По обвинению в использовании поддельного счёта недостаточно того, что счёт существует в оформленном виде или что сумма оплачена банковским переводом. Совместно проверяется, была ли реальная поставка товаров или оказание услуг со стороны лица, выставившего счёт, как эти отношения отражены в учёте и на какие конкретные выводы опирается обвинение. Вычет НДС (KDV indirimi), налоговый штраф за потерю налога (vergi ziyaı) и уголовное расследование зависят от разных условий и не могут автоматически привести к одному и тому же результату. 1 2
Обвинение, известное на практике как «naylon fatura» (naylon fatura), может касаться одного документа или периода либо охватывать множество счетов. Первая задача защиты — отделить спорные счета, относящиеся к ним периоды НДС и основания, на которые ссылается налоговый орган. Вместо общего ответа на неясный список поставщиков для каждой операции следует подготовить проверяемое объяснение.
В чём разница между поддельным и вводящим в заблуждение документом?
Для целей статьи 359 Закона № 213 о налоговом порядке (VUK) поддельный документ — это документ, который подтверждает операцию или обстоятельство, фактически не имевшие места, как если бы они были. Документ, вводящий в заблуждение по содержанию, — это документ, который искажает характер или размер операции, действительно совершённой. Это различие влияет на правовую квалификацию деяния и на применимую санкцию. То, что товар, указанный в счёте, имеется в хозяйстве, само по себе не доказывает, что поставщик, названный в счёте, действительно его продал. 1 3
Если товар приобретён у другого лица и отражён по счёту иного налогоплательщика, нельзя утверждать, что проблема с документом решена лишь потому, что товар существует. С другой стороны, негативный вывод о поставщике не оправдывает признание всех операций покупателя одинаковыми без объяснения. Должны быть установлены операция, стороны, период и связь с документом.
Почему выставление и использование счёта нужно рассматривать отдельно?
Выставить счёт и отразить его в учёте так, чтобы это породило налоговые последствия, — разные действия. Отчёт о лице, выставившем счёт, может содержать важные для пользователя данные; однако поведение покупателя, его представительство и отношение к документу определяются отдельно. Учётные записи компании и уголовная ответственность физического лица не должны смешиваться под одним заголовком. Оценка в налоговом споре не заменяет проверку уголовным судом объективных и субъективных признаков деяния. 1 Эта тема также рассмотрена в статье права налогоплательщика при налоговой проверке.
При каких условиях оспаривается вычет НДС (KDV indirimi)?
В соответствии со статьями 29 и 34 Закона № 3065 о налоге на добавленную стоимость (KDV Kanunu) право на вычет входящего НДС зависит от поставки товаров или услуг в рамках деятельности, надлежащего документального оформления и законных требований к учёту. То, что электронный документ присутствует в системе, не означает, что налоговый орган заранее подтвердил факт исполнения лежащей в его основе операции. Отдельно проверяются период, в котором использован вычет, и сроковые условия, применимые к этому периоду. 2
Налоговый орган может пересчитать декларацию, исключив из вычета НДС по счёту, признанному поддельным. В таком случае затрагиваться может не только первый период, но и НДС, перенесённый на последующие периоды. В защите следует отдельно показать начало спорного периода, перенесённые суммы, начисленный налог и ранее сделанные исправления. Проверяется по расчёту, не была ли та же сумма начислена дважды или не добавлена ли она к операции другого периода.
Для налога на прибыль корпораций или подоходного налога признание расходов в качестве издержек не равнозначно вычету НДС. То, что производство или продажа состоялись, может потребовать проверки издержек; это не означает, что НДС по спорному счёту во всех случаях подлежит вычету. Материальное условие и метод расчёта каждого вида налога должны объясняться отдельно.
Как оцениваются выводы о поставщике?
Выездные проверки (yoklama), помещения, работники, транспорт, склады, закупочные и сбытовые возможности, банковские операции и встречные проверки (karşıt inceleme) оцениваются совместно. То, что помещение было закрыто в более позднюю дату, и то, что на дату выставления счёта деятельности не было, — разные факты. Критика возможностей налогового органа должна опираться на реальную бизнес-модель и конкретные объёмы поставок в проверяемом периоде. 1 3
Сообщение GİB по НДС (Tebliğ) также указывает, что у налогоплательщика, которому вменяется выдача поддельных документов, могут быть реальные закупки или расходы. Поэтому один положительный или отрицательный признак не даёт автоматического результата для всех документов. Важно, чтобы покупатель объяснил, как сложились отношения с поставщиком и кто осуществил поставку. Если использовались склад другой организации, перевозчик или субподрядчик, их документы также представляются отдельно. 3
Оплата банковским переводом подтверждает подлинность счёта?
Банковский платёж — важное доказательство, но сам по себе он не окончателен. Проверяются отправитель, получатель, дата, сумма, назначение платежа и соответствие счёту. Если деньги вернулись, были переведены третьему лицу, входили в групповой платёж или были зачтены в текущем счёте, нужно показать их экономическое объяснение. Налоговый орган может оспаривать не только форму платежа, но и связь движения средств с реальными торговыми отношениями. Подробнее см. статью доказательства и доказывание в налоговых спорах.
С другой стороны, считать банковскую запись полностью лишённой значения так же неверно. Платёж, совпадающий с конкретной поставкой, отгрузочным документом и движением товара, приобретает значение в записях, подтверждающих друг друга. При подготовке платёжных сведений можно исключить не относящиеся к делу личные операции; однако операции, необходимые для оценки спора, не следует скрывать отбором.
Какими документами можно подтвердить реальную поставку или услугу?
