Bei der Besteuerung landwirtschaftlicher Einkünfte gibt es für nicht alle Landwirte ein einheitliches Erklärungsmodell. Betriebsgröße, eingesetzte Maschinen, die Organisation der Tätigkeit und die Voraussetzungen des tatsächlichen Verfahrens wirken sich auf das Ergebnis aus. Der Steuerabzug auf den Produktpreis führt bei manchen Landwirten zur endgültigen Besteuerung; bei Landwirten im tatsächlichen Verfahren wird er Teil der jährlichen Einkommensberechnung und der Anrechnung.
Rechtliche Natur der Praxis und Abgrenzung zu anderen Pflichten
Der Verkauf jedes Produkts eines Landwirts unterliegt nicht demselben Besteuerungsverfahren. Betriebsgröße, eingesetzte Maschinen, Gesellschaftsstruktur und Grenzen der Tätigkeit bestimmen, ob der Steuerabzug eine Endbesteuerung ist oder ein Betrag, der auf die Jahressteuer anzurechnen ist.
Wo beginnt und wo endet die landwirtschaftliche Tätigkeit?
Der Anbau von Pflanzen, Tieren, Wasserprodukten und ähnlichen Erzeugnissen sowie deren Verwertung durch den Erzeuger im Rahmen seiner eigenen Tätigkeit kann eine landwirtschaftliche Tätigkeit darstellen. Wird das Erzeugnis jedoch über ein eigenes Geschäft, einen Laden oder eine gewerbliche Organisation vermarktet, ergeben sich andere Folgen. Die Trennung von Produktion und gewerblichem Verkauf kann erforderlich sein.
Der Verkauf von Produkten über das Internet bringt das elektronische Geschäft und die gewerbliche Dimension gesondert in die Bewertung. Diese Verwaltungsauskunft bedeutet nicht, dass Produktionsunterlagen unwichtig sind. Produktionserlöse, der Verkauf von Waren, die bei anderen Erzeugern gekauft wurden, und die Organisation des Online-Verkaufs müssen in derselben Akte getrennt werden. [1; Einkommensteuergesetz Art. 52–54]
Der Besitz landwirtschaftlicher Flächen bedeutet nicht in jedem Fall, dass landwirtschaftliche Einkünfte erzielt werden. Ein Grundeigentümer, der einen Anteil am Ertrag erhält, ohne sich an der landwirtschaftlichen Tätigkeit zu beteiligen, kann Einkünfte aus Vermietung (kira iradı) haben. Wem die Fläche gehört und wer die Produktion betreibt, sind getrennte Fragen.
Voraussetzungen, unter denen landwirtschaftliche Einkünfte nach dem tatsächlichen Verfahren zu besteuern sind
Das Gesetz legt Betriebsgrößen nach Produkt- und Tätigkeitsart fest. Landwirte, die diese Grenzen überschreiten, sowie solche, die die gesetzlichen Voraussetzungen für Fahrzeuge und Maschinen erfüllen, können nach dem tatsächlichen Verfahren besteuert werden. Die Grenzen sind keine einzige allgemeine Umsatzgrenze. Fläche, Tierbestand, Fahrzeuge und miteinander verbundene Betriebe müssen gegebenenfalls gemeinsam bewertet werden.
Gibt ein Landwirt oder eine Gesellschaft zusammenhängende Produktionseinheiten an verschiedenen Standorten an, bedeutet das nicht in jedem Fall, dass sie als getrennte Betriebe gelten. Außerdem ist zu bestimmen, ab welchem Jahr der Übergang in das tatsächliche Verfahren oder der Austritt daraus gilt. Änderungen im laufenden Jahr und die Pflicht für das Folgejahr dürfen nicht verwechselt werden.
Steuerabzug beim Ankauf von Produkten bei Landwirten und Ausstellung des Erzeugerbelegs
Ein Käufer, der Produkte von einem Landwirt ankauft, der nicht nach dem tatsächlichen Verfahren besteuert wird, und der eine gesetzliche Verantwortung trägt, stellt einen Erzeugerbeleg (müstahsil makbuzu) aus. Fällt er unter die elektronische Anwendung, gelten die Regeln des e-Müstahsil Makbuzu (elektronischer Erzeugerbeleg). Der Beleg muss Produkt, Menge, Entgelt, Abzug und Angaben zu den Parteien richtig ausweisen. Ein Bankbeleg (dekont) allein erfüllt nicht jede Belegpflicht.
