Ob ein Vertrag der Stempelsteuer unterliegt, wird nicht allein anhand seiner Bezeichnung oder der Kaufmannseigenschaft der Parteien bestimmt. Ob eine steuerpflichtige Urkunde vorliegt, ihre Unterzeichnung und Beweiseignung, das darin enthaltene Geschäft, ein bestimmter Geldbetrag und die anwendbaren Befreiungen werden gemeinsam beurteilt. Die spätere Nichtdurchführung oder Kündigung eines Vertrags führt nicht in jedem Fall dazu, dass die gezahlte Steuer von selbst erstattet wird.
Ein erheblicher Teil der Streitigkeiten entsteht durch eine falsche Bemessungsgrundlage, doppelte Berechnung für dasselbe Geschäft, die Rechtsnatur des Zusatzprotokolls und übersehene Befreiungsvoraussetzungen. Die Prüfung sollte nicht auf den Hauptvertrag beschränkt werden; Anlagen, Änderungen, in Bezug genommene Dokumente sowie Festsetzungs- und Zahlungsnachweise sind gemeinsam zu lesen.
Welche Verträge unterliegen der Stempelsteuer?
Ausgangspunkt sind Artikel 1 des Stempelsteuergesetzes Nr. 488 (Damga Vergisi Kanunu) und die beigefügte Tabelle (1). Besteuert werden die Urkunden, die die vom Gesetz verlangten Merkmale aufweisen und in der Tabelle aufgeführt sind. Auch mit elektronischer Signatur erstellte elektronische Dokumente fallen nicht aus dem Anwendungsbereich. Dagegen lässt sich nicht sagen, dass jeder E-Mail-Austausch oder jeder nicht unterzeichnete Entwurf allein deshalb, weil er einen geschäftlichen Gegenstand betrifft, in gleicher Weise besteuert wird.
Dass ein Dokument als „Protokoll“, „Absichtserklärung“, „Bestellung“ oder „Verpflichtungserklärung“ bezeichnet wird, ist für sich genommen nicht entscheidend. Nach Artikel 4 werden sein Inhalt und seine Bedeutung, erforderlichenfalls zusammen mit den anderen Dokumenten, auf die es sich bezieht, geprüft. Eine Änderung der Überschrift beseitigt ein steuerpflichtiges Geschäft nicht; ebenso wenig sollte ein bloß als Vertrag bezeichneter Entwurf als Steuergegenstand gelten, bevor er alle Voraussetzungen erfüllt.
Unterschrift, Ausfertigung und Haftung der Parteien
Die Steuerpflicht betrifft grundsätzlich diejenigen, die die Urkunde unterzeichnen; für Geschäfte mit öffentlichen Stellen und für im Ausland ausgestellte Urkunden gibt es Sonderregelungen. Dass eine Urkunde im Ausland unterzeichnet wurde, bedeutet für sich genommen nicht, dass in Türkiye keine Stempelsteuer entsteht. Die Voraussetzungen der Vorlage, der Übertragung oder der Nutzung ihrer Wirkung in Türkiye werden gesondert geprüft.
Die Anfertigung mehrerer Ausfertigungen einer Urkunde, die der Wertsteuer unterliegt, erfordert nach Artikel 5 nicht, dieselbe Steuer für jede Ausfertigung zu wiederholen; für die Ausfertigungen von Urkunden, die der Feststeuer unterliegen, gilt eine andere Regel. Fotokopie, Abschrift, gesondert unterzeichnete Ausfertigung und selbstständiger neuer Vertrag sind nicht derselbe Begriff. Bei der Behauptung einer doppelten Zahlung muss dargelegt werden, welches Dokument in welcher Eigenschaft besteuert wurde.
Wie werden Bemessungsgrundlage und Steuersatz der Stempelsteuer bestimmt?
Bei der Wertsteuer ist der in der Urkunde enthaltene oder aus den darin stehenden Zahlen berechenbare bestimmte Geldbetrag maßgeblich. Lässt sich der Gesamtpreis aus Einzelpreis und Menge ermitteln, zeigt das Fehlen eines Gesamtbetrags am Ende des Dokuments für sich genommen nicht, dass kein bestimmter Geldbetrag vorliegt. Dagegen ist es ebenfalls unrichtig, alle möglichen künftigen Verkäufe hypothetisch der Bemessungsgrundlage hinzuzurechnen.
Allgemein beträgt der Satz für Verträge und Verpflichtungserklärungen mit bestimmtem Geldbetrag 9,48 Promille, für Mietverträge je nach Laufzeit 1,89 Promille der Miete. Ob das Geschäft unter eine besondere Tarifzeile, eine Nullsatzregelung oder eine Befreiung fällt, ist gesondert zu prüfen. Auf nicht jeden Vertrag wird ein einziger allgemeiner Satz angewandt.
