При налогообложении сельскохозяйственного дохода не существует единой модели декларирования для всех фермеров. На результат влияют размер хозяйства, используемая техника, организация деятельности и условия фактического порядка. Удержание с цены продукции в одних случаях обеспечивает окончательное налогообложение, а для тех, кто работает по фактическому порядку, становится частью расчёта годового дохода и зачёта.
Правовая природа практики и её отличие от других обязанностей
Каждая продажа продукции фермера не подпадает под один и тот же порядок налогообложения. Размер хозяйства, используемая техника, структура товарищества и границы деятельности определяют, является ли удержание окончательным налогом или суммой, подлежащей зачёту против годового налога.
Где начинается и где заканчивается сельскохозяйственная деятельность?
Выращивание растений, животных, водных продуктов и подобной продукции, а также использование этой продукции производителем в рамках собственной деятельности могут составлять сельскохозяйственную деятельность. Однако реализация продукции через отдельный магазин, торговую точку или коммерческую организацию приводит к иным последствиям. Может потребоваться разделение стадий производства и коммерческой реализации.
При продаже продукции через интернет электронная торговая точка и коммерческий аспект оцениваются отдельно. Данное административное разъяснение не означает, что записи о производстве не важны. Доходы от производства, продажа товаров, купленных у других производителей, и организация интернет-торговли должны быть разделены в одном деле. [1; Закон № 193 о подоходном налоге, ст. 52–54]
Владение сельскохозяйственными землями не во всех случаях означает получение дохода от сельского хозяйства. Землевладелец, который получает долю урожая, не участвуя в сельскохозяйственной деятельности, может иметь доход в виде арендной платы (kira iradı). Кому принадлежит земля и кто ведёт производство, — это разные вопросы.
Условия, при которых сельскохозяйственный доход облагается по фактическому порядку
Закон устанавливает размеры хозяйств по видам продукции и деятельности. Фермеры, превышающие эти размеры, а также те, кто соответствует установленным законом условиям по транспорту и машинам, могут облагаться по фактическому порядку. Размеры не сводятся к одному общему пороговому обороту. Земля, поголовье, техника и связанные между собой хозяйства могут требовать совместной оценки.
Если фермер или товарищество указывает взаимосвязанные производственные единицы в разных местах, это не во всех случаях означает, что они считаются отдельными предприятиями. Также нужно определить, с какого года применяется переход на фактический порядок или выход из него. Изменения в текущем году и обязанность следующего года не должны смешиваться.
Удержание подоходного налога при закупке продукции у фермеров и выдача квитанции производителя
Покупатель, который закупает продукцию у фермера, не облагаемого по фактическому порядку, и несёт предусмотренную законом ответственность, выдаёт квитанцию производителя (müstahsil makbuzu). Если применяется электронная процедура, действуют правила электронной квитанции производителя (e-Müstahsil Makbuzu). Документ должен верно показывать продукцию, количество, цену, удержание и сведения о сторонах. Одна лишь банковская квитанция (dekont) не выполняет всех требований к документам.
Ставка удержания может различаться в зависимости от вида продукции или услуги и таких обстоятельств, как регистрация на товарной бирже. Поэтому применять одну и ту же ставку ко всем сельскохозяйственным закупкам неправильно. Проверяются вместе: работает ли фермер по фактическому порядку, вид документа и обязанность по удержанию. Налоги, удержанные у фермера, работающего по фактическому порядку, учитываются в годовой декларации на условиях зачёта. [1; Закон № 193 о подоходном налоге, ст. 94; Закон о налоговой процедуре, ст. 235 (Vergi Usul Kanunu)]
Расчёт доходов и расходов по фактическому порядку
По фактическому порядку доход от сельскохозяйственной деятельности определяется на основе бухгалтерского учёта хозяйства или баланса. Расходы на семена, удобрения, корма, оплату труда, орошение и производственную технику проверяются с точки зрения их связи с деятельностью, документального подтверждения и правил оценки. Личное потребление семьи должно быть отделено от использования в хозяйстве. Покупка производственных активов не означает во всех случаях, что стоимость сразу списывается на расходы; важны правила амортизации и учёта запасов.
Сельскохозяйственные субсидии, выплачиваемые государственными учреждениями и организациями, пользуются особым освобождением от подоходного налога. Однако не каждая специальная выплата, названная «поддержкой», «грантом» или «стимулом», попадает в тот же объём. Определяются плательщик, правовое основание и характер выплаты.
Расчёт налога при совместном осуществлении нескольких видов деятельности
Фермер, который продаёт собственные фрукты и при этом регулярно закупает продукцию у соседних производителей, упаковывает её и продаёт через интернет-магазин, не может рассматривать это как единую сумму валовой сельскохозяйственной выручки. Собственное производство, закупки у других, упаковка и коммерческая организация продаж должны быть разделены. Так правильно выстраиваются и элемент дохода, и порядок учёта запасов и документов.
