Прекращение компанией деятельности или её исключение из торгового реестра не означает, что прошлые налоговые долги прекращаются сами собой. Вместе с тем неверно и возлагать весь долг на каждого участника и бывшего управляющего на том основании, что «компания закрылась». Компания в стадии ликвидации, компания с завершённой ликвидацией и компания, у которой лишь закрыта налоговая регистрация, — это разные правовые ситуации. Ответственность определяется положением лица, периодом долга и нормой закона, на которой основано действие.
Это различие особенно важно для налоговых и штрафных уведомлений и платёжных приказов, поступающих после закрытия компании. В одном документе налог может быть начислен напрямую; в другом с лица может требоваться уплата требования, возникшего ранее и ставшего подлежащим взысканию. Защита и расчёт сроков должны производиться в зависимости от вида документа.
Одно и то же ли закрытие компании, ликвидация и исключение из реестра?
Прекращение деятельности не всегда прекращает правосубъектность
Освобождение помещения, закрытие банковского счёта или подача в налоговой инспекции заявления о прекращении деятельности сами по себе не показывают, что правосубъектность торговой компании прекратилась. Налоговая регистрация и запись в торговом реестре должны проверяться отдельно. Компания может числиться в реестре, даже если фактически не работает; в этом случае вопросы представительства и вручения уведомлений сохраняются.
Компания, вступившая в ликвидацию, также сохраняет правосубъектность в пределах цели ликвидации. На этом этапе не следует смешивать действия, которые необходимо совершать от имени компании, и действия, порождающие личную ответственность ликвидатора. Вручение документа ликвидатору не обязательно означает, что указанный в нём долг является его личным долгом. Следует отдельно прочитать, кто адресат: компания или физическое лицо.
Необходимо выяснить причину исключения из реестра
Исключение по завершении обычной ликвидации, исключение из реестра в силу закона, слияние и иные основания прекращения нельзя рассматривать так, как если бы они подчинялись одному и тому же правилу. Основание и дату исключения, а при наличии — решение о восстановлении компании (ihya) следует приобщить к делу. Необходимость восстановления нельзя считать автоматическим предварительным условием в каждом налоговом взыскании; решающее значение имеют предмет спора и подлежащая применению специальная норма.
Кто исполняет налоговые обязанности, пока ликвидация продолжается?
Ликвидатор в ходе ликвидации принимает на себя важные обязанности в отношении налоговых и взыскательных обязательств компании. В этом контексте оцениваются декларации, хранение книг и документов, отслеживание уведомлений и внимание к публичным долгам. Статья 32 Закона № 6183 предусматривает, что обязанности, связанные с уплатой публичных требований и применением Закона, переходят к ликвидаторам или лицам, осуществляющим ликвидацию.
В соответствии со статьёй 33 Закона № 6183 о начале ликвидации необходимо уведомить соответствующие взыскивающие органы в течение трёх дней. Кроме того, распределение ценностей, полученных в результате ликвидации, без уплаты публичных требований или без выделения для них доли может повлечь ответственность. Эту обязанность нельзя игнорировать на том основании, что «касса компании всё равно будет закрыта».
В пункте 7 статьи 17 Закона о налоге на корпорации также есть специальная норма о резервировании средств по начисленным налогам, налогам, вытекающим из ликвидационных деклараций, и оспариваемым начислениям. Продолжение налогового дела не означает, что оспариваемое требование при распределении вообще не принимается во внимание. Ликвидационный баланс и продолжающиеся налоговые дела должны оцениваться совместно.
На чьё имя начисляется налог за компанию, исключённую из реестра?
Специальная норма статьи 10 Закона о налоговом производстве касается налогоплательщиков, правосубъектность которых была исключена из торгового реестра в результате ликвидации. Налоговые начисления и наложение штрафов за периоды до ликвидации могут производиться на имя законных представителей, а за период ликвидации — на имя любого из ликвидаторов в рамках солидарной ответственности. Для этого необходимо правильно определить соответствующее положение лица и период.
