Eine Verteidigung gegen die Steuerverlust-Strafe stützt sich nicht allein auf den Einwand, die Strafe sei zu hoch. Zunächst wird geprüft, ob tatsächlich ein Steuerverlust entstanden ist, welchem Zeitraum er zuzuordnen ist und mit welcher Handlung er zusammenhängt. Anschließend werden die Voraussetzungen bewertet, unter denen die Strafe als einfacher oder dreifacher Betrag oder mit einem besonderen Zuschlag berechnet werden darf. Die allgemeine Frist für eine Klage gegen einen Strafbescheid beträgt 30 Tage. Ermäßigung und Verständigung hängen von eigenen Voraussetzungen ab. 1 2
Die Steuerverlust-Strafe ist eine von der Steuerhauptschuld und den Verzugszinsen getrennte Verbindlichkeit. Dass in einem Geschäft eine Steuerdifferenz besteht, zeigt nicht, dass die Strafberechnung in jeder Hinsicht richtig ist. Umgekehrt beseitigt die spätere Zahlung der Steuer nicht in jedem Fall die Strafe für einen früher entstandenen Steuerverlust. Eine sorgfältige Bewertung verlangt einen Zusammenhang zwischen Handlung, Steuer, Zeitraum und Sanktion.
Was ist ein Steuerverlust und wie entsteht er?
Artikel 341 des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK) betrifft den Fall, dass die Steuer nicht rechtzeitig oder nur unvollständig festgesetzt wird, weil Steuerpflichtige oder Haftende ihre steuerlichen Pflichten nicht rechtzeitig oder nicht vollständig erfüllt haben. Auch eine zu Unrecht erfolgte Steuererstattung ist in diesem Rahmen von Bedeutung. Eine spätere Festsetzung oder Einziehung ändert die rechtliche Beurteilung des bereits eingetretenen Steuerverlusts nicht allein. 1
Ist ein Steuerverlust dasselbe wie ein Buchungsfehler?
Ein Mangel in einem Buch oder Beleg bedeutet nicht in jedem Fall, dass deshalb in gleicher Höhe Steuer verloren gegangen ist. Eine fehlerhaft verbuchte Einnahme ist etwa etwas anderes als eine Einnahme, die in der Erklärung gar nicht erscheint. Damit eine Strafe verhängt werden kann, muss die Auswirkung der Feststellung auf die Steuerfestsetzung dargelegt werden. Fehlt ein Steuerverlust, kann eine eigenständige Sanktion wegen der Ordnungspflichten in Betracht kommen; dies ersetzt jedoch nicht die Voraussetzungen der Steuerverlust-Strafe.
Die Verwaltung kann rechnerisch zeigen, dass der fehlerhafte Eintrag die Bemessungsgrundlage verringert hat. Der Steuerpflichtige kann geltend machen, derselbe Betrag sei bereits auf einem anderen Konto oder in der Erklärung berücksichtigt worden. Grundlage der Verteidigung müssen die Abstimmung der betreffenden Konten und ihre Verbindung zur Erklärung sein. Eine allgemeine Aussage wie „Ich zahle immer meine Steuern“ beantwortet nicht den behaupteten Verlust für einen bestimmten Zeitraum.
Welches Vielfache gilt für die Steuerverlust-Strafe?