Der Abzugssatz kann je nach Produkt- oder Dienstleistungsart und Umständen wie der Registrierung an einer Warenbörse variieren. Daher ist es nicht richtig, bei allen landwirtschaftlichen Ankäufen denselben Satz anzuwenden. Ob der Landwirt im tatsächlichen Verfahren ist, Belegart und Abzugspflicht werden gemeinsam geprüft. Im tatsächlichen Verfahren einbehaltene Steuern beim Landwirt werden in der Jahreserklärung unter den Voraussetzungen der Anrechnung behandelt. [1; Einkommensteuergesetz Art. 94; Steuerverfahrensgesetz Art. 235 (Vergi Usul Kanunu)]
Einkommens- und Ausgabenberechnung im tatsächlichen Verfahren
Im tatsächlichen Verfahren wird landwirtschaftlicher Gewinn auf Grundlage einer Betriebsrechnung oder Bilanz ermittelt. Aufwendungen wie Saatgut, Dünger, Futter, Arbeitslohn, Bewässerung und Produktionsmaschinen werden im Rahmen ihres Zusammenhangs mit der Tätigkeit, der Belege und der Bewertungsregeln geprüft. Der private Verbrauch der Familie muss von der betrieblichen Nutzung getrennt werden. Der Erwerb von Produktionsgütern bedeutet nicht in jedem Fall, dass der Preis sofort als Aufwand abgesetzt werden kann; Abschreibungs- und Lagerregeln sind wichtig.
Landwirtschaftliche Förderzahlungen öffentlicher Stellen und Einrichtungen genießen eine besondere Einkommensteuerbefreiung. Nicht jede als „Unterstützung“, „Zuschuss“ oder „Anreiz“ bezeichnete Sonderzahlung fällt jedoch in denselben Umfang. Der Zahler, die Rechtsgrundlage und die Art der Zahlung werden bestimmt.
Steuerberechnung bei gemeinsamer Ausübung mehrerer Tätigkeiten
Ein Landwirt, der Obst aus eigenem Anbau verkauft und zusätzlich regelmäßig Erzeugnisse von Nachbarerzeugern ankauft, verpackt und über einen Online-Shop verkauft, kann dies nicht als eine einzige Summe landwirtschaftlicher Bruttoerlöse behandeln. Eigenproduktion, Fremdankauf, Verpackung und gewerbliche Verkaufsorganisation werden getrennt. So lassen sich sowohl das Ertragselement als auch die Ordnung von Lager und Belegen richtig einrichten.
Jahresende: Belege und Fristkontrolle
| Prüfung | Erforderliche Daten |
|---|---|
| Besteuerungsverfahren | Anbaufläche, Tierbestand, Fahrzeuge und Gesellschaft |
| Einnahmentrennung | Eigenes Produkt, zugekaufte Ware, Pacht und Dienstleistungen |
| Abzüge | Erzeugerbelege und Zahlungsbelege |
| Produktionskosten | Betriebsmittel-, Lager-, Lohn- und Abschreibungsunterlagen |
| Förderzahlungen | Öffentliche Stelle, Programm und Zahlungsbeleg |
Muss jeder Landwirt eine Erklärung abgeben, wenn ein Steuerabzug vorgenommen wurde?
Nein. Die Besteuerung durch Abzug bei einem Landwirt, der nicht im tatsächlichen Verfahren besteuert wird, und die Jahreserklärung im tatsächlichen Verfahren sind getrennt. Allein anhand des Abzugsbelegs lässt sich das Verfahren nicht bestimmen.
Ist die Überlassung landwirtschaftlicher Maschinen an Dritte immer gewerbliches Einkommen?
Landwirtschaftliche Dienstleistungen für andere Landwirte mit einer Maschine, die der Landwirt in seinem eigenen Betrieb nutzt, sind nicht dasselbe wie ein regelmäßiger Maschinenbetrieb außerhalb der Landwirtschaft. Der Zusammenhang der Maschine mit dem Betrieb und die Art der Dienstleistung werden bewertet.
Verarbeitung eigener Erzeugnisse, Weiterverkauf zugekaufter Waren und Arbeitslohn
Die Verarbeitung eigener Erzeugnisse durch einen Landwirt und der regelmäßige Ankauf und Verkauf von Waren anderer Erzeuger sind nicht zwingend derselben Einkunftsart zuzuordnen. Der Zusammenhang der Verarbeitung mit der landwirtschaftlichen Erzeugung, die Art der genutzten Anlage und die gewerbliche Organisation werden gesondert bewertet. Einkünfte aus der Verpachtung der Fläche dürfen nicht als Erlöse aus Produktverkäufen behandelt werden.
Mehrere landwirtschaftliche Tätigkeiten oder eine Gesellschaft bedeuten nicht, dass die Betriebsgrößen gesondert in Teile zerlegt angewandt werden. Die Grenzen für Fläche, Tierbestand, Anlagen oder Jagd, die nach Produkt- und Tätigkeitsart in GVK 54 bestimmt sind, werden gemeinsam geprüft. Sowohl die tatsächlich bewirtschaftete Fläche als auch die Form der Tätigkeit sind maßgeblich, nicht nur das Eigentum an der Fläche. Besondere Voraussetzungen des tatsächlichen Verfahrens für Fahrzeuge wie Traktoren oder Mähdrescher dürfen ebenfalls nicht übergangen werden, indem allein die Verkaufsbeträge betrachtet werden.
