Die Reueregelung und Berichtigung (pişmanlık und ıslah) im Steuerrecht ist ein Weg, bei dem bei erklärungsbasierten Steuern keine Steuerausfallgeldbuße verhängt wird, wenn der Steuerpflichtige einen zu einem Steuerausfall führenden Verstoß von sich aus meldet und die Voraussetzungen des Artikels 371 der Abgabenordnung (Vergi Usul Kanunu) erfüllt. Es genügt nicht, nur einen Schriftsatz einzureichen: Zeitpunkt des Antrags, Abgabe oder Berichtigung der erforderlichen Steuererklärungen und die Zahlungsvoraussetzungen werden gemeinsam beurteilt.
Dass eine unvollständige Erklärung bemerkt wird, bedeutet nicht, dass der Weg der Reueregelung in jedem Fall offen ist. Umstände wie eine vorherige Anzeige zur selben Sache, eine für die betreffende Steuerart begonnene Prüfung, die Vorlage an die Festsetzungskommission oder die Feststellung einer Schmuggelhandlung können das Ergebnis verändern. Deshalb ist es wichtig, vor dem Antrag eine Chronologie der Vorgänge zu erstellen.
Für welche Steuern und Verstöße gilt die Reueregelung?
Artikel 371 der Abgabenordnung (VUK) betrifft Verstöße, die bei erklärungsbasierten Steuern eine Steuerausfallgeldbuße erfordern. Unvollständige oder gar nicht abgegebene Erklärungen bei Steuern wie Einkommensteuer, Körperschaftsteuer oder Umsatzsteuer (KDV) können in diesem Rahmen beurteilt werden. Das Erklärungs- und Zahlungsregime der konkreten Steuer muss gesondert geprüft werden; die Grundsteuer ist ausdrücklich ausgenommen.
Die Reueregelung ist keine Steueramnestie und keine Ratenzahlung. Die Steuerschuld und die Pflicht zum gesetzlichen Zuschlag bestehen fort. Es lässt sich auch nicht sagen, dass sämtliche Ordnungswidrigkeitsstrafen und besonderen Ordnungswidrigkeitsstrafen entfallen. Welche Strafe für welche Handlung in Betracht kommt, wird zusammen mit den einschlägigen Sonderbestimmungen und den Regeln über das Zusammentreffen von Strafen beurteilt.
Ist eine Berichtigungserklärung dasselbe wie die Reueregelung?
Die Berichtigungserklärung ist das Instrument, das die Angaben einer früher abgegebenen Erklärung ändert. Die Reueregelung dagegen ist ein eigenes Regime, das bestimmt, unter welchen rechtlichen Voraussetzungen diese Berichtigung oder die erstmalige Erklärung erfolgt. Nicht jede Berichtigungserklärung gilt als Reueregelung; auch nicht jede nach Fristablauf abgegebene Erklärung führt automatisch zu einem straffreien Ergebnis.
Die Vervollständigung einer unvollständigen Erklärung, die die Steuerschuld erhöht, muss von einem Berichtigungsantrag zur Rückerlangung zu viel gezahlter Steuer unterschieden werden. Im zweiten Fall können die Bestimmungen der VUK zur Berichtigung von Steuerfehlern und gegebenenfalls der Beschwerdeweg in Betracht kommen. Welcher Weg zu wählen ist, sollte nicht allein dadurch entschieden werden, dass auf einem elektronischen Bildschirm eine Option angekreuzt wird.
Welche Umstände stehen einem Antrag auf Reueregelung entgegen?
Das Gesetz legt Wert darauf, dass der Steuerpflichtige den Verstoß tatsächlich von sich aus meldet. Ist vor dem Antragsdatum eine Anzeige mit den im Gesetz genannten Merkmalen zu demselben Vorgang in die amtlichen Unterlagen eingegangen, kann der Schutz ausgeschlossen sein. Dass der Steuerpflichtige von dieser Anzeige nichts wusste, beseitigt die Voraussetzung allein nicht.
In welchem Umfang bildet eine Steuerprüfung ein Hindernis?
Der Antrag muss gestellt werden, bevor eine Prüfung der Steuerart, auf die sich der gemeldete Vorgang bezieht, begonnen hat. Wegen der im Jahr 2021 geänderten Regelung ist es nicht richtig, das Bestehen einer Prüfung bei irgendeiner Steuerart für alle Steuerarten als absolutes Hindernis zu werten. Gleichwohl müssen Umfang und Beginn der Prüfung sowie der Zusammenhang mit dem Vorgang anhand konkreter Unterlagen bestimmt werden.