Unterscheidung zwischen einfacher und dreifacher Strafe
Nach Artikel 344 des Steuerverfahrensgesetzes beträgt die allgemeine Strafe das Einfache des verlorenen Steuerbetrags. Wird der Steuerverlust durch die in Artikel 359 genannten Handlungen verursacht, beträgt die Strafe das Dreifache. Personen, die an diesen Handlungen beteiligt sind, unterliegen einer einfachen Strafe. Die dreifache Berechnung setzt voraus, dass die erschwerende Handlung im konkreten Fall nachgewiesen ist. 1
Enthält ein Prüfbericht nur den Ausdruck „gefälschter Beleg“, macht dies die Verteidigung nicht entbehrlich. Es muss dargelegt werden, in welcher Hinsicht der Beleg als unrichtig gilt, ob der Vorgang stattgefunden hat und wie er mit dem Steuerpflichtigen zusammenhängt. Um einen Einkauf nachzuweisen, können neben der Rechnung Liefer-, Transport-, Lager-, Produktions- und Zahlungsnachweise vorgelegt werden. Eine Banküberweisung allein klärt den gesamten Streit nicht, und eine nachteilige Feststellung über die Gegenseite macht die übrigen Beweise in der Akte nicht überflüssig. Dieser Punkt wird zudem im Artikel über den Vorwurf der Verwendung einer gefälschten Rechnung und den Vorsteuerabzug behandelt.
Verspätete Erklärung und die 50-Prozent-Regelung
Nach Artikel 344 kann die 50-Prozent-Regelung für Erklärungen in Betracht kommen, die nach Ablauf der gesetzlichen Frist abgegeben werden; ausgenommen sind Erklärungen, die nach Beginn einer Prüfung oder nach Überweisung an die Bewertungskommission eingereicht werden. Dies bedeutet nicht, dass jede verspätete Erklärung straffrei ist. Das Datum der Erklärung ist neben das Datum der Prüfung bzw. der Überweisung zu stellen. Die Regelungen zur Selbstanzeige sind ein gesonderter Weg mit eigenen Voraussetzungen. 1
Behauptet der Steuerpflichtige, die Erklärung aus eigener Initiative abgegeben zu haben, während die Verwaltung geltend macht, die Prüfung sei schon früher begonnen worden, sind Zeitablauf, Mitteilungen und der Eingangsnachweis der Erklärung maßgeblich. Eine nachträglich erstellte Erklärung ersetzt keine datierten amtlichen Unterlagen.
Besonderer Zuschlag bei nicht angemeldeter Tätigkeit
Die durch das Gesetz Nr. 7524 eingefügte Regelung sieht vor, dass die nach den einschlägigen Absätzen von Artikel 344 berechnete Strafe um 50 Prozent erhöht wird, wenn ein Steuerpflichtiger, der hätte angemeldet sein müssen, ohne Kenntnis der Verwaltung eine gewerbliche, land- oder forstwirtschaftliche oder freiberufliche Tätigkeit ausgeübt und dadurch einen Steuerverlust verursacht hat. Spätere Steuerfestsetzungen für dieselbe Steuerart und denselben Zeitraum werden ebenfalls nach dieser Regelung behandelt. Der Zuschlag ist kein für alle Steuerpflichtigen geltender allgemeiner Satz. 3
Im Widerspruch werden die Art der Tätigkeit, der Beginn der Anmeldepflicht und der zeitliche Anwendungsbereich der Regelung geprüft. Wird etwa behauptet, eine Tätigkeit sei gelegentlich gewesen, sind Dauerhaftigkeit, Organisation und gewerblicher Zweck anhand des konkreten Sachverhalts zu erörtern. Eine spätere, schärfere Sanktion darf nicht rückwirkend auf ein Verhalten angewendet werden, dessen Zeitpunkt nicht feststeht.
Welche Fehler sind bei der Strafberechnung zu prüfen?
Zunächst wird die Steuerhauptschuld auf ihre Richtigkeit geprüft. Die Differenz der Bemessungsgrundlage und die Steuerdifferenz sind nicht derselbe Betrag. Abzüge, Befreiungen, Verrechnungen und frühere Zahlungen sind nach den Regeln der jeweiligen Steuerart zu beurteilen. Wird die Strafbemessung auf einer unrichtigen Steuerdifferenz aufgebaut, kann dies die Strafe ganz oder teilweise beeinflussen.
Anschließend werden Satz, Zuschlag und gegebenenfalls Rückfall überprüft. Werden die Strafen mehrerer Zeiträume als eine Gesamtsumme dargestellt, bleibt verborgen, welcher Satz auf welche Handlung angewendet wurde. Für jeden Zeitraum sind Steuerdifferenz, Regelstrafe, erschwerender Grund und Gesamtbetrag getrennt auszuweisen.
