Совершение сделок между взаимозависимыми компаниями само по себе не является скрытым распределением прибыли. Спор разрешается исходя из того, соответствует ли применённая цена или вознаграждение рыночным сопоставимым значениям, насколько надёжно выбранное сравнение и выполнены ли остальные условия, требуемые законом. Принадлежность компаний к одной группе не выводит ценообразование из-под налогового контроля; она также не наделяет администрацию полномочием облагать налогом любую разницу в ценах без обоснования.
В рамках статьи 13 Закона № 5520 о корпоративном налоге (Kurumlar Vergisi Kanunu, «KVK») могут рассматриваться сделки с товарами, услугами, финансированием, арендой и нематериальными правами. В этой статье рассматриваются доказательственная и судебная стороны споров, перерастающих в налоговые доначисления и налоговые штрафы. Она устанавливает связь со смежными институтами, такими как скрытая капитализация (örtülü sermaye) и ограничение расходов по финансированию; их она не рассматривает как ту же норму, что и трансфертное ценообразование.
Каковы условия скрытого распределения прибыли?
Порядок проверки таков: установление отношений между сторонами, определение реальной сделки, поиск рыночной цены и расчёт разницы с применённой ценой. Затем налоговые последствия устанавливаются для соответствующего вида налога и периода. Одно лишь указание в акте проверки «является взаимозависимым лицом» не объясняет всех элементов разницы налоговой базы.
Установление низкой цены продажи и высокой цены покупки; предоставление ресурсов без процентов или под низкий процент; выплата высокого вознаграждения за услуги или лицензию могут иметь разные последствия. Необходимо определить, в каком направлении и в какой сумме была передана прибыль. Признание разницей в прибыли всего валового объёма сделки — не то же самое, что расчёт лишь той части, которая отклоняется от сопоставимого значения.
Состоит ли круг взаимозависимых лиц только из участников?
Нет. Помимо участия в капитале, значение имеют также управление, контроль, капитальная связь, отношения влияния и родственные связи, указанные в законе. В отношениях, возникающих через участие в капитале, необходимо изучить установленный законом порог в 10 процентов и то, как рассчитываются прямые/косвенные связи. Этот порог не является общей безопасной зоной, не учитывающей иные виды отношений.
При подготовке иска необходимо составить структуру участия и управления за проверяемый период. Нынешнего распределения долей для прошлого года недостаточно. Схему отношений можно построить по документам о передаче долей, правах голоса, правах на получение дивидендов и косвенном владении. Защита, утверждающая отсутствие отношений, не может опираться лишь на различные торговые наименования.
Как определяется рыночная цена?
Соответствие сопоставимым значениям — это поиск цены или вознаграждения, которые независимые стороны приняли бы в сопоставимых условиях. Совместно оцениваются характер товара или услуги, условия договора, выполняемые функции, используемые активы, риски, экономические условия и коммерческие стратегии. Два предприятия, действующих в одной отрасли, не обязательно являются сопоставимыми друг для друга в каждой сделке.
Внутреннее сопоставимое значение исходит из сопоставимых сделок, совершённых предприятием с независимыми лицами; внешнее — из прочих независимых сделок. Если утверждается, что внутреннее сопоставимое значение имеется, то наряду с ценой следует пояснить различия в сроке, количестве, гарантии, географии и риске. Нельзя ожидать, что ненадёжная внутренняя сделка будет принята как обязательное сопоставимое значение лишь потому, что она есть в учётных записях компании.
Почему выбор метода влияет на исход дела?
Метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод «затраты плюс» и метод цены перепродажи, а также методы операционной прибыли опираются на разные потребности в данных. Должна быть показана пригодность выбранного метода характеру сделки. Если утверждается, что метод не мог быть применён, необходимо пояснить и причину. Метод нельзя признать верным только потому, что в итоге получилась высокая разница налоговой базы.
