Нельзя утверждать, что директор компании или законный представитель во всех случаях лично отвечает по всем налоговым долгам компании. В отношении статьи 10 Закона № 213 о налоговой процедуре (VUK) рассматривается связь между налоговыми обязанностями, которые необходимо было исполнить, их неисполнением и невозможностью взыскать налог за счёт имущества компании. Ответственность по общим публичным требованиям, установленная повторной статьёй 35 Закона № 6183, содержит иные условия. 1 2
Когда на имя законного представителя направлен платёжный приказ, необходимо определить, на основании какого закона, за какой период и на основании каких полномочий представителя долг предъявлен лично этому лицу. На личный платёжный приказ по налоговому требованию, как правило, установлен 15-дневный срок на подачу иска. Документы об отставке, освобождении от должности или передаче доли имеют значение, однако сами по себе не приводят к одинаковому результату по каждому долгу.
Кто такой законный представитель?
Законный представитель — это лицо, уполномоченное и обязанное исполнять соответствующие обязанности юридического лица. В обществе с ограниченной ответственностью порядок управления и представительства рассматривается вместе с соответствующими нормами торгового права, в акционерном обществе — вместе с распределением полномочий по управлению и представительству. Фактическая работа в компании, постановка подписи или статус участника сами по себе не означают, что лицо было законным представителем во все налоговые периоды. 3 Подробнее по теме см. раздел налоговые обязанности при создании бизнеса.
Совместно оцениваются договор общества, решения органов, передача представительства, объём права подписи и записи в торговом реестре. Подача декларации бухгалтером сама по себе не снимает с директора его законных обязанностей. В то же время ограниченная торговая доверенность (ticari vekâlet) не всегда считается общим полномочием законного представителя.
На что смотрят, если директоров несколько?
Имеют значение единоличное или совместное представительство, распределение обязанностей и периоды полномочий. Распределение работы внутри компании не во всех случаях снимает законную ответственность во внешних отношениях. Довод «налоговыми делами занимался другой директор» должен быть объяснён вместе с юридически действительным порядком полномочий, конкретной обязанностью и теми действиями, которые лицо могло совершить.
В чём разница между ст. 10 Закона № 213 (VUK) и повторной ст. 35 Закона № 6183?
Статья 10 Закона № 213 (VUK) регулирует исполнение налоговых обязанностей законными представителями. Налог и связанные с ним требования, которые из-за неисполнения этих обязанностей полностью или частично не могут быть взысканы за счёт имущества налогоплательщика или налогового агента (vergi sorumlusu), могут быть взысканы за счёт имущества лиц, не исполнивших свои законные обязанности. Связь между нарушением обязанности и невозможностью взыскания составляет центр этого регулирования. 1
Повторная статья 35 Закона № 6183 регулирует ответственность законных представителей по публичным требованиям, которые не могут быть взысканы за счёт имущества юридических лиц и объединений, указанных в статье, либо взыскание которых, как становится ясно, невозможно. Специальную норму о налоговом требовании и общую норму о публичных требованиях нельзя использовать вместо друг друга из соображения, что так взыскание будет проще. 2
Налог, налоговый штраф и иное публичное требование — одно и то же?
В документе необходимо раздельно указывать сумму налога, налоговый штраф, пеню за просрочку и иные административные требования. Для налоговых штрафов отдельно рассматривается связь ст. 333 и ст. 10 Закона № 213 (VUK), для требований, не входящих в сферу действия этого закона, — соответствующая специальная норма. По требованиям вроде задолженности по страховым взносам SGK нормы об обязанностях и ответственности могут быть иными. Вывод, сделанный в статье о налоговом деле, нельзя переносить на все публичные долги. Подробнее по теме см. раздел примирение по налоговым штрафам.
Как доказывается невозможность взыскания с компании?