Beispielsweise wird in einem hypothetischen Fall, in dem nur eine Körperschaftsteuerprüfung läuft, die Möglichkeit eines Antrags für eine andere Steuerart gesondert untersucht. Dieses Beispiel bedeutet nicht, dass für die Umsatzsteuer zwingend die Reueregelung in Anspruch genommen werden kann; ohne Prüfung des Umfangs des Prüfungsauftrags, anderer Hindernisse und der Feststellung von Schmuggel lässt sich kein Ergebnis erzielen.
Warum sind die Vorlage an die Festsetzungskommission und die Feststellung von Schmuggel wichtig?
Die Meldung muss erfolgen, bevor der Vorgang und die betreffende Steuerart an die Festsetzungskommission (takdir komisyonu) übergeben werden. Außerdem besteht die Voraussetzung, vor der Feststellung der Handlungen im Sinne des Artikels 359 der VUK Meldung zu erstatten. Der Gedanke „der Steuerbescheid ist noch nicht gekommen“ zeigt nicht, dass diese Voraussetzungen erfüllt sind; der Bescheid kann in einem späteren Stadium als die Ereignisse ergehen, die das Hindernis begründen.
Wurde ein Schreiben zur Aufforderung zur Stellungnahme (izaha davet) oder ein Schreiben zur Vorfeststellung nach Artikel 370/b zugestellt, wird auch die auf die Feststellung, die Gegenstand des Schreibens ist, beschränkte Sperre der Reueregelung gesondert beurteilt. Es kann nicht angenommen werden, dass ein Auskunftsersuchen in jedem Fall dieselbe Folge hat; die tatsächliche rechtliche Natur des Schreibens muss bestimmt werden.
Wie gelten die fünfzehntägigen Erklärungs- und Zahlungsvoraussetzungen?
Nie abgegebene Erklärungen müssen innerhalb von 15 Tagen ab dem Meldedatum abgegeben werden. Eine unvollständige oder fehlerhafte Erklärung muss innerhalb derselben Frist vervollständigt oder berichtigt werden. Für überfällige Steuern besteht die Voraussetzung, sie zusammen mit dem Reuezuschlag ebenfalls innerhalb von 15 Tagen ab dem Meldedatum zu zahlen. Bei der Fristberechnung gelten die einschlägigen Bestimmungen der VUK.
| Prüfpunkt | Zu prüfende Unterlage | Hauptrisiko |
|---|---|---|
| Meldedatum | Schriftsatz oder Empfangsbestätigung des elektronischen Antrags | Falsche Annahme des Fristbeginns |
| Erklärung und Berichtigung | Genehmigte Steuererklärung, Zeitraum und Steuerkennziffer | Falscher Zeitraum oder fehlende Steuerart |
| Festsetzung | Festsetzungsbeleg, Berechnung des Reuezuschlags | Steuer und Zuschlag werden nicht gemeinsam verfolgt |
| Zahlung | Zahlungsbeleg und Kontenabgleich | Zahlung auf die falsche Schuld oder unvollständiger Betrag |
| Zuvor begonnene Maßnahme | Unterlagen zu Prüfung, Vorlage, Anzeige und Zustellung | Antragsvoraussetzungen fehlen von Anfang an |
Wurden Antrag und Erklärung zu unterschiedlichen Zeitpunkten abgegeben, ist es nicht sicher, jede Frist ab dem Datum der Erklärung laufen zu lassen. Das Meldedatum muss bestimmt werden. Entsteht ein Problem zwischen der Erteilung des Zahlungsauftrags an die Bank und dem Eingang der Zahlung auf dem Steuerkonto, sollte die Lage unverzüglich anhand von Quittung und Vorgangsunterlagen geprüft werden.
Der Reuezuschlag wird in Abhängigkeit vom Verzugszuschlagssatz nach Artikel 51 des Gesetzes Nr. 6183 berechnet. Satzänderungen und die Monate oder Teilmonate des Verzugs werden berücksichtigt. Den Betrag eines alten Beispiels aus dem Internet unmittelbar zu verwenden, kann wegen Unterzahlung zum Verlust des Schutzes führen. Die Lage einer noch nicht fälligen Steuer muss zusammen mit ihrem eigenen Zahlungsregime beurteilt werden.