Rechenbeispiel und jährliche Obergrenze
Hypothetisch beträgt bei einem Dienstleistungsvertrag mit einem bestimmten Geldbetrag von 1.000.000 TRY, der ohne Befreiung dem allgemeinen Satz von 9,48 Promille unterliegt, die berechnete Stempelsteuer 9.480 TRY. Dieses Beispiel lässt sich nicht unmittelbar auf einen Mietvertrag oder auf einen Vertrag übertragen, der einer Sonderregelung unterliegt. Bei Verträgen in Fremdwährung werden zudem das Datum des Dokuments und die anzuwendende Kursgrundlage für die Umrechnung der Bemessungsgrundlage in türkische Lira gesondert bestimmt.
Für das Jahr 2026 beträgt die gesetzliche Obergrenze der auf jede einzelne Urkunde erhobenen Steuer 29.115.961,10 TRY. Die Obergrenze macht ein nicht steuerpflichtiges Geschäft nicht steuerpflichtig; sie betrifft die Begrenzung der berechneten Steuer. Die automatische Anwendung der Obergrenze von 2026 auf ein Dokument aus einem anderen Jahr ist nicht richtig.
Zusatzprotokoll, Preiserhöhung und Laufzeitverlängerung
Bei Änderungen, die den Preis des Hauptvertrags erhöhen, kommt nach Artikel 14 die Besteuerung des Erhöhungsbetrags in Betracht. Die Berechnung für eine erneute Besteuerung des gesamten ursprünglichen Preises ist von der Berechnung für den Erhöhungsbetrag zu trennen. Von Bedeutung ist, ob das Dokument lediglich eine Erläuterung enthält, eine neue Verpflichtung begründet oder eine bestehende Verpflichtung erweitert.
Steigt beispielsweise der Preis eines dem allgemeinen Satz unterliegenden Vertrags von 1.000.000 TRY auf 1.300.000 TRY, wird unter der Annahme, dass die Voraussetzungen nur für die Preiserhöhung vorliegen, die Erhöhung von 300.000 TRY geprüft. Enthält das Zusatzprotokoll aber auch eine selbstständige neue Leistung oder eine Verpflichtung einer anderen Partei, kann man sich nicht mit der rechnerischen Differenz begnügen.
Vertrag mit erreichter Obergrenze und Laufzeitänderung
Wurde für den Hauptvertrag die Steuer in Höhe des Höchstbetrags erhoben, enthält das Gesetz für den Fall, dass sich nur der Preis erhöht und die übrigen Bestimmungen unverändert bleiben, eine Sonderregelung. Ohne dass diese Voraussetzungen erfüllt sind, kann nicht behauptet werden, alle Zusatzprotokolle seien steuerfrei. Erforderlich sind Unterlagen, die zeigen, dass die erste Festsetzung die Obergrenze erreicht hat und dass die Änderung auf den Preis beschränkt ist.
Auch die Verlängerung der Laufzeit wird im Rahmen von Artikel 14 neu beurteilt. Preiserhöhung, neue Verpflichtung für einen zusätzlichen Zeitraum und im Vertrag vorgesehene automatische Verlängerungsklauseln sollten nicht als gleich behandelt werden. Ohne Bestimmung, welches neue Dokument oder welche Änderung der Besteuerung zugrunde liegt, darf nicht willkürlich Steuer berechnet werden, nur weil die Geschäftsbeziehung fortbesteht.
Mehrere Geschäfte in einer Urkunde und Vertragsstrafe
Artikel 6 unterscheidet zwischen voneinander unabhängigen Geschäften und miteinander verbundenen Geschäften, die aus demselben Hauptgeschäft hervorgehen. Während bei unabhängigen Geschäften eine gesonderte Besteuerung in Betracht kommen kann, gilt für verbundene Geschäfte der Grundsatz, dass das Geschäft mit der höchsten Steuer maßgeblich ist. Von Dritten hinzugefügte Verpflichtungen sowie Bürgschafts- und Garantieregelungen sind gesondert zu prüfen.