Годовые документы и контроль сроков
| Проверка | Необходимые данные |
|---|---|
| Порядок налогообложения | Площадь производства, поголовье, техника и товарищество |
| Разделение доходов | Собственная продукция, купленные товары, аренда и услуги |
| Удержания | Квитанции производителя и платёжные документы |
| Себестоимость | Записи о ресурсах, запасах, оплате труда и амортизации |
| Субсидии | Государственное учреждение, программа и платёжный документ |
Если налог удержан, подаёт ли каждый фермер декларацию?
Нет. Налогообложение путём удержания у фермера, не работающего по фактическому порядку, и годовая декларация по фактическому порядку разделены. Определить порядок только по документу об удержании нельзя.
Передача сельскохозяйственной техники другим всегда является коммерческим доходом?
Оказание сельскохозяйственных услуг другим фермерам техникой, которую фермер использует в собственном хозяйстве, — не то же самое, что регулярная эксплуатация техники вне сельского хозяйства. Оцениваются связь техники с хозяйством и характер услуги.
Переработка собственной продукции, продажа купленных товаров и труд
Переработка фермером собственной продукции и регулярная закупка и продажа товаров других производителей не обязательно относятся к одному виду дохода. Отдельно оцениваются связь переработки с сельскохозяйственным производством, характер используемого объекта и коммерческая организация. Доход фермера от аренды земли не следует относить к выручке от продажи продукции.
Наличие нескольких сельскохозяйственных видов деятельности или товарищества не означает, что размеры хозяйств применяются раздельно по частям. Пороги по земле, поголовью, объектам или охоте, установленные по виду продукции и деятельности в GVK 54, проверяются совместно. Важны и фактически обрабатываемая площадь, и форма деятельности, а не только право собственности на землю. Особые условия фактического порядка для техники, такой как трактора или комбайны, также нельзя пропускать, рассматривая только суммы продаж продукции.
Режим налога на заработную плату работника фермера, не облагаемого по фактическому порядку, может отличаться от режима работника фермера, работающего по фактическому порядку. Сельскохозяйственная работа сама по себе не создаёт общего налогового освобождения для всех выплат зарплаты. Оцениваются вместе список работников, вид выплаты и порядок налогообложения работодателя.
Государственная поддержка и товарные расписки — не одно и то же
Освобождение от подоходного налога по государственным сельскохозяйственным субсидиям не следует путать с обычной ценой продажи продукции. Даже если они проходят по одному банковскому счёту, платёжная организация, решение о поддержке и документ о закупке продукции должны быть разделены. Любая дополнительная выплата кооператива или покупателя сверх цены продажи сама по себе не считается государственной сельскохозяйственной поддержкой.
Для отчуждения товарных расписок (ürün senedi), выданных в рамках лицензированного складского хранения, предусмотрено особое освобождение, ограниченное по сроку. Товарная расписка, складская квитанция и физическая продажа продукции — разные операции. Для применимого периода срок действия специальной нормы проверяется отдельно; не следует считать, что конечная дата в старом руководстве продлена. Скидка для молодых предпринимателей и 5% скидка за соответствие (uyum indirimi) оцениваются для сельскохозяйственного дохода по фактическому порядку по собственным условиям.
Возврат удержания: учёт продаж и платежей
Валовая цена продукции в квитанции производителя, удержанный налог и чистая сумма, выплаченная производителю, должны быть разделены. Для зачёта удержания по доходу, включённому в декларацию, требуются сведения о покупателе и сверка с периодом удержания. Удержание, примененное к неверному виду продукции или каналу продаж, может не быть замечено только по итоговой годовой сумме.
Документы о продаже, банковские записи и сведения покупателя об удержании должны храниться в порядке на случай любого заявления о возврате или зачёте. Существенно, что зачитываемый налог относится к задекларированному доходу. Удержание по отдельному доходу, окончательно облагаемому у источника, не может свободно переноситься на налог по другому доходу, задекларированному по фактическому порядку.
До какой даты освобождение действует для товарных расписок лицензированного складского хранения?
В соответствии с переходной статьёй 76 Закона № 193 о подоходном налоге доходы от отчуждения товарных расписок, выпущенных по Закону № 5300 о лицензированном складском хранении сельскохозяйственной продукции (Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu), освобождаются от подоходного и корпоративного налога до 31 декабря 2028 года. С этих доходов не производится удержание по статье 94 Закона о подоходном налоге; однако только из-за такого дохода декларация по подоходному налогу не подаётся, и доход не включается в декларацию, поданную по другим доходам. [Закон о подоходном налоге]
Освобождение нельзя распространить на любую продажу сельскохозяйственной продукции. Нужно подтвердить, что расписка выпущена по закону о лицензированном складском хранении и что доход возникает от отчуждения именно этой расписки. Поддержка производства, прямая продажа продукции и доходы от товарных расписок учитываются раздельно.
Решение и подготовка дела до действий
Рассмотрите вместе данные о продукции, земле, поголовье, технике и продажах. Отделите продажу собственной продукции от торговли товарами, купленными у других. Сверьте документ об удержании, платёжную запись и, если применимо, годовую декларацию.