Прямое применение рентабельности всей деятельности компании к отдельной сделке с иными рисками и функциями может вводить в заблуждение. Может потребоваться расчёт по сегментам, выделение расходов, не входящих в сравнение, и корректировка различных бухгалтерских классификаций. При экспертизе наряду с выбором метода следует обсуждать и проверяемость используемого набора данных.
| Вид сделки | Основное различие для изучения | Доказательства для подготовки |
|---|---|---|
| Продажа товаров | Товар, количество, рынок, поставка и срок | Независимые продажи, договоры, прайс-листы |
| Внутригрупповая услуга | Была ли услуга действительно оказана и её польза | Рабочий отчёт, запись о передаче, рабочее время персонала |
| Финансирование | Валюта, срок, риск и обеспечение | Предложения банков, условия кредитов, ежедневные остатки |
| Товарный знак или лицензия | Объём и экономическая стоимость права | Лицензионный договор, расчёты использования и вознаграждения |
| Распределение расходов | Связь ключа распределения с услугой | Пул затрат, выгодоприобретатели и расчётная таблица |
В каких случаях оспаривается вознаграждение за внутригрупповые услуги?
Надпись «управленческая услуга» в счёте сама по себе не доказывает ни того, что услуга была оказана, ни того, что её вознаграждение соответствует сопоставимому значению. Необходимо показать, каким персоналом, в какой период и в пользу какой компании услуга была оказана. Повторное выставление счёта за работу, которую получатель уже выполняет собственными силами, или перенос расходов, вытекающих лишь из статуса участника, проверяются отдельно.
Администрация может высказывать сомнения в реальности услуги или её экономической пользе. Ответ компании должен опираться не только на договор, но и на совещания, отчёты, результаты проектов, рабочее время и записи о затратах. Даже если услуга действительно оказана, произвольный ключ распределения может породить отдельный спор о размере вознаграждения.
Например, распределение вознаграждения за услуги по управлению персоналом по числу работников, а за ИТ-услуги — по данным о пользователях или об использовании может быть более объяснимым. Однако нельзя утверждать, что тот или иной ключ верен во всех случаях. Необходимо конкретизировать, почему критерий связан с полученной услугой.
Как оценивается предоставление денег участнику или компании группы без процентов?
Сделки по выдаче и получению займов подпадают под статью 13 KVK. Срок использования ресурса, валюта, кредитный риск стороны и условия возврата влияют на поиск рыночной процентной ставки. Расчёт за весь год по остатку на конец года может неверно отражать движения в течение года.
При расчёте процентных чисел (adat) необходимо проверять даты начала и окончания, поступления, направление дебет/кредит и повторяющиеся операции. Если утверждается, что коммерческий аванс связан с реальным заказом, должны быть представлены договор, документы о поставке и зачёте. Подобно тому как не всякий длительно не закрываемый аванс автоматически является финансированием, присвоение счёту названия «аванс» не может скрыть реальные отношения финансирования.
Отдельно обсуждается, почему применённая сопоставимая ставка уместна. Краткосрочный обеспеченный кредит в лирах и долгосрочное необеспеченное финансирование в иностранной валюте не следует приравнивать. Если требуется совместная оценка с нормами о скрытой капитализации, необходимо чётко отслеживать, по какой причине корректируется одна и та же сумма, и риск двойного налогообложения.
Что означает условие ущерба Казне при внутренних сделках?
Статья 13/7 KVK предусматривает условие ущерба Казне (Hazine) для взаимозависимых внутренних сделок между организациями, перечисленными в законе. Ущерб Казне связан с тем, что налоги, подлежащие начислению в целом на соответствующие стороны, начисляются не полностью или с опозданием. Это условие не применяется безоговорочно ко всем сделкам взаимозависимых лиц и ко всем видам налогов.
То, что обе стороны подлежат одной ставке корпоративного налога, само по себе не завершает проверку. Такие элементы, как зачёт убытков, освобождение, вычет, разница периодов и позднее начисление, могут изменить результат. И наоборот, если в акте по сделке, к которой применяется условие ущерба Казне, этот элемент вовсе не исследован, это также следует сделать предметом защиты.
НДС и удержание налога у источника, связанное с распределением прибыли, оцениваются отдельно по их собственным нормам. Не следует полагать, что защита, заявленная в отношении корпоративного налога, даёт тот же результат по другим налогам. По каждому уведомлению необходимо выделить вид налога, период, базу и связь со штрафом.