Genügt das Vorhandensein einer früheren Strafe für den Rückfall?
Für den Rückfall nach Artikel 339 des Steuerverfahrensgesetzes sind die Rechtskraft der früheren Strafe, der Zeitpunkt der späteren Handlung, die maßgebliche Frist und die gesetzliche Obergrenze des Zuschlags zu prüfen. Allein das Erscheinen einer alten Strafe im System reicht nicht aus. Der frühere Bescheid, die Zustellung, eine etwaige gerichtliche Entscheidung und der Tag der Rechtskraft sind beizuziehen. 1
Die Verwaltung kann nachweisen, dass die frühere Strafe rechtskräftig geworden ist und die neue Handlung innerhalb der gesetzlichen Frist begangen wurde. Der Steuerpflichtige kann zeigen, dass die frühere Strafe aufgehoben wurde oder nicht rechtskräftig geworden ist, oder dass die spätere Handlung früher stattfand. Dieser Einwand kann dazu führen, dass der Zuschlag unabhängig von der Begründetheit der neuen Steuerdifferenz gesondert geprüft wird.
Mit welchen Gründen kann die Steuerverlust-Strafe angefochten werden?
Rechtswidrigkeit der Steuerhauptschuld
Sind der Steuertatbestand, die Bemessungsgrundlage, der Zeitraum oder die Steuerpflicht fehlerhaft, wird auch die darauf beruhende Grundlage der Strafe in Frage gestellt. Die Klageschrift muss jedoch klar angeben, welcher Steuerakt und welche Strafe aufgehoben werden sollen. Allein eine Klage gegen die Strafe erfasst nicht automatisch auch die Steuerhauptschuld.
Persönlichkeit der Strafe und Zusammenhang mit der Handlung
Die Sanktion muss sich gegen die richtige Person richten. Eine gegen eine Gesellschaft verhängte Strafe und eine gegen einen Gesellschafter oder Vertreter gerichtete Beitreibung sind nicht dieselbe Stufe. Die Stellung der Person und die Grundlage der Strafe sind darzulegen. Wer geltend macht, an der Handlung nicht beteiligt gewesen zu sein, muss nicht nur eine Amtsbezeichnung, sondern die konkrete Befugnis, die Aufzeichnungen und die Geschäftsbeziehung belegen.
Irrtum, höhere Gewalt und Verjährung
Das Vertrauen auf eine schriftliche Auskunft der zuständigen Behörde nach Artikel 369 des Steuerverfahrensgesetzes sowie Änderungen der Auffassung werden nach eigenen besonderen Voraussetzungen beurteilt. Das Vertrauen auf einen Internetbeitrag oder eine mündliche Auskunft bietet diesen Schutz nicht in jedem Fall. Maßgeblich ist, an wen, für welchen Fall und auf welcher Grundlage die schriftliche Auskunft erteilt wurde. Die Folgen höherer Gewalt für die Strafe werden nach Artikel 373, die Verjährung der Strafe nach Artikel 374 geprüft. 1
Wie verhalten sich Klage, Ermäßigung und Verständigung zueinander?
Die allgemeine steuerliche Klagefrist gegen einen Strafbescheid beträgt 30 Tage. Die Regelung zum Aufschub der Vollstreckung in Artikel 27 Absatz 4 des Gesetzes Nr. 2577 über das Verwaltungsverfahren (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK) richtet sich nach der angegriffenen Handlung. Eine Klage ermöglicht es dem Gericht, gewichtige sachliche oder rechtliche Einwände zu prüfen; Ergebnis und Zeitraum lassen sich vorab nicht garantieren. 2 Zu diesem Thema siehe gesondert den Artikel über Berufung und Revision in Steuersachen.