Начисление долга компании и невозможность взыскать его за счёт имущества компании — не один и тот же факт. Рассматриваются начисление (tahakkuk), платёжный приказ, вручение, розыск имущества, арест имущества и записи о взыскании. При применении ст. 10 Закона № 213 (VUK) содержащееся в законе условие «не может быть взыскан» не следует автоматически заменять выражением «становится ясно, что взыскание невозможно», использованным в повторной ст. 35.
Представитель может указать на имущество компании, пригодное для взыскания, на произведённые платежи или на зачёты, которые орган не учёл. Орган, в свою очередь, представляет в дело проведённые им действия по взысканию и розыску. Вместо того чтобы ограничивать защиту доводом «пусть сначала идут к компании», следует объяснить, какое упущение в действиях по взысканию или какое имеющееся имущество влияет на результат.
Почему важны период полномочий и дата налоговой обязанности?
Момент события, с которым связано возникновение налога, срок подачи декларации, срок платежа и период полномочий лица могут различаться. На дату вступления представителя в должность некоторые обязанности уже могли быть нарушены, а некоторые могли возникнуть в период его полномочий. Поэтому недостаточно в каждом деле строить ответственность только по году, к которому относится налог, и так же недостаточно смотреть только на срок платежа.
Например, после ухода директора с должности по результатам проверки прошлого периода компании может быть доначислен дополнительный налог. В таком случае вручение платёжного приказа спустя годы ни автоматически не доказывает ответственность прежнего директора, ни автоматически её не исключает. Необходимо объяснить, какая обязанность, в какую дату и в период чьих полномочий не была исполнена и как это связано с невозможностью взыскания.
Прекращает ли отставка ответственность?
Совместно рассматриваются дата отставки, её поступление в компанию, нужно ли решение органа, прекращение полномочий представителя и регистрационные действия. Одной лишь даты на заявлении об отставке может быть недостаточно с точки зрения передачи и правовых последствий. К делу следует приложить нотариальное уведомление, запись о получении, решения органа управления или общего собрания и публикации в торговом реестре.
Прекращение должности имеет значение для последующих обязанностей, но не стирает автоматически, с обратной силой, ответственность, возникшую из обязанностей периода полномочий. Позднее исправление записи в реестре и фактическое и юридическое продолжение представительства следует различать, а последствия во внешних отношениях оценивать по обстоятельствам конкретного дела.
Что изменило решение Конституционного суда об отмене?
Решением Конституционного суда (AYM) от 19 марта 2015 года, E.2014/144, K.2015/29, отменены пятая и шестая части повторной статьи 35 Закона № 6183. Они касались солидарной ответственности представителей, исполнявших обязанности в разное время, и соотношения ст. 10 Закона № 213 (VUK) и повторной ст. 35. Решение не отменило ответственность законного представителя по всем публичным долгам. 4
Отменённые нормы нельзя включать в исковое заявление как действующее положение закона. Вместе с тем в споре за прежний период отдельно рассматриваются действие нормы, подлежащее применению положение и действие решения во времени. Вывод из решения нельзя обобщать до утверждения «к прежнему директору ни при каких условиях обращаться нельзя».
Защита лица, являющегося одновременно директором и участником
Ответственность по ст. 35 Закона № 6183, основанная на участии в обществе с ограниченной ответственностью, отличается от ответственности, основанной на статусе представителя. При участии имеет значение размер доли, при законном представительстве такой же размер автоматически верхний предел не образует. Необходимо определить, на каком статусе и на каком расчёте суммы основан платёжный приказ.
Взыскания с компании, с участника или с представителя должны отражаться на одном и том же счёте долга. Наличие нескольких ответственных лиц не оправдывает повторное взыскание одного и того же требования. Если часть долга оплачена другим ответственным лицом, банковскую квитанцию (dekont) и актуальный остаток следует представлять вместе.