Та же норма предусматривает, что участники общества с ограниченной ответственностью несут ответственность за возникающие в этом объёме публичные требования, относящиеся к периодам до ликвидации, пропорционально своим долям в капитале. Ответственность ликвидатора по этому пункту ограничена суммой, распределённой по результатам ликвидации. Этот предел нельзя автоматически применять к любой ответственности, которая может возникнуть у лица на основании всех законов.
Не следует также путать место этой нормы в прежнем законодательстве с её нынешним основанием. В старых источниках встречаются ссылки на пункт 9 статьи 17 Закона о налоге на корпорации. После изменения 2018 года этот вопрос урегулирован статьёй 10 Закона о налоговом производстве. При изучении действия более раннего периода необходимо отдельно учитывать дату вступления в силу.
Как разграничиваются участник, бывший управляющий и ликвидатор?
Участник общества с ограниченной ответственностью
При ответственности в качестве участника определяются доля в капитале и соответствующий период. Специальную норму статьи 10 Закона о налоговом производстве о периоде после ликвидации и ответственность участника ООО за взыскание по статье 35 Закона № 6183 нельзя использовать взаимозаменяемо без обоснования. Передачи долей, даты участия и период, к которому относится долг, должны быть показаны в деле.
Бывший управляющий или законный представитель
Ликвидация сама по себе не снимает ответственности законного представителя за периоды до вступления компании в ликвидацию. Однако одно лишь то, что бывший управляющий когда-то значился в реестре, не является достаточным объяснением для привлечения его к ответственности по всем долгам всех лет. Необходимо изучить полномочия представителя, срок исполнения обязанностей, налоговые обязанности и условия применяемой нормы об ответственности. Объём и условия применения статьи 10 Закона о налоговом производстве и повторной статьи 35 Закона № 6183 оцениваются отдельно.
Ликвидатор
Ответственность ликвидатора нельзя свести к единому правилу. Специальная норма о начислении налога в статье 10 Закона о налоговом производстве, нарушение запрета на распределение по статье 33 Закона № 6183 и обязанность резервирования по пункту 7 статьи 17 Закона о налоге на корпорации имеют разные правовые основы. Необходимо определить, на какую норму опирается администрация, какое действие она вменяет и как рассчитала сумму.
| Положение лица | Основная проверка | Основные документы |
|---|---|---|
| Участник ООО | Доля и период ответственности | Документы о передаче долей, записи реестра |
| Бывший управляющий/представитель | Должность, полномочия, период и условия закона | Решения о назначении/отставке, записи о подписи и представительстве |
| Ликвидатор | Период ликвидации, распределение и созданный резерв | Ликвидационный баланс, банковские операции |
| Акционер акционерного общества | Есть ли основание ответственности, отдельное от самого факта владения акциями? | Записи об управлении/представительстве и распределении |
Акционера акционерного общества нельзя подчинить норме, относящейся к участникам ООО, только потому, что он акционер. Вместе с тем должность в управлении или представительстве, распределения в его пользу в ходе ликвидации и специальные законодательные нормы могут составлять отдельные основания ответственности. Если у лица несколько положений, каждое изучается отдельно.
Какие пределы применяются, если ликвидационный остаток распределён?
Статья 33 Закона № 6183 предусматривает личную и солидарную ответственность ликвидаторов и лиц, осуществляющих ликвидацию, за распределение или распоряжение, произведённое без учёта публичных требований; ответственность не может превышать денежную сумму произведённых распоряжений. Специальный же пункт статьи 10 Закона о налоговом производстве содержит предел, привязанный к сумме, распределённой по результатам ликвидации. Эти внешне схожие формулировки следует рассчитывать отдельно, поскольку их основания и условия различны.
Пункт 7 статьи 17 Закона о налоге на корпорации содержит также нормы, позволяющие взыскивать основную сумму и надбавки по отдельным налогам с участников, которым при ликвидации была передана экономическая ценность или между которыми был распределён ликвидационный остаток. Поэтому может оказаться недостаточным смотреть лишь на денежные распределения; следует изучить и передачу недвижимости, поставку имущества и закрытие счетов участников. Необходимо объяснить, какая позиция учтена в какой сумме.