Artikel 376 des Steuerverfahrensgesetzes lässt eine Ermäßigung für Strafen zu, die die Voraussetzungen erfüllen. Der allgemeine Ermäßigungssatz beträgt 50 Prozent. Antrag, Zahlung und der Verzicht auf eine Klage werden zusammen verlangt. Die Fristen für die Zahlung der Steuerhauptschuld und der nach der Ermäßigung verbleibenden Strafe werden gesondert überwacht. Eine Ermäßigung wird nicht allein dadurch endgültig, dass ein Antrag eingereicht wurde. 1 Einzelheiten finden sich im Artikel zur Ermäßigung der Steuerstrafen.
Die Verständigung ist für Strafen in ihrem Anwendungsbereich ein anderer behördlicher Weg. Steuerverlust-Strafen, die wegen der Handlungen nach Artikel 359 verhängt wurden, und andere gesetzliche Ausnahmen können außerhalb der Verständigung liegen. Dass die Verständigung wegen eines Zusammenhangs mit Schmuggel (kaçakçılık) ausgeschlossen ist, bedeutet nicht, dass die Ermäßigung nach Artikel 376 in jedem Fall ausgeschlossen ist. Nach der neuen Regelung wird die Steuerhauptschuld nicht Gegenstand der Verständigung. 1 3 4
Beispiel: Die Steuerdifferenz wird anerkannt, die dreifache Strafe ist strittig
In einem hypothetischen Fall akzeptiert der Steuerpflichtige, dass ein bestimmter Aufwand nicht abzugsfähig ist, macht aber geltend, die Handlung nach Artikel 359 liege nicht vor. In dieser Lage werden Steuerhauptschuld, Regelstrafe und Erschwerung getrennt bewertet. Ein Widerspruch, der sich nur gegen den dreifachen Satz richtet, kann die Lage der Steuerhauptschuld und der übrigen Teile unberührt lassen oder verändern. Der Umfang des Antrags ist bewusst festzulegen. Statt des Satzes „die gesamte Strafe ist rechtswidrig“ muss dargelegt werden, welches Element aus welchem Grund rechtswidrig ist.
Entscheidungsbesprechung: Die Grenzen der nachträglichen Vorlage von Belegen
Der Beschluss des Kollegiums der Steuerprozesskammern des Staatsrats (Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, VDDK) vom 23. Oktober 2024 (E.2023/1711, K.2024/947) zeigt, wie wichtig nicht vorgelegte Belege sind. Im Verfahren wurden einige Belege dem Gericht vorgelegt, einige Einkaufsrechnungen dagegen nicht. Das Kollegium hob das Urteil auf, das nach Beharren der Vorinstanz den Teil der Steuerverlust-Strafe aufheben sollte, der über das Einfache hinausging und auf die dem Gericht nicht vorgelegten Rechnungen entfiel. 5
Aus diesem Ergebnis lässt sich nicht ableiten, dass „bei nachträglicher Vorlage von Belegen die dreifache Strafe immer entfällt“. Welche Belege wann vorgelegt wurden und warum sie nicht beigebracht wurden, ist gesondert zu prüfen. Der andere Teil derselben Entscheidung zu der besonderen Ordnungswidrigkeitsstrafe vergleicht Strafen, die an dieselbe Handlung anknüpfen, in anderer Weise. Die Wirkungen der Steuerverlust-Strafe und der besonderen Ordnungswidrigkeitsstrafe dürfen nicht verwechselt werden.
Wie hängen Steuerstrafklage und Strafverfahren zusammen?
Besteht nach Artikel 359 ein strafrechtliches Ermittlungs- oder Hauptverfahren, ist dies nicht derselbe Vorgang wie die verwaltungsrechtliche Sanktionsklage vor dem Steuergericht. Zuständiges Gericht, Art der Sanktion und die geprüften Gesichtspunkte sind verschieden. Ein Sachverständigengutachten oder eine Entscheidung in dem einen Verfahren kann für das andere wichtig sein; dass die Ergebnisse stets automatisch und gleich ausfallen, lässt sich jedoch nicht sagen. Maßgeblich sind Artikel 367 und der Umfang der konkreten Entscheidung. 1
Deshalb müssen die Verteidigungslinien widerspruchsfrei sein. Wer in einem Steuerverfahren die Echtheit eines Vorgangs geltend macht, kann seine Glaubwürdigkeit beschädigen, wenn in einem anderen Verfahren derselbe Beleg mit einem völlig anderen Sachverhalt erklärt wird. Die Zuordnung von Belegen und Daten über alle Verfahren hinweg ist für eine dem materiellen Sachverhalt entsprechende Verteidigung erforderlich.