Eine Vertragsstrafe (cezai şart), Rücktrittsentschädigung oder ähnliche Verpflichtungen, die als Sanktion des Vertrags dienen, werden aufgrund der Sondervorschrift des Gesetzes nicht gesondert besteuert, es sei denn, sie sind selbst Gegenstand eines eigenen Vertrags. Es ist daher nicht richtig, alle Strafbeträge automatisch dem Vertragspreis hinzuzurechnen. Dagegen wird die Lage bei einem selbstständigen Entschädigungs- oder Verpflichtungsdokument gesondert beurteilt.
| Streitpunkt | Wesentliche Prüfung | Häufiger Fehler |
|---|---|---|
| Zahl der Ausfertigungen | Unterscheidung zwischen Wert- und Feststeuer | Dieselbe Wertsteuer auf jede unterzeichnete Ausfertigung |
| Preiserhöhung | Zusatzbetrag und Inhalt des Protokolls | Erneute Besteuerung des ursprünglichen Preises |
| Vertragsstrafe | Ob ein selbstständiger Vertrag vorliegt | Jeden Strafbetrag der Bemessungsgrundlage hinzurechnen |
| Befreiung | Gesetzlicher Anwendungsbereich und Datum des Dokuments | Befreiung allein aufgrund der Bezeichnung der Tätigkeit annehmen |
Wie wird eine Befreiung von der Stempelsteuer nachgewiesen?
Die Befreiungen nach der dem Gesetz beigefügten Tabelle (2) und nach Sondergesetzen werden je Urkunde und je Geschäft geprüft. Dass eine Partei eine Förderung in Anspruch nimmt, bedeutet nicht, dass alle von ihr geschlossenen Verträge automatisch unter die Befreiung fallen. Gegenstand des Vertrags, sein Zusammenhang mit der betreffenden Tätigkeit, die Parteien und gegebenenfalls eine gültige Befreiungsbescheinigung werden gemeinsam beurteilt.
Es sollte nicht angenommen werden, dass eine nachträglich erlangte Befreiungsbescheinigung alle früheren Urkunden von selbst erfasst. Fristen- und Betragsgrenzen, die Gültigkeit der Bescheinigung und die von der Sonderregelung verlangten Voraussetzungen sind wichtig. Eine einem anderen Steuerpflichtigen erteilte Auskunft (özelge) kann nicht, ohne Sachverhalt und rechtliche Voraussetzungen zu prüfen, wie eine für jedermann verbindliche allgemeine Befreiungsbescheinigung verwendet werden.
Wird die Stempelsteuer eines gekündigten Vertrags erstattet?
Weil der steuerauslösende Vorgang bei der Stempelsteuer mit der Urkunde verbunden ist, zeigt der Verzicht der Parteien auf die Durchführung der Sache für sich genommen nicht, dass die Steuer von Anfang an unberechtigt war. Kündigungsdatum, der Zeitraum, in dem der Vertrag genutzt wurde, das Dokument, für das die Steuer gezahlt wurde, und eine besondere Erstattungsregelung sind gesondert zu beurteilen. Auch die steuerliche Lage einer gesondert ausgestellten Kündigungsurkunde ist eine andere Frage.
Für die Aufhebung einer öffentlichen Ausschreibung infolge bestimmter Rechtsbehelfs- oder gerichtlicher Verfahren gibt es eine Sonderregelung. Die einschlägige Bestimmung der aktuellen Tabelle (1) sieht eine Erstattung für den Teil des mit der Vergabestelle auf der Grundlage der Vergabeentscheidung geschlossenen Vertrags vor, dessen Wirkung nicht genutzt wurde. Diese an Bedingungen geknüpfte Regelung kann nicht als unbegrenztes Erstattungsrecht bei Kündigung aller privatrechtlichen Verträge ausgelegt werden.
Reichweite der Entscheidung des Verfassungsgerichts
Die Entscheidung des Verfassungsgerichts (AYM) vom 13.12.2022, E.2022/125, K.2022/162, betrifft die Regel, die im Zusammenhang mit öffentlichen Ausschreibungen die Erstattung der Stempelsteuer auf den Vertrag ausschloss. Gegenstand und Begründung der Entscheidung sowie der anschließende Gesetzestext sind gemeinsam zu lesen. Eine Verallgemeinerung in der Form „das AYM hat die Steuer aller gekündigten Verträge erstatten lassen“ trifft nicht zu.
Bei einem Erstattungsantrag sind der Aufhebungsbeschluss der Ausschreibung, der Vertrag, der Zahlungsnachweis und die Berechnung des genutzten und des nicht genutzten Teils von Bedeutung. Bei einem privaten Vertrag wird zusätzlich geprüft, ob ein anderer Erstattungsgrund vorliegt, etwa doppelte Zahlung, falsche Bemessungsgrundlage oder eine tatsächlich anwendbare Befreiung.
