Добровольное раскаяние и исправление (pişmanlık и ıslah) в налоговой сфере — это порядок, при котором по налогам, основанным на декларации, штраф за налоговые потери не налагается, если налогоплательщик по собственной инициативе сообщает о нарушении, повлекшем налоговые потери, и выполняет условия статьи 371 Закона о налоговой процедуре. Одной подачи заявления недостаточно: сроки обращения, подача или исправление необходимых деклараций и условия об уплате оцениваются в совокупности.
То, что неполная декларация замечена, не означает, что путь добровольного раскаяния открыт в любом случае. Такие обстоятельства, как предшествующее сообщение третьего лица по тому же вопросу, начатая проверка по соответствующему виду налога, передача в комиссию по определению налога или выявление контрабандного деяния, могут изменить результат. Поэтому важно до обращения подготовить хронологию событий.
На какие налоги и нарушения распространяется добровольное раскаяние?
Статья 371 Закона о налоговой процедуре (VUK) касается нарушений, требующих штрафа за налоговые потери, по налогам, основанным на декларации. Неполные или вовсе не поданные декларации по таким налогам, как подоходный налог, налог на прибыль организаций или НДС (KDV), могут оцениваться в этих рамках. Режим декларирования и уплаты конкретного налога необходимо проверять отдельно; налог на недвижимость прямо исключён из сферы применения.
Добровольное раскаяние не является налоговой амнистией или рассрочкой. Налоговый долг и обязанность по установленной законом надбавке сохраняются. Нельзя также сказать, что отменяются все штрафы за процедурные нарушения и штрафы за особые процедурные нарушения. Какой штраф применим к какому деянию, оценивается вместе с соответствующими специальными положениями и правилами о совокупности наказаний.
Одно и то же ли корректирующая декларация и добровольное раскаяние?
Корректирующая декларация — это инструмент, изменяющий сведения ранее поданной декларации. Добровольное раскаяние — отдельный режим, определяющий, на каких правовых условиях делается это исправление или первоначальная декларация. Не всякая корректирующая декларация считается добровольным раскаянием; и не всякая декларация, поданная после срока, автоматически даёт результат без наказания.
Дополнение неполной декларации, увеличивающее налоговый долг, следует отличать от требования об исправлении с целью возврата излишне уплаченного налога. Во втором случае могут встать вопросы о положениях VUK об исправлении налоговых ошибок и, при необходимости, о пути жалобы. Какой путь избрать, не следует решать только тем, что на электронном экране отмечен какой-то вариант.
Какие обстоятельства препятствуют обращению с добровольным раскаянием?
Закон придаёт значение тому, чтобы налогоплательщик действительно по собственной инициативе сообщил о нарушении. Если до даты обращения в официальные записи внесено сообщение третьего лица, обладающее признаками, указанными в законе, по тому же событию, защита может быть исключена. Неосведомлённость налогоплательщика об этом сообщении сама по себе условие не устраняет.
В каком объёме налоговая проверка создаёт препятствие?
Обращение должно быть сделано до начала проверки по виду налога, к которому относится сообщаемое событие. В связи с изменённым в 2021 году регулированием неверно рассматривать наличие проверки по любому виду налога как абсолютное препятствие для всех видов налогов. Тем не менее объём и начало проверки, а также связь с событием должны определяться по конкретным документам.
Например, в гипотетическом случае, когда проводится проверка только по налогу на прибыль организаций, возможность обращения по другому виду налога исследуется отдельно. Этот пример не означает, что по НДС непременно можно воспользоваться добровольным раскаянием; без изучения объёма поручения на проверку, других препятствий и выявления контрабанды вывод сделать нельзя.
Почему важны передача в комиссию по определению налога и выявление контрабанды?
Сообщение должно быть сделано до передачи события и соответствующего вида налога в комиссию по определению налога (takdir komisyonu). Кроме того, существует условие о сообщении до выявления деяний, подпадающих под статью 359 VUK. Мысль «уведомление о начислении ещё не пришло» не показывает, что эти условия выполнены; уведомление может быть составлено на более позднем этапе, чем события, создающие препятствие.