Ergebnis
Bei der Steuerverlust-Strafe lautet die erste Frage, ob überhaupt ein Steuerverlust vorliegt, und erst danach geht es um den Strafsatz. Anschließend werden Art der Handlung, richtiger Adressat, Strafvielfaches, besonderer Zuschlag, Rückfall und Verjährung geprüft. Die Wahl zwischen Klage, Ermäßigung oder Verständigung ist anhand der Strafbescheide und der Zahlungsfähigkeit getrennt zu treffen.
Häufig gestellte Fragen
Entfällt die Steuerverlust-Strafe, wenn ich die Steuer zahle?
Eine spätere Zahlung allein beseitigt einen in der Vergangenheit entstandenen Steuerverlust nicht. Maßgeblich ist die Unterscheidung von Festsetzung und Einziehung im Abschnitt „Was ist ein Steuerverlust und wie entsteht er?“. Zurück zur Erläuterung
Ist jede Steuerverlust-Strafe dreifach?
Nein. Wie im Abschnitt über die einfache und dreifache Strafe erläutert, setzt der dreifache Satz die Voraussetzungen der einschlägigen erschwerenden Handlung voraus. Zurück zur Erläuterung
Wird meine Strafe geringer, wenn ich verspätet erkläre?
Das Datum der Überweisung an die Prüfung oder die Bewertungskommission und die Voraussetzungen der Selbstanzeige ändern das Ergebnis. Die Voraussetzungen im Abschnitt über verspätete Erklärungen und die 50-Prozent-Regelung sind zu prüfen. Zurück zur Erläuterung
Wird der Rückfall bei einer früheren Strafe zwingend angewendet?
Es gelten die gesetzlichen Voraussetzungen, einschließlich der Rechtskraft der früheren Strafe und des Zeitpunkts der späteren Handlung. Die erforderlichen Unterlagen sind im Abschnitt „Genügt das Vorhandensein einer früheren Strafe für den Rückfall?“ erläutert. Zurück zur Erläuterung
Ist bei einer dreifachen Strafe eine Ermäßigung oder Verständigung möglich?
Verständigung und Ermäßigung nach Artikel 376 sind verschiedene Regelungen. Anwendungsbereich und Ausnahmen aus dem Abschnitt „Wie verhalten sich Klage, Ermäßigung und Verständigung zueinander?“ sind gemeinsam zu betrachten. Zurück zur Erläuterung
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK); insbesondere Artikel 3, 339, 341, 344, 359, 367, 369, 371, 373–376 und Zusatzartikel 1. Quelltext
- Gesetz Nr. 2577 über das Verwaltungsverfahren (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK); Artikel 7–8 und 27. Quelltext
- Gesetz Nr. 7524; insbesondere Artikel 9 und 14. Quelltext
- Einnahmenverwaltung von Türkiye (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB), Leitfaden zur Ermäßigung von Steuerstrafen (Vergi Cezalarında İndirim Uygulaması Broşürü), August 2026, Veröffentlichungs-Nr. 615; insbesondere die Unterscheidung zwischen Ermäßigung und Verständigung bei Strafen mit Bezug zu Schmuggel. Quelltext
- Staatsrat, Kollegium der Steuerprozesskammern (Danıştay VDDK), 23. Oktober 2024, E.2023/1711, K.2024/947; insbesondere der Teil zur Steuerverlust-Strafe für nicht dem Gericht vorgelegte Belege. Quelltext