Что делать, если после закрытия компании поступило уведомление или платёжный приказ?
Прежде всего определяются адресат документа, дата вручения, налоговый период и правовое основание. В налоговом и штрафном уведомлении не следует путать общий срок на подачу налогового иска и особый пятнадцатидневный срок на иск против платёжного приказа по статье 58 Закона № 6183. Не следует предполагать, что обычное обращение с просьбой о разъяснении в администрацию останавливает срок подачи иска.
В материалах защиты даты вступления компании в ликвидацию и исключения из реестра, даты начала и окончания исполнения лицом обязанностей, период возникновения долга, записи о начислении и взыскании следует расположить в хронологической таблице. У администрации можно запросить разъяснение расчёта суммы ответственности, записи о распределении и проведённое взыскательное расследование, на которое она опирается. То, что документы от администрации ещё не поступили, не является безопасным основанием для ожидания, оправдывающим пропуск срока подачи иска.
В качестве иллюстрации: если мера направлена только на лицо, исполнявшее обязанности в период ликвидации, по налогу за год, предшествовавший ликвидации, выясняется различие периода и положения. Напротив, если то же лицо сначала было управляющим, а затем ликвидатором, прежний период исполнения обязанностей нельзя игнорировать, опираясь лишь на последнюю должность. Результат зависит от фактических обязанностей лица и правового основания действия.
Заключение
Закрытие компании не стирает налоговый долг автоматически; личную ответственность также нельзя установить лишь на основании сведений о закрытии. Надлежащая проверка рассматривает в совокупности правовое положение компании, положение лица, период долга и норму, на которую опирается администрация. Различение уведомления и платёжного приказа и изучение записей о распределении составляют основу защиты.
Связанные статьи: Ответственность участника ООО по налоговому долгу: переход доли и возражение против налогового платёжного приказа; Ответственность директора компании и законного представителя за налоговую задолженность; Налоговые и SGK-долги при ликвидации компании: ответственность участников, управляющих и ликвидатора; Кто отвечает по налоговой задолженности акционерного общества? Различие между акционером, советом директоров и законным представителем.
Часто задаваемые вопросы
Списывается ли долг компании, когда закрывается налоговая регистрация?
Нет. Как объяснено в разделе «Одно и то же ли закрытие компании, ликвидация и исключение из реестра?», закрытие налоговой регистрации и прекращение правосубъектности — разные действия; прошлые долги оцениваются отдельно. Соответствующее пояснение
Производится ли начисление после ликвидации на имя компании?
При исключении из реестра после ликвидации важен особый порядок определения адресатов по статье 10 Закона о налоговом производстве. Применяется различие периода и положения из раздела «На чьё имя начисляется налог за компанию, исключённую из реестра?». Соответствующее пояснение
Отвечает ли ликвидатор по всем долгам без ограничений?
Нет. Как объяснено в разделе «Какие пределы применяются, если ликвидационный остаток распределён?», разные законодательные основания имеют отдельные условия и пределы сумм. Соответствующее пояснение
Есть ли у меня тридцать дней, чтобы ответить на платёжный приказ?
Срок на подачу иска против платёжного приказа по статье 58 Закона № 6183 составляет пятнадцать дней. В разделе «Что делать, если после закрытия компании поступило уведомление или платёжный приказ?» объяснено различие сроков в зависимости от вида документа. Соответствующее пояснение
Источники
- Закон о налоговом производстве № 213 (Vergi Usul Kanunu), в особенности ст. 10
- Закон № 6183, ст. 32–35, повторная ст. 35 и ст. 58
- Закон о налоге на корпорации № 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu), ст. 17, п. 7
- Управление доходов (GİB), Общее разъяснение по налогу на корпорации, серия № 15; норма ст. 10 Закона о налоговом производстве после Закона № 7103
- Торговый кодекс Турции № 6102 (Türk Ticaret Kanunu), положения о ликвидации