Если вручено письмо о приглашении к пояснениям (izaha davet) или письмо о предварительном выявлении по статье 370/b, препятствие для добровольного раскаяния, ограниченное выявлением, являющимся предметом письма, также оценивается отдельно. Нельзя считать, что письмо с запросом сведений во всех случаях влечёт тот же результат; необходимо определить действительную правовую природу письма.
Как применяются пятнадцатидневные условия о декларировании и уплате?
Ни разу не поданные декларации должны быть поданы в течение 15 дней, начиная с даты сообщения. Неполная или неверная декларация должна быть дополнена или исправлена в тот же срок. Существует условие об уплате просроченных налогов вместе с надбавкой за добровольное раскаяние также в течение 15 дней, начиная с даты сообщения. При исчислении срока применяются соответствующие положения VUK.
| Проверка | Документ для изучения | Основной риск |
|---|---|---|
| Дата сообщения | Заявление или квитанция о получении электронного обращения | Неверное определение начала срока |
| Декларация и исправление | Подтверждённая декларация, период и код налога | Неверный период или пропущенный вид налога |
| Начисление | Документ о начислении, расчёт надбавки за добровольное раскаяние | Налог и надбавка не отслеживаются вместе |
| Уплата | Запись о платеже и сверка счетов | Платёж не по тому долгу или неполная сумма |
| Ранее начатое действие | Записи о проверке, передаче, сообщении третьего лица и вручении | Условия обращения отсутствуют с самого начала |
Если обращение и декларация поданы в разные даты, небезопасно отсчитывать каждый срок от даты декларации. Необходимо определить дату сообщения. Если возникает проблема между передачей платёжного поручения в банк и поступлением платежа на налоговый счёт, ситуацию следует немедленно проверить по квитанции и записям об операциях.
Надбавка за добровольное раскаяние рассчитывается исходя из ставки надбавки за просрочку по статье 51 Закона № 6183. Учитываются изменения ставки и месяцы или части месяцев просрочки. Прямое использование суммы из устаревшего примера из интернета может привести к утрате защиты из-за недоплаты. Положение налога, срок уплаты которого ещё не наступил, необходимо оценивать вместе с его собственным режимом уплаты.
Как следует подготовить обращение и комплект документов?
Прежде всего необходимо определить, в каких учётных периодах и по каким видам налогов ошибка имела последствия. Невнесение записи по счёту может потребовать исправления не одной декларации; необходимо проверить суммы, перенесённые на последующие периоды, и связанные декларации. Изменение бухгалтерской записи и исправление налоговой декларации — разные действия.
В обращении должны быть ясны сведения о налогоплательщике, соответствующие периоды, краткое описание нарушения и намерение добровольно раскаяться. Следует проверить подтверждение электронной декларации и выбранный вид операции; нельзя забывать, что черновик не является отправленной декларацией. Обращение, декларацию, документы о начислении и уплате следует хранить в одном деле.
На каких этапах финансовому консультанту и адвокату следует работать вместе?
Финансовый расчёт, влияние на разные периоды и операции по электронному декларированию находятся в центре работы финансового консультанта (mali müşavir). Препятствие в виде проверки или сообщения третьего лица, возможное обвинение в контрабанде, влияние декларации на право на иск и выбор правового пути требуют отдельной правовой оценки. Пояснения в одном и том же деле не должны противоречить друг другу.
Пока не установлено, что подлежащая декларированию сумма материально верна, может быть нецелесообразно признавать все спорные позиции только ради выгоды в части наказания. Выбор между действием по добровольному соблюдению требований и защитой о том, что долга по существу нет, следует делать, видя доказательства и последствия.
Что будет, если условия не выполнены?
Нарушение одного из условий о декларировании, исправлении или уплате может привести к утрате защиты добровольного раскаяния и применению соответствующих штрафных положений. В этом случае вид и размер наказания зависят от характера обращения и обстоятельств конкретного дела. Нельзя сказать, что при любом неудавшемся обращении будет наложено одно и то же наказание.
Декларация, поданная в порядке добровольного раскаяния, не означает, что налогоплательщика больше никогда нельзя проверять. Администрация вправе проверить объём и достоверность сообщения. По другим несообщённым нарушениям также могут быть приняты отдельные меры. Поэтому погашение только определённой разницы без проверки связанных записей может скрыть продолжающиеся риски.
