Подлежит ли договор гербовому сбору, определяется не только по его названию или по тому, что стороны являются коммерсантами. Наличие облагаемого документа, его подписание и доказательственный характер, содержащаяся в нём операция, определённая денежная сумма и применимые освобождения оцениваются в совокупности. Последующее неисполнение или расторжение договора не во всех случаях приводит к автоматическому возврату уплаченного налога.
Значительная часть споров возникает из-за неверной налоговой базы, повторного исчисления по одной и той же операции, характера дополнительного протокола и упущенных условий освобождения. Проверку не следует ограничивать основным договором; приложения, изменения, документы, на которые есть ссылки, а также записи о начислении и уплате необходимо читать вместе.
Какие договоры подлежат гербовому сбору?
Отправная точка — статья 1 Закона о гербовом сборе № 488 (Damga Vergisi Kanunu) и приложенная к нему таблица (1). Облагаются документы, обладающие признаками, которых требует закон, и перечисленные в таблице. Электронные документы, созданные с использованием электронной подписи, также не выходят за рамки сферы действия закона. Вместе с тем нельзя сказать, что любая электронная переписка или неподписанный проект будут облагаться так же лишь потому, что касаются коммерческого вопроса.
Название документа как «протокол», «меморандум о взаимопонимании», «заказ» или «обязательство» само по себе не является решающим. В соответствии со статьёй 4 его положения и смысл рассматриваются, при необходимости, вместе с другими документами, на которые он ссылается. Изменение заголовка не устраняет облагаемую операцию; точно так же проект, называемый лишь договором, не следует признавать объектом налога, пока он не отвечает всем условиям.
Подпись, экземпляры и ответственность сторон
Обязанность по уплате налога, как правило, связана с лицами, подписавшими документ; для операций с государственными учреждениями и для документов, составленных в иностранном государстве, действуют особые положения. Подписание документа за границей само по себе не означает, что в Турции гербовый сбор не возникнет. Условия предъявления, передачи или использования его действия в Турции рассматриваются отдельно.
Составление нескольких экземпляров документа, облагаемого пропорциональным налогом, согласно статье 5 не требует повторного взимания того же налога за каждый экземпляр; для экземпляров документов, облагаемых фиксированным налогом, правило иное. Фотокопия, копия, отдельно подписанный экземпляр и самостоятельный новый договор — не одно и то же понятие. При утверждении о повторной уплате необходимо показать, какой документ и в каком качестве был обложен налогом.
Как определяются налоговая база и ставка гербового сбора?
При пропорциональном налоге основой служит определённая денежная сумма, которая содержится в документе или может быть исчислена по указанным в нём цифрам. Если общую стоимость можно найти по цене за единицу и количеству, отсутствие общей суммы в конце документа само по себе не означает, что определённой денежной суммы нет. Вместе с тем неверно и гипотетически добавлять к налоговой базе все возможные будущие продажи.
В общем случае ставка для договоров и обязательств, содержащих определённую денежную сумму, составляет 9,48 промилле, а для договоров аренды — 1,89 промилле от арендной платы с учётом срока. Необходимо отдельно проверить, не относится ли операция к особой строке тарифа, к нулевой ставке или к освобождению. Единая общая ставка применяется не к каждому договору.
Пример расчёта и годовой предельный размер
Гипотетически, по договору оказания услуг с определённой денежной суммой 1 000 000 TRY, облагаемому по общей ставке 9,48 промилле без освобождений, исчисленный гербовый сбор составляет 9 480 TRY. Этот пример нельзя напрямую переносить на договор аренды или на договор, подпадающий под особое регулирование. По договорам в иностранной валюте для пересчёта налоговой базы в турецкие лиры отдельно определяются дата документа и применяемая основа курса.
В 2026 году установленный законом предельный размер налога, взимаемого с каждого документа, составляет 29 115 961,10 TRY. Предельный размер не делает облагаемой операцию, которая налогу не подлежит; он касается ограничения исчисленного налога. Автоматически применять предельный размер 2026 года к документу другого года неправильно.
Дополнительный протокол, увеличение цены и продление срока
При изменениях, увеличивающих цену основного договора, в соответствии со статьёй 14 встаёт вопрос об обложении налогом суммы увеличения. Расчёт, связанный с повторным обложением всей первоначальной цены, следует отделять от расчёта суммы увеличения. Важно, лишь ли даёт документ разъяснение, содержит ли новое обязательство или расширяет существующую обязанность.