Ликвидация или исключение из реестра
Вступление компании в ликвидацию автоматически не снимает прошлые обязанности по представительству. Для компаний, у которых прекращена правосубъектность, отдельно рассматриваются специальные нормы ст. 10 Закона № 213 (VUK) о начислении налога и штрафов и порядок периода ликвидации. Эти особые случаи не следует считать полностью тождественными объяснениям, выстроенным для обычного взыскания с компании. К делу прилагаются дата начала ликвидации, сведения о ликвидаторах и даты исключения из реестра. 1
Материалы по иску против личного платёжного приказа
Следует соблюсти 15-дневный срок со дня вручения платёжного приказа по налоговому требованию. В исковом заявлении чётко указываются дата и номер личного акта, периоды долга, возражения против статуса законного представителя, подлежащее применению положение и доказательства. Ранее поданный от имени компании иск автоматически не сохраняет срок представителя для обжалования его собственного акта. 2 5
- Документы о назначении, отставке, освобождении от должности и полномочиях представителя.
- Договор общества, решения органов и записи торгового реестра.
- Таблица с датами возникновения и исполнения налоговых обязанностей.
- Уведомление (ihbarname), начисление, платёжный приказ и записи о вручении.
- Действия по взысканию с компании, сведения об имуществе и платёжные документы.
- Записи, подтверждающие, что обязанность исполнена или что нарушение не может быть вменено лицу.
Иск против платёжного приказа автоматически не останавливает взыскание. Если существует риск вмешательства в личное имущество, можно потребовать приостановления исполнения, объяснив документами явное нарушение закона и трудно устранимый или невосполнимый ущерб. В просительной части должно быть указано, оспаривается акт целиком или отдельные периоды. Подробнее по теме см. раздел отсрочка и рассрочка налоговых долгов.
Вывод
Налоговая ответственность законного представителя оценивается не по должности, а по подлежащему применению положению, периоду полномочий, конкретной налоговой обязанности и условиям взыскания с компании. Документы об отставке и записи реестра следует читать вместе с налоговыми периодами. Требования об отмене личного платёжного приказа и о временной защите необходимо подготовить в установленные для них сроки.
Часто задаваемые вопросы
Обязан ли директор компании платить весь налоговый долг?
Без проверки условий ответственности такой вывод сделать нельзя. См. раздел о различии между ст. 10 Закона № 213 (VUK) и повторной ст. 35. Вернуться к соответствующему разъяснению
Списываются ли старые долги после ухода с должности директора?
Нет. Обязанности периода полномочий и правовое действие отставки рассматриваются отдельно. Этому различию посвящён раздел «Прекращает ли отставка ответственность?». Вернуться к соответствующему разъяснению
Освобождает ли ошибка бухгалтера директора от ответственности во всех случаях?
Нет. Оцениваются связь между законной обязанностью, полномочиями, конкретным нарушением и невозможностью взыскания. См. разделы о законном представителе и ст. 10 Закона № 213 (VUK). Вернуться к соответствующему разъяснению
Если у меня в компании доля 10 %, то и моя ответственность как директора составляет 10 %?
Такой вывод не автоматический. Условия ответственности участника и ответственности представителя различаются. См. раздел «Защита лица, являющегося одновременно директором и участником». Вернуться к соответствующему разъяснению
Означает ли привлечение к ответственности за налоговый долг, что совершено налоговое преступление?
Нет. Ответственность за взыскание публичного требования и личная уголовная ответственность различаются. Следует исходить из различия, проведённого в разделах о видах долгов и о законном представительстве. Вернуться к соответствующему разъяснению
Источники и правовые основания
- Закон № 213 о налоговой процедуре, ст. 10 и 333. Текст источника
- Закон № 6183, ст. 35, повторная ст. 35 и ст. 58. Текст источника
- Закон № 6102 «Торговый кодекс Турции», нормы о представительстве и управлении, в особенности ст. 367, 370, 623. Текст источника
- Конституционный суд (AYM), 19.03.2015, E.2014/144, K.2015/29. Текст источника
- Закон № 2577 об административном судопроизводстве, ст. 3, 7–8 и 27. Текст источника