Wie sollten Antrag und Unterlagenakte vorbereitet werden?
Zunächst muss bestimmt werden, in welchen Abrechnungszeiträumen und bei welchen Steuerarten der Fehler Folgen hatte. Die unterlassene Buchung einer Rechnung kann mehr als die Berichtigung einer einzigen Steuererklärung erfordern; auf Folgezeiträume vorgetragene Beträge und verknüpfte Erklärungen müssen geprüft werden. Die Änderung einer Buchung und die Berichtigung einer Steuererklärung sind getrennte Vorgänge.
Im Antrag müssen die Angaben des Steuerpflichtigen, die betreffenden Zeiträume, eine Zusammenfassung des Verstoßes und der Reuewille klar sein. Die Bestätigung der elektronischen Erklärung und die gewählte Vorgangsart sollten geprüft werden; es darf nicht vergessen werden, dass ein Entwurf keine abgesendete Erklärung ist. Antrag, Erklärung, Festsetzung und Zahlungsbelege sollten in derselben Akte aufbewahrt werden.
An welchen Punkten sollten Steuerberater und Rechtsanwalt zusammenarbeiten?
Finanzielle Berechnung, periodenübergreifende Wirkungen und elektronische Erklärungsvorgänge stehen im Mittelpunkt der Tätigkeit des Steuerberaters (mali müşavir). Prüfungs- oder Anzeigesperre, ein möglicher Schmuggelvorwurf, die Wirkung der Erklärung auf das Klagerecht und die Wahl des Rechtswegs erfordern dagegen eine gesonderte rechtliche Beurteilung. Die Ausführungen in derselben Akte dürfen einander nicht widersprechen.
Ohne gesicherte materielle Richtigkeit des zu erklärenden Betrags kann es unangebracht sein, allein um den Strafvorteil zu erlangen, sämtliche streitigen Positionen anzuerkennen. Die Wahl zwischen einem freiwilligen Compliance-Vorgang und der Verteidigung, es bestehe im Kern keine Schuld, sollte in Kenntnis der Beweise und Folgen getroffen werden.
Was geschieht, wenn die Voraussetzungen nicht erfüllt werden?
Die Verletzung einer der Voraussetzungen zu Erklärung, Berichtigung oder Zahlung kann zum Verlust des Schutzes der Reueregelung und zur Anwendung der einschlägigen Strafbestimmungen führen. Art und Höhe der Strafe hängen dann von der Natur des Antrags und den Umständen des konkreten Falls ab. Es lässt sich nicht sagen, dass bei jedem gescheiterten Antrag dieselbe Strafe verhängt wird.
Eine im Wege der Reueregelung abgegebene Erklärung bedeutet nicht, dass der Steuerpflichtige nie wieder geprüft werden kann. Die Verwaltung kann Umfang und Richtigkeit der Meldung prüfen. Auch wegen anderer, nicht gemeldeter Verstöße kann gesondert vorgegangen werden. Wer nur eine bestimmte Differenz ausgleicht, ohne die zugehörigen Unterlagen zu prüfen, kann daher fortbestehende Risiken verdecken.
Bei Zahlungsschwierigkeiten sollte ein Antrag auf allgemeine Stundung (tecil) oder Ratenzahlung nicht als Lösung angesehen werden, die die 15-tägige Zahlungsvoraussetzung der Reueregelung von selbst ändert. Der Finanzierungsplan sollte vor dem Antrag erstellt werden; man sollte nicht darauf vertrauen, dass ein späterer Antrag die Frist wahrt.
Wie wirkt sich die Reueregelung auf das Strafverfahren und das Klagerecht aus?
Artikel 359 der VUK enthält eine Sonderbestimmung für diejenigen, die eine Meldung entsprechend den Voraussetzungen der Reueregelung in Artikel 371 machen. Diese Folge wird jedoch nur für eine Meldung beurteilt, deren Voraussetzungen tatsächlich erfüllt sind. Nicht jede Erklärung, die nach Beginn einer Prüfung oder nach Feststellung einer Schmuggelhandlung abgegeben wird, beseitigt die strafrechtliche Verantwortung. Auch andere Ermäßigungsmechanismen im Ermittlungs- oder Strafverfahren sollten nicht mit der Reueregelung und Berichtigung verwechselt werden.