Например, если цена договора, облагаемого по общей ставке, вырастает с 1 000 000 TRY до 1 300 000 TRY, то при условии, что соблюдены лишь условия, относящиеся к увеличению цены, рассматривается увеличение на 300 000 TRY. Но если дополнительный протокол содержит также самостоятельную новую работу или обязательство другой стороны, ограничиться арифметической разницей нельзя.
Договор, достигший предельного размера, и изменение срока
Если с основного договора налог взят в максимальном размере, то на случай, когда увеличивается только цена, а остальные положения остаются прежними, закон содержит особое правило. Без соблюдения этих условий нельзя утверждать, что все дополнительные протоколы освобождены от налога. Необходимы документы, показывающие, что первое начисление достигло предельного размера и что изменение ограничено ценой.
Продление срока также переоценивается в рамках статьи 14. Увеличение цены, новое обязательство на дополнительный период и положения договора об автоматическом продлении не следует считать одним и тем же. Не определив, какой именно новый документ или какое изменение служит основанием для обложения, нельзя произвольно исчислять налог исходя из того, что деловые отношения продолжаются.
Несколько операций в одном документе и договорная неустойка
Статья 6 различает независимые друг от друга операции и взаимосвязанные операции, вытекающие из одной основы. Если для независимых операций может возникнуть отдельное обложение, то для связанных применяется правило операции, требующей наибольшего налога. Обязательства, добавленные третьим лицом, а также условия о поручительстве и гарантии необходимо рассматривать отдельно.
Договорная неустойка (cezai şart), компенсация за отказ от договора или аналогичные обязательства, являющиеся санкцией по договору, в силу специального положения закона отдельно не облагаются, если только не составляют предмет самостоятельного договора. Поэтому автоматически добавлять все суммы неустоек к цене договора неправильно. Вместе с тем положение самостоятельного документа о компенсации или обязательстве оценивается отдельно.
| Спор | Основная проверка | Распространённая ошибка |
|---|---|---|
| Число экземпляров | Различие между пропорциональным и фиксированным налогом | Один и тот же пропорциональный налог на каждый подписанный экземпляр |
| Увеличение цены | Дополнительная сумма и содержание протокола | Повторное обложение первоначальной цены |
| Договорная неустойка | Является ли она самостоятельным договором | Добавление каждой суммы неустойки к базе |
| Освобождение | Предусмотренный законом объём и дата документа | Предположение об освобождении по названию деятельности |
Как документально подтверждается освобождение от гербового сбора?
Освобождения по таблице (2), приложенной к закону, и по специальным законам рассматриваются по каждому документу и каждой операции. Пользование одной из сторон стимулирующей мерой не означает, что все заключаемые ею договоры автоматически подпадают под освобождение. Предмет договора, его связь с соответствующей деятельностью, стороны и, при необходимости, действительный документ об освобождении оцениваются в совокупности.
Не следует предполагать, что получение документа об освобождении позднее само собой охватывает все прежние документы. Важны ограничения по срокам и суммам, действительность документа и условия, которых требует специальное положение. Разъяснение (özelge), выданное другому налогоплательщику, нельзя использовать как общий документ об освобождении, обязательный для всех, не изучив обстоятельства и правовые условия.
Возвращается ли гербовый сбор по расторгнутому договору?
Поскольку событие, порождающее налог, при гербовом сборе связано с документом, отказ сторон от выполнения работы сам по себе не показывает, что налог был необоснованным с самого начала. Дата расторжения, период, в течение которого договор использовался, документ, по которому уплачен налог, и особое правило о возврате оцениваются отдельно. Налоговое положение отдельно составленного документа о расторжении — это уже другой вопрос.
На случай отмены публичных торгов по итогам определённых процедур обжалования или судебных процедур существует особое положение. Соответствующая норма действующей таблицы (1) предусматривает возврат в отношении той части договора, заключённого с органом, проводившим торги, на основании решения по торгам, действием которой не воспользовались. Это условное положение нельзя толковать как неограниченное право на возврат при расторжении всех договоров частного права.
Объём решения Конституционного суда
Решение Конституционного суда (AYM) от 13.12.2022, E.2022/125, K.2022/162, касается нормы, препятствовавшей возврату гербового сбора по договору в контексте публичных торгов. Предмет решения, его мотивировку и последующий текст закона необходимо читать вместе. Обобщение в виде «AYM добился возврата налога по всем расторгнутым договорам» неточно.