Как применяются документирование и снижение штрафа на 50 процентов?
Расчёты, записи и документы по трансфертному ценообразованию необходимо хранить. Обязанности в отношении годового отчёта, общего отчёта, страновой отчётности и приложений к декларации различаются в зависимости от статуса налогоплательщика, вида сделки и соответствующих пороговых значений. Нельзя утверждать, что все отчёты обязательны для каждой компании. Однако освобождение от определённого отчёта не устраняет необходимость пояснить соответствие цены сопоставимым значениям.
Статья 13/8 KVK при условии полного и своевременного исполнения обязанностей по документированию предусматривает снижение штрафа за налоговые потери (vergi ziyaı cezası) на 50 процентов по налогам, начисленным не полностью или с опозданием вследствие скрыто распределённой прибыли. Исключение, связанное с причинением налоговых потерь действиями, предусмотренными статьёй 359 VUK, учитывается отдельно. Нельзя полагать, что отчёт, подготовленный позднее, во всех случаях удовлетворяет условию своевременного документирования.
Эта норма имеет иное основание, нежели снижение штрафа и варианты урегулирования по статье 376 VUK. Возможность совместного применения снижений следует проверять в соответствии с конкретным налоговым и штрафным актом; ставки не следует механически складывать. Основания возражений против основной суммы налога и против штрафа также следует излагать отдельно.
Что показывает решение Государственного совета об использовании товарного знака?
Решение Третьей палаты Государственного совета (Danıştay) от 10.04.2025, E.2023/3189, K.2025/1737, показывает важность разграничения платы за использование товарного знака и распределения внутригрупповых расходов. Поскольку счета на общие расходы и отчёты не объясняли плату за товарный знак, не было признано наличие пригодного внутреннего сопоставимого значения. Палата сочла поиск сопоставимого внешнего значения уместным и отменила часть решения, вынесенную в пользу налогоплательщика.
Это решение не означает, что каждое внешнее сопоставимое значение администрации признаётся верным. Однако оно показывает риск того, что компания ограничится защитой «плата входила в счета за общие услуги». Лицензионное право, условия использования, расчёт цены и плату за услуги следует объяснять отдельными и согласованными записями. Конкретные особенности решения не следует автоматически переносить на другие отрасли.
Какой метод следует применять при налоговой проверке и подготовке иска?
По каждой корректировке в акте проверки следует выделить в отдельную таблицу отношение, сделку, метод, сопоставимое значение, расчёт и налоговый результат. Информация и документы, запрошенные администрацией, представляются в срок и в определённом объёме. Выводы, с которыми не согласны, конкретизируются в протоколе или в пояснительном заявлении; сохраняется различие между подписанием и согласием с каждой правовой оценкой.
Иск, как правило, направляется против окончательных актов, таких как уведомление о налоге и штрафе. Акт проверки в большинстве случаев сам по себе не становится предметом иска. Тем не менее отдельно оценивается окончательный и исполнимый характер письма, уменьшающего убыток прошлых лет или непосредственно влияющего на последующие периоды. Нельзя заранее утверждать и то, что нет акта, подлежащего оспариванию, только потому, что налог к уплате ещё не возник.
Общий срок подачи налогового иска, если нет особой нормы, составляет 30 дней. Определяется дата вручения и электронного уведомления. Представление пояснений администрации или рассмотрение возможности урегулирования не означает, что срок подачи иска сохраняется автоматически. Вариант обращения и срок следует отслеживать совместно в отношении основной суммы налога, штрафа и разных периодов.
Влияние подачи иска на взыскание определяется в рамках статьи 27 İYUK в зависимости от вида акта. В таких ситуациях, как декларирование и взыскание с оговоркой о несогласии (ihtirazi kayıt), отдельно может встать и вопрос о приостановлении исполнения. Право на апелляцию (istinaf) и кассационное обжалование (temyiz) также оценивается отдельно в зависимости от характера решения и применимых денежных пределов.
Какие пути существуют при корректировке у контрагента и в международных сделках?