Die Lohnsteuerlage eines Arbeitnehmers bei einem nicht im tatsächlichen Verfahren besteuerten Landwirt kann sich von der eines Arbeitnehmers bei einem Landwirt im tatsächlichen Verfahren unterscheiden. Landwirtschaftliche Arbeit begründet für alle Lohnzahlungen keine allgemeine Steuerbefreiung. Die Beschäftigtenliste, die Zahlungsart und das Besteuerungsverfahren des Arbeitgebers werden gemeinsam bewertet.
Förderzahlungen und Produktscheine sind nicht dasselbe
Die Einkommensteuerbefreiung für öffentliche landwirtschaftliche Förderzahlungen darf nicht mit dem gewöhnlichen Verkaufspreis von Produkten verwechselt werden. Auch wenn sie auf demselben Bankkonto erscheinen, müssen zahlende Stelle, Förderentscheidung und Ankaufsbeleg getrennt bleiben. Jede zusätzliche Zahlung einer Genossenschaft oder eines Käufers auf den Verkaufspreis gilt nicht allein deshalb als öffentliche landwirtschaftliche Förderung.
Für die Veräußerung von Produktscheinen (ürün senedi), die im Rahmen der lizenzierten Lagerhaltung ausgestellt wurden, gibt es eine besondere, zeitlich begrenzte Befreiung. Produktschein, Lagerschein und die Veräußerung des physischen Produkts sind unterschiedliche Geschäfte. Für den maßgeblichen Zeitraum ist die Geltungsdauer der Sonderregelung gesondert zu prüfen; das Enddatum aus einem älteren Leitfaden darf nicht als verlängert angenommen werden. Der Abschlag für junge Unternehmer und der 5%-Compliance-Abschlag (uyum indirimi) werden für landwirtschaftliche Einkünfte im tatsächlichen Verfahren nach ihren eigenen Voraussetzungen bewertet.
Erstattung des Abzugs: Verkaufs- und Zahlungsnachweise
Der Bruttopreis des Erzeugnisses auf dem Erzeugerbeleg, die einbehaltene Steuer und der an den Erzeuger ausgezahlte Nettobetrag sind getrennt auszuweisen. Für die Anrechnung eines Abzugs auf Einkünfte, die in die Erklärung aufgenommen wurden, werden die Angaben zum Käufer und der Abgleich mit dem Abzugszeitraum benötigt. Ein falsch auf Produktart oder Vertriebsweg angewandter Abzug fällt möglicherweise nicht erst an der Jahressumme auf.
Verkaufsbelege, Bankunterlagen und die Abzugsangaben des Käufers müssen für jeden Erstattungs- oder Anrechnungsantrag geordnet aufbewahrt werden. Entscheidend ist, dass die anzurechnende Steuer zu den erklärten Einkünften gehört. Ein Abzug auf eine gesondert durch Steuerabzug endgültig besteuerte Einnahme darf nicht frei auf die Steuer einer anderen, im tatsächlichen Verfahren erklärten Einkunft übertragen werden.
Bis wann gilt die Befreiung für Produktscheine der lizenzierten Lagerhaltung?
Nach Übergangsartikel 76 des Einkommensteuergesetzes Nr. 193 sind Gewinne aus der Veräußerung von Produktscheinen, die nach dem Gesetz Nr. 5300 über die lizenzierte Lagerhaltung landwirtschaftlicher Erzeugnisse (Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu) ausgestellt wurden, bis zum 31. Dezember 2028 von der Einkommen- und Körperschaftsteuer befreit. Auf diese Gewinne wird nach Art. 94 des Einkommensteuergesetzes kein Steuerabzug vorgenommen; allein wegen dieses Gewinns wird jedoch keine Einkommensteuererklärung abgegeben, und der Gewinn wird nicht der für andere Einkünfte abgegebenen Erklärung hinzugefügt. [Einkommensteuergesetz]
Die Befreiung kann nicht auf jeden Verkauf landwirtschaftlicher Erzeugnisse ausgedehnt werden. Es muss geprüft werden, dass der Schein nach dem Gesetz über die lizenzierte Lagerhaltung ausgestellt wurde und dass der Gewinn aus der Veräußerung dieses Scheins stammt. Produktionsförderung, direkter Produktverkauf und Gewinne aus Produktscheinen sind in getrennten Aufzeichnungen zu führen.
Entscheidung und Vorbereitung der Akte vor dem Handeln
Prüfen Sie Produkt-, Flächen-, Tierbestand-, Fahrzeug- und Verkaufsunterlagen gemeinsam. Trennen Sie den Verkauf eigener Produkte vom Handel mit zugekauften Waren. Gleichen Sie den Beleg über den vorgenommenen Abzug, den Zahlungsnachweis und gegebenenfalls die Jahreserklärung ab.