При требовании о возврате важны решение об отмене торгов, договор, платёжный документ и расчёт использованной и неиспользованной части. По частному договору дополнительно выясняется, нет ли иного основания для возврата, такого как повторная уплата, неверная налоговая база или действительно применимое освобождение.
Штраф, исправление и судебные пути
При неполной декларации или уплате сам налог, проценты и штраф являются отдельными позициями. Штраф за налоговые потери (vergi ziyaı cezası) и санкция за процедурное нарушение основаны на разных условиях. Следует проверить, как при доначислении определены характер документа, дата его составления, налоговая база и ставка. Произвёл ли платёж другой подписант, также выясняется с точки зрения повторного взыскания.
При наличии налоговой ошибки могут быть рассмотрены исправление по статьям 116–126 Закона о налоговой процедуре (VUK) и, в зависимости от условий, путь жалобы. Не всякий правовой спор, основанный на толковании договора, является налоговой ошибкой. Это обращение не следует использовать как общий путь, вновь открывающий все прошедшие сроки подачи иска.
Общий срок подачи иска против налогового уведомления/уведомления о штрафе (ihbarname) составляет 30 дней со дня, следующего за вручением. По начислениям, основанным на собственной декларации, отдельно важны статья 378 VUK и вопрос оговорки о несогласии (ihtirazî kayıt). Следует учитывать, что в силу статьи 27 Закона об административном судопроизводстве (İYUK) иск против декларации, поданной с оговоркой о несогласии, сам по себе не останавливает взыскание. Потребности в подаче иска, уплате и приостановлении исполнения оцениваются в рамках одного календаря.
Связанные статьи: Останавливает ли срок подачи иска обращение в налоговую инспекцию? İYUK 11 и просьба об исправлении; Исправление налоговых ошибок и жалоба: сроки и путь в суд; Возврат переплаченного или ошибочно уплаченного налога: заявление, проценты и судебный путь; Срок подачи налогового иска: вручение, административное обращение и расчёт срока.
Вывод
Верная проверка гербового сбора начинается с правовой природы документа и распространяется на налоговую базу, ставку, освобождение и влияние изменений. Расторжение само по себе не влечёт возврата; особое положение о публичных торгах также применяется в пределах своего объёма. Рассматривая основной договор, приложения и платёжные документы вместе, можно определить повторно или излишне уплаченный налог и верный путь обращения.
Часто задаваемые вопросы
Взимается ли гербовый сбор 9,48 промилле по каждому договору?
Нет, как объяснено в разделе Как определяются налоговая база и ставка гербового сбора? Строка тарифа, определённая денежная сумма, освобождения и особые ставки проверяются отдельно. Соответствующее пояснение
Облагается ли в дополнительном протоколе вся цена заново?
Как и в разделе Дополнительный протокол, увеличение цены и продление срока, решающим является содержание изменения. Операция, относящаяся только к увеличению, и самостоятельное новое обязательство — не одно и то же. Соответствующее пояснение
Если договор аннулирован, обязательно ли налог возвращается?
По причинам, указанным в разделе Возвращается ли гербовый сбор по расторгнутому договору?, автоматического возврата нет. Особое положение о публичных торгах и иные основания возврата рассматриваются отдельно. Соответствующее пояснение
Если налог будет платить другая сторона, прекращается ли моя ответственность?
Применяются обязанность по уплате налога из раздела Какие договоры подлежат гербовому сбору? и положения об ответственности в статье 24 закона. Частное соглашение само по себе не снимает установленную законом ответственность перед администрацией. Соответствующее пояснение
Источники и правовые основания
- Закон о гербовом сборе № 488 (Damga Vergisi Kanunu), статьи 1, 3–6, 10, 14 и 24; таблицы (1) и (2); предельный размер на 2026 год, обновлённый Сообщением серии № 71: Текст источника
- GİB, разъяснение (özelge) о договорной неустойке и характере договора; оценено совместно с общим положением закона: Текст источника
- Конституционный суд (AYM), 13.12.2022, E.2022/125, K.2022/162: Текст источника
- Закон о налоговой процедуре № 213 (Vergi Usul Kanunu), статьи 116–126, 341, 344 и 378: Текст источника
- Закон об административном судопроизводстве № 2577 (İdari Yargılama Usulü Kanunu), статьи 7 и 27: Текст источника