При трудностях с уплатой заявление об общей отсрочке (tecil) или рассрочке не следует рассматривать как решение, само по себе меняющее 15-дневное условие об уплате при добровольном раскаянии. План финансирования необходимо подготовить до обращения; не следует полагаться на то, что последующее обращение сохранит срок.
Как добровольное раскаяние влияет на уголовное производство и право на иск?
Статья 359 VUK содержит специальное положение в отношении лиц, сделавших сообщение в соответствии с условиями добровольного раскаяния по статье 371. Однако этот результат оценивается применительно к сообщению, условия которого действительно выполнены. Не всякая декларация, поданная после начала проверки или после выявления контрабандного деяния, устраняет уголовную ответственность. Другие механизмы смягчения в уголовном расследовании или судебном преследовании также не следует путать с добровольным раскаянием и исправлением.
Предел для подачи иска против налоговой базы, задекларированной самим налогоплательщиком, и налога, начисленного на эту базу, установлен статьёй 378 VUK; положения о налоговых ошибках сохраняются. Соотношение оговорки о несогласии (ihtirazi kayıt), добровольного раскаяния, исправления и судебного обращения следует изучать с учётом особенностей дела и соответствующей судебной практики. Подход «я задекларирую и уплачу, а потом в любом случае верну» небезопасен.
Если вручено наказание или иное действие, срок обращения и срок подачи иска, специфичные для этого действия, отслеживаются отдельно. Нельзя считать, что пояснительное заявление по делу о добровольном раскаянии приостанавливает срок по любому позднее врученному действию.
Связанные материалы: Что такое приглашение к пояснениям в налоговой сфере? Пояснения, представление документов и дальнейший порядок; Декларирование с добровольным раскаянием (pişmanlıkla beyan): условия, пятнадцатидневный срок и применение штрафов; Декларация с добровольным раскаянием: условия, 15-дневный срок и налоговые штрафы; Снижение налоговых штрафов: порядок подачи заявления, ставки снижения и условия уплаты по статье 376 Закона № 213 о налоговой процедуре (Vergi Usul Kanunu, VUK).
Заключение
Польза добровольного раскаяния и исправления зависит от того, что они используются вовремя и с выполнением всех условий. До обращения необходимо выяснить положение с проверками и сообщениями третьих лиц, правильно выбрать вид налога и периоды, а также совместно подготовить 15-дневный календарь декларирования и уплаты. По позициям, по которым заявляется, что долга в действительности нет, влияние декларации на право на иск необходимо оценивать отдельно.
Часто задаваемые вопросы
Считается ли любая корректирующая декларация добровольным раскаянием?
Нет. Исправление — это действие по декларированию, а добровольное раскаяние — правовой режим со своими условиями. Различие объяснено в разделе «Одно и то же ли корректирующая декларация и добровольное раскаяние?» Соответствующее пояснение
Если идёт проверка по другому виду налога, закрывается ли добровольное раскаяние окончательно?
Не в любом случае; рассматриваются соответствующий вид налога, событие и другие препятствия. Важно различие, изложенное в разделе «В каком объёме налоговая проверка создаёт препятствие?» Соответствующее пояснение
Сколько времени есть на уплату при добровольном раскаянии?
Для просроченного налога и надбавки за добровольное раскаяние, как правило, применяется 15-дневное условие со дня сообщения. См. раздел «Как применяются пятнадцатидневные условия о декларировании и уплате?» Соответствующее пояснение
Отменяет ли добровольное раскаяние все наказания?
Нет. Защита, предоставляемая в отношении штрафа за налоговые потери, не отменяет автоматически любые процедурные нарушения или последствия по уголовному праву. Раздел «На какие налоги и нарушения распространяется добровольное раскаяние?» объясняет сферу применения. Соответствующее пояснение
Источники
- Закон № 213 о налоговой процедуре (Vergi Usul Kanunu), ст. 18, 359, 370, 371 и 378; текст законодательства GİB, включая примечания об изменениях, внесённых Законом № 7338: Текст источника
- GİB, Руководство по применению добровольного раскаяния в налогах (Vergilerde Pişmanlıkla Beyan Uygulaması Rehberi), ноябрь 2022 года; поясняющее историческое руководство, оценено совместно с действующим законом: Текст источника
- Перечень публикаций и руководств GİB: Текст источника