Die Grenze für eine Klage gegen die vom Steuerpflichtigen selbst erklärte Bemessungsgrundlage und die auf dieser Grundlage festgesetzte Steuer ist in Artikel 378 der VUK geregelt; die Bestimmungen über Steuerfehler bleiben vorbehalten. Das Verhältnis von Vorbehalt (ihtirazi kayıt), Reueregelung, Berichtigung und gerichtlichem Antrag sollte nach den Besonderheiten der Akte und der einschlägigen Rechtsprechung geprüft werden. Der Ansatz „ich erkläre und zahle, hole es mir später in jedem Fall zurück“ ist nicht sicher.
Wird eine Strafe oder eine andere Maßnahme zugestellt, wird die für diese Maßnahme geltende Antrags- und Klagefrist gesondert verfolgt. Es kann nicht angenommen werden, dass ein Erläuterungsschriftsatz zur Akte der Reueregelung die Frist jeder später zugestellten Maßnahme hemmt.
Verwandte Artikel: Was ist die Aufforderung zur Stellungnahme im Steuerrecht? Erläuterung, Vorlage von Unterlagen und weiteres Verfahren; Steuerliche Reueregelung (Pişmanlıkla Beyan): Voraussetzungen, fünfzehntägige Frist und Anwendung der Strafen; Steuererklärung nach der Reueregelung: Voraussetzungen, 15-Tage-Frist und Steuerstrafen; Ermäßigung von Steuerstrafen: Antrag, Ermäßigungssätze und Zahlungsbedingungen nach Artikel 376 des Gesetzes Nr. 213 über das Steuerverfahren.
Fazit
Der Nutzen der Reueregelung und Berichtigung hängt davon ab, dass sie zum richtigen Zeitpunkt und unter vollständiger Erfüllung aller Voraussetzungen genutzt wird. Vor dem Antrag müssen der Stand von Prüfung und Anzeige geklärt, Steuerart und Zeiträume richtig gewählt und der 15-tägige Erklärungs- und Zahlungskalender gemeinsam vorbereitet werden. Bei Positionen, bei denen geltend gemacht wird, dass tatsächlich keine Schuld besteht, ist die Wirkung der Erklärung auf das Klagerecht gesondert zu beurteilen.
Häufig gestellte Fragen
Gilt jede Berichtigungserklärung als Reueregelung?
Nein. Die Berichtigung ist ein Erklärungsvorgang, die Reueregelung dagegen ein rechtliches Regime mit eigenen Voraussetzungen. Der Unterschied ist im Abschnitt „Ist eine Berichtigungserklärung dasselbe wie die Reueregelung?“ erläutert. Zugehörige Erläuterung
Ist die Reueregelung endgültig ausgeschlossen, wenn bei einer anderen Steuerart eine Prüfung läuft?
Nicht in jedem Fall; die betreffende Steuerart, der Vorgang und andere Hindernisse werden geprüft. Die Unterscheidung im Abschnitt „In welchem Umfang bildet eine Steuerprüfung ein Hindernis?“ ist wichtig. Zugehörige Erläuterung
Wie viel Zeit besteht bei der Reueregelung für die Zahlung?
Für überfällige Steuer und den Reuezuschlag gilt grundsätzlich die 15-Tage-Voraussetzung ab dem Meldedatum. Siehe den Abschnitt „Wie gelten die fünfzehntägigen Erklärungs- und Zahlungsvoraussetzungen?“ Zugehörige Erläuterung
Beseitigt die Reueregelung alle Strafen?
Nein. Der im Hinblick auf die Steuerausfallgeldbuße gewährte Schutz beseitigt nicht automatisch jede Ordnungswidrigkeit oder strafrechtliche Folge. Der Abschnitt „Für welche Steuern und Verstöße gilt die Reueregelung?“ erläutert den Anwendungsbereich. Zugehörige Erläuterung
Quellen
- Gesetz Nr. 213 über das Steuerverfahren (Vergi Usul Kanunu), Art. 18, 359, 370, 371 und 378; Gesetzestext der GİB einschließlich der Änderungshinweise durch das Gesetz Nr. 7338: Quelltext
- GİB, Leitfaden zur Anwendung der Reueregelung bei Steuern (Vergilerde Pişmanlıkla Beyan Uygulaması Rehberi), November 2022; erläuternder historischer Leitfaden, gemeinsam mit dem geltenden Gesetz beurteilt: Quelltext
- Bestand der Veröffentlichungen und Leitfäden der GİB: Quelltext