 1
Im strafrechtlichen Ermittlungsverfahren werden persönliches Verhalten, Vorsatz und die dem Strafverfahren eigenen Garantien bewertet. Aussagen wie „Der Buchhalter hat es verbucht“ oder „Ich war Geschäftsführer, wusste aber nichts davon“ entscheiden für sich genommen nicht über das Ergebnis; geprüft werden die Aufgabenverteilung, die Person, die den Beleg beschafft hat, der Genehmigungsprozess und die Unterlagen zur tatsächlichen Geschäftsführung. Die Klageschrift im Steuerverfahren darf den Angaben in der Strafakte nicht widersprechen. Die Zahlung der Steuer oder die Berichtigung der Erklärung ist kein allgemeiner Weg, der alle strafrechtlichen Folgen von selbst beseitigt.
Welcher Weg ist nach Zugang des Steuerbescheids (ihbarname) zu gehen?
Die allgemeine Klagefrist beim Finanzgericht gegen Steuerfestsetzung (tarhiyat) und Strafe beträgt dreißig Tage. Zustellung, Art des Vorgangs und besondere Antragsvorschriften sind gesondert zu prüfen. Das Abwarten des Berichts darf die Frist nicht ungeschützt lassen. Die Anforderung des Berichts und seiner Anlagen, die Trennung der streitigen Rechnungen und die Prüfung der Konten können in der Klageschrift konkret beantragt werden. 4 Zu Einzelheiten siehe den Beitrag Was zu tun ist, wenn der steuertechnische Bericht nicht zugestellt wird. Der Beitrag Vergleich über Steuerstrafen (uzlaşma) behandelt dieses Thema unter einer eigenen Überschrift.
Die Wirkung der Klage auf die Beitreibung wird im Rahmen von Art. 27 der Verwaltungsgerichtsordnung (Gesetz Nr. 2577, İYUK) beurteilt. Hat die Verwaltung eine Berichtigung verlangt oder der Steuerpflichtige eine berichtigte Erklärung eingereicht, kann dies eine eigenständige rechtliche Folge haben. Die Verknüpfung einer USt-Erstattung mit einer Prüfung ist ebenfalls nicht in jedem Fall dasselbe wie die Aufhebung des Steuerbescheids; die für die Erstattung getroffene Maßnahme und der Antragsweg sind gesondert zu bestimmen. Nach einer Aufhebungsentscheidung sind die vorgetragene USt sowie die Festsetzungs- und Einziehungsbuchungen entsprechend der Entscheidung zu ordnen. Der Beitrag Aussetzung der Vollziehung bei Steuerverfahren behandelt dieses Thema unter einer eigenen Überschrift.
Fazit
Die Stärke der Verteidigung beim Vorwurf gefälschter Rechnungen ergibt sich nicht aus einem einzelnen Beleg, sondern aus widerspruchsfreien Unterlagen, die den Vorgang als Ganzes erklären. Rechnung, Lieferant, Lieferung, Zahlung und steuerliche Buchung müssen miteinander verknüpft werden; die nachteiligen Feststellungen der Verwaltung sind nach Zeitraum und Vorgang zu erörtern. Vorsteuerabzug, Anerkennung von Aufwendungen, Steuerstrafe und persönliche strafrechtliche Verantwortung sind jeweils nach ihren eigenen, getrennten Voraussetzungen zu behandeln.
Häufig gestellte Fragen
Ich habe per Banküberweisung bezahlt. Reicht das?
Das kann nicht ohne Weiteres als ausreichend bezeichnet werden. Die Zuordnung von Lieferung und Zahlung muss wie im Abschnitt „Beweist die Zahlung per Bank die Echtheit der Rechnung?“ beschrieben erfolgen. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Schließt die E-Rechnung den Vorwurf eines gefälschten Belegs aus?
Nein. Die elektronische Form begründet nicht von selbst, dass die zugrunde liegende Leistung stattgefunden hat. Es gelten die materiellen und buchungsrechtlichen Voraussetzungen aus dem Abschnitt „Unter welchen Voraussetzungen wird der Vorsteuerabzug (KDV indirimi) bestritten?“. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Bindet jede nachteilige Feststellung zum Lieferanten den Käufer?
Zu prüfen ist, wie die Feststellung mit dem Geschäft und dem Zeitraum des Käufers zusammenhängt. Der Abschnitt „Wie werden Feststellungen zum Lieferanten bewertet?“ erläutert die Nachteile, aus einem einzelnen Datum ein allgemeines Ergebnis abzuleiten. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Sind Steuerverfahren und Strafakte dasselbe?
Nein. Es gelten die unterschiedlichen Voraussetzungen aus dem Abschnitt „Wie werden Steuerstrafe und strafrechtliches Ermittlungsverfahren unterschieden?“; dennoch ist die Widerspruchsfreiheit der Tatsachenangaben zu wahren. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Gesetz Nr. 213 über das Steuerverfahren (Vergi Usul Kanunu), Art. 3, 30, 134, 341, 344, 359 und 367. Quelltext
- Gesetz Nr. 3065 über die Umsatzsteuer (Katma Değer Vergisi Kanunu), Art. 29 und 34. Quelltext
- Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB), Allgemeine Durchführungsmitteilung zur Umsatzsteuer (Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği), Abschnitte zu gefälschten und irreführenden Belegen. Quelltext
- Verwaltungsgerichtsordnung (Gesetz Nr. 2577, İdari Yargılama Usulü Kanunu), Art. 7, 20, 27 und 28. Quelltext