При покупке товаров совместно оцениваются заказ и договор, товарно-транспортная накладная (sevk irsaliyesi), транспортный счёт, лицо, принявшее товар, запись о поступлении на склад, складская карточка и последующие записи о производстве или продаже. При покупке услуг вместо физического запаса исследуются предмет работ, записи о выполнении, переданный результат, переписка о приёмке и факт использования услуги. Перечень доказательств, подходящий для поставки товаров, нельзя дословно применять к каждой услуге.
- Ведомость по счетам с датой, номером, поставщиком, товаром или услугой, налоговой базой и НДС.
- Заказы, договоры и одновременная переписка, показывающие согласование работ.
- Записи о поставке, перевозке, складе, производстве или результате услуги.
- Платёжный документ банка и сверка расчётов по текущему счёту.
- Запись в законной книге учёта, оригинал электронного документа и соответствующая строка декларации.
При подготовке дела следует сохранять происхождение и время создания каждой записи. Позднее составленное объяснение не должно представляться документом, созданным в дату операции. Сохранение проверяемой электронной записи e-fatura, а не только скриншота, важно, если потребуется техническая экспертиза. Если документов не хватает, нужно указать, у какого органа или третьего лица их следует истребовать.
Чем отличаются налоговый штраф и уголовное расследование?
В деле о штрафе за потерю налога (vergi ziyaı) исследуются налоговые потери, характер деяния и основание применяемой надбавки (kat). Если применён повышенный штраф за деяния, связанные со статьёй 359 VUK, его основания должны быть показаны конкретными операциями и выводами. Защита по налоговой недоимке и защита по условиям штрафа готовятся вместе, но с раздельным обоснованием. 1
В уголовном расследовании оцениваются личное поведение, умысел и гарантии, присущие уголовному процессу. Такие утверждения, как «бухгалтер это отразил» или «я был директором, но не знал», сами по себе не определяют результат; исследуются распределение обязанностей, лицо, получившее документ, процедура согласования и записи о фактическом управлении. Исковое заявление по налоговому делу не должно противоречить заявлениям, сделанным в уголовном деле. Уплата налога или исправление декларации — не общий путь, который сам по себе снимает все уголовно-правовые последствия.
Какой порядок действий после получения уведомления (ihbarname)?
Общий срок подачи иска в налоговый суд против доначисления (tarhiyat) и штрафа составляет тридцать дней. Вручение, вид операции и специальные правила подачи заявлений проверяются отдельно. Ожидание заключения не должно оставлять срок незащищённым. Истребование заключения и приложений к нему, выделение спорных счетов и проверка счетов могут быть конкретно указаны в исковом заявлении. 4 Подробнее см. статью что делать, если налогово-техническое заключение не вручено. Статья урегулирование налоговых штрафов (uzlaşma) рассматривает эту тему в отдельном разделе.
Влияние иска на взыскание оценивается в рамках статьи 27 Закона № 2577 об административном судопроизводстве (İYUK). Если налоговый орган потребовал исправления или налогоплательщик подал уточнённую декларацию, это может иметь самостоятельные правовые последствия. Привязка возврата НДС к проверке также не всегда равнозначна отмене доначисления; действие, принятое по возврату, и порядок обжалования определяются отдельно. После решения об отмене перенесённый НДС и записи о начислении и взыскании должны быть приведены в соответствие с решением. Эта тема отдельно рассмотрена в статье приостановление исполнения в налоговых делах.
Заключение
Сила защиты по делу о поддельном счёте опирается не на один документ, а на согласованные записи, объясняющие операцию в целом. Счёт, поставщик, поставка, платёж и налоговая запись должны быть связаны; неблагоприятные выводы налогового органа следует обсуждать по периодам и операциям. Вычет НДС, признание расходов, налоговый штраф и личная уголовная ответственность рассматриваются по их собственным, раздельным условиям.
Часто задаваемые вопросы
Я оплатил банковским переводом. Этого достаточно?
Нельзя сказать, что этого достаточно само по себе. Поставку и платёж нужно сопоставить, как описано в разделе «Оплата банковским переводом подтверждает подлинность счёта?». Вернуться к соответствующему разделу
Препятствует ли наличие e-fatura обвинению в поддельном документе?
Нет. Электронная форма сама по себе не означает, что лежащая в основе операция состоялась. Действуют материальные и учётные условия из раздела «При каких условиях оспаривается вычет НДС (KDV indirimi)?». Вернуться к соответствующему разделу
Связывает ли покупателя каждый негативный вывод о поставщике?
Нужно оценить, связан ли вывод с операцией покупателя и его периодом. В разделе «Как оцениваются выводы о поставщике?» объяснены недостатки общего вывода, сделанного из одного признака. Вернуться к соответствующему разделу
Налоговое дело и уголовное дело — одно и то же?
Нет. Применяются различные условия, описанные в разделе «Чем отличаются налоговый штраф и уголовное расследование?»; однако последовательность фактических заявлений должна сохраняться. Вернуться к соответствующему разделу
Источники и правовые основания
- Закон № 213 о налоговом порядке (Vergi Usul Kanunu), статьи 3, 30, 134, 341, 344, 359 и 367. Текст источника
- Закон № 3065 о налоге на добавленную стоимость (Katma Değer Vergisi Kanunu), статьи 29 и 34. Текст источника
- Налоговое управление (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB), Общее сообщение по применению НДС (Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği), разделы о поддельных и вводящих в заблуждение документах. Текст источника
- Закон № 2577 об административном судопроизводстве (İdari Yargılama Usulü Kanunu), статьи 7, 20, 27 и 28. Текст источника