В рамках статьи 13 KVK доначисление на организацию, скрыто распределившую прибыль, и корректировка на другой стороне сделки не являются ни одновременными, ни безусловными. Необходимо изучить предусмотренные законом условия вступления в силу и уплаты, а также период корректировки. То, что на одной стороне налог уплачен, не означает автоматического возврата на другой стороне.
В трансграничных сделках отдельно может встать вопрос о процедуре взаимного согласования по соответствующему соглашению об избежании двойного налогообложения. Срок обращения, компетентный орган и соотношение с внутренними средствами защиты могут различаться в зависимости от соглашения. Общий международный срок не следует применять ко всем странам. Риск двойного налогообложения оценивается совместно с условиями корректировки в другой стране.
Предварительное соглашение о ценообразовании (Advance Pricing Agreement), напротив, является иным инструментом, который может обеспечить предсказуемость в отношении метода ценообразования. Его не следует рассматривать ни как амнистию, автоматически устраняющую все последствия существующего доначисления, ни как путь, заменяющий иск. Работа по обеспечению соответствия на будущее и защита по прошлому спору планируются отдельно.
Связанные статьи: Права в связи с актом налоговой проверки: оценка акта, заслушивание и иск; Апелляция и кассация в налоговых делах (istinaf и temyiz): срок обращения, денежные пределы и подготовка заявления; Доказывание в налоговых делах: доказательства, исследование по инициативе суда и экспертиза; Урегулирование налоговых штрафов: стадия проверки, обращение после уведомления и сохранение права на иск.
Заключение
В деле о трансфертном ценообразовании решающим является не просто отрицание разницы в цене, а проверяемое объяснение отношений, реальной сделки, метода и налогового эффекта. Основу защиты составляют разграничение вознаграждения за внутригрупповые услуги, товарный знак и финансирование; сохранение данных о сопоставимых значениях за период сделки; и изучение условия ущерба Казне в правильном объёме. Недостатки документирования могут повлиять как на основной спор, так и на возможность снижения штрафа.
Часто задаваемые вопросы
Является ли каждая сделка между компаниями одной группы скрытой прибылью?
Нет. Помимо наличия отношений, изучаются отклонение от сопоставимых значений и прочие применимые условия. Совершать обычные коммерческие сделки не запрещено. Соответствующее пояснение
Достаточно ли для защиты наличия счёта и договора?
Не всегда достаточно. Исполнение услуги, экономическая польза, метод ценообразования, ключ распределения и сопоставимые условия должны быть показаны отдельно. Соответствующее пояснение
Можно ли для беспроцентного счёта участника рассчитать процентные числа (adat) за весь год?
Следует изучить фактический срок использования и ежедневные движения. Расчёт, охватывающий весь год лишь по остатку на конец года, нельзя признать верным без проверки по конкретным записям. Соответствующее пояснение
Полностью ли снимает налоговый штраф отчёт по трансфертному ценообразованию?
Нет. Полное и своевременное документирование в рамках условий и исключений закона может обеспечить снижение штрафа за налоговые потери на 50 процентов; само по себе оно не устраняет существо доначисления. Соответствующее пояснение
Источники
- Закон № 5520 о корпоративном налоге (5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu), в частности статьи 11, 12 и 13. Текст источника
- Общее сообщение серии № 1 о скрытом распределении прибыли через трансфертное ценообразование (Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında 1 Seri No.lu Genel Tebliğ) и изменения к нему. Официальный текст налоговой администрации (GİB): Текст источника
- Постановление о скрытом распределении прибыли через трансфертное ценообразование (Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Karar); порядок документирования и снижения штрафа. Текст источника
- Налоговый процессуальный закон № 213 (213 sayılı Vergi Usul Kanunu, «VUK»), в частности статьи 3, 134, 341, 344 и 359. Текст источника
- Государственный совет (Danıştay), 3-я палата, 10.04.2025, E.2023/3189, K.2025/1737; использование товарного знака, оценка внутренних и внешних сопоставимых значений. Текст источника
- Закон № 2577 об административном судопроизводстве (2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu, «İYUK»), в частности статьи 7, 27, 45 и 46. Текст источника