Strafe, Berichtigung und Klagewege
Bei unvollständiger Erklärung oder Zahlung sind Steuerhauptforderung, Zinsen und Strafe getrennte Posten. Die Steuerverlust-Strafe (vergi ziyaı cezası) und die Sanktion wegen Verfahrensverstößen beruhen nicht auf denselben Voraussetzungen. Zu prüfen ist, wie die Steuerfestsetzung die Natur des Dokuments, das Ausstellungsdatum, die Bemessungsgrundlage und den Satz bestimmt hat. Ob der andere Unterzeichner eine Zahlung geleistet hat, wird ebenfalls im Hinblick auf eine doppelte Einziehung untersucht.
Liegt ein Steuerfehler vor, kommen nach Artikel 116–126 des Steuerverfahrensgesetzes (VUK) die Berichtigung und je nach Voraussetzungen der Beschwerdeweg in Betracht. Nicht jede auf der Auslegung des Vertrags beruhende Rechtsstreitigkeit ist ein Steuerfehler. Dieser Antrag sollte nicht als allgemeiner Weg verwendet werden, der alle abgelaufenen Klagefristen wieder eröffnet.
Die allgemeine Klagefrist gegen einen Steuer-/Strafbescheid (ihbarname) beträgt 30 Tage ab dem Tag nach der Zustellung. Bei Festsetzungen, die auf der eigenen Erklärung des Steuerpflichtigen beruhen, sind Artikel 378 VUK und die Frage des Vorbehalts (ihtirazî kayıt) gesondert von Bedeutung. Nach Artikel 27 des Verwaltungsprozessgesetzes (İYUK) ist zu beachten, dass eine Klage gegen eine unter Vorbehalt abgegebene Steuererklärung die Einziehung nicht von selbst aussetzt. Klageerhebung, Zahlung und die Notwendigkeit der Aussetzung des Vollzugs werden im selben Zeitplan beurteilt.
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Fazit
Eine zutreffende Prüfung der Stempelsteuer beginnt bei der Rechtsnatur der Urkunde und reicht bis zu Bemessungsgrundlage, Satz, Befreiung und der Wirkung von Änderungen. Eine Kündigung allein führt nicht zur Erstattung; auch die Sonderregelung bei öffentlichen Ausschreibungen wird in ihrem Anwendungsbereich angewandt. Durch die gemeinsame Prüfung von Hauptvertrag, Anlagen und Zahlungsnachweisen lassen sich doppelt oder zu viel gezahlte Steuer sowie der richtige Antragsweg bestimmen.
Häufig gestellte Fragen
Fällt bei jedem Vertrag 9,48 Promille Stempelsteuer an?
Nein, wie im Abschnitt Wie werden Bemessungsgrundlage und Steuersatz der Stempelsteuer bestimmt? erläutert. Tarifzeile, bestimmter Geldbetrag, Befreiungen und Sondersätze werden gesondert geprüft. Zugehörige Erläuterung
Wird im Zusatzprotokoll der gesamte Preis erneut besteuert?
Wie im Abschnitt Zusatzprotokoll, Preiserhöhung und Laufzeitverlängerung ist der Inhalt der Änderung entscheidend. Ein Geschäft, das nur die Erhöhung betrifft, und eine selbstständige neue Verpflichtung sind nicht dasselbe. Zugehörige Erläuterung
Wird bei Aufhebung eines Vertrags die Steuer zwingend zurückerstattet?
Aus den im Abschnitt Wird die Stempelsteuer eines gekündigten Vertrags erstattet? genannten Gründen gibt es keine automatische Erstattung. Die Sonderregelung bei öffentlichen Ausschreibungen und andere Erstattungsgründe werden gesondert geprüft. Zugehörige Erläuterung
Endet meine Haftung, wenn die andere Partei die Steuer zahlt?
Es gelten die Steuerpflicht im Abschnitt Welche Verträge unterliegen der Stempelsteuer? und die Haftungsbestimmungen in Artikel 24 des Gesetzes. Eine private Vereinbarung hebt die gesetzliche Haftung gegenüber der Verwaltung für sich genommen nicht auf. Zugehörige Erläuterung
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Stempelsteuergesetz Nr. 488 (Damga Vergisi Kanunu), Artikel 1, 3–6, 10, 14 und 24; Tabellen (1) und (2); die durch die Mitteilung Serie Nr. 71 aktualisierte Obergrenze für 2026: Quelltext
- GİB, Auskunft (özelge) zur Vertragsstrafe und zur Natur des Vertrags; zusammen mit der allgemeinen Gesetzesbestimmung beurteilt: Quelltext
- Verfassungsgericht (AYM), 13.12.2022, E.2022/125, K.2022/162: Quelltext
- Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 (Vergi Usul Kanunu), Artikel 116–126, 341, 344 und 378: Quelltext
- Gesetz Nr. 2577 über das Verwaltungsprozessverfahren (İdari Yargılama Usulü Kanunu), Artikel 7 und 27: Quelltext