Годовой подоходный налог с дохода от свободной профессиональной деятельности рассчитывается вычитанием законно допустимых расходов из дохода, полученного за профессиональную деятельность. Однако кассовый метод (tahsil esası) не связывает все последствия налога на добавленную стоимость и системы документов с одной и той же датой. В особенности при авансовых гонорарах, вознаграждении представителя, взысканном с противоположной стороны, и поступлениях с удержанием налога договор, квитанция и банковская запись должны рассматриваться вместе.
Правовая природа практики и её отличие от других обязанностей
Кассовый метод для дохода от свободной профессии не имеет того же значения, что налогооблагаемое событие в НДС. Профессиональный гонорар, средства клиента, принятые на хранение, и документально подтверждённый авансовый расход — это не один и тот же вид дохода.
Отличие самостоятельной профессиональной деятельности от оплаты труда
Свободная профессиональная деятельность основана скорее на личном труде, профессиональных знаниях и компетенции, чем на капитале. Она ведётся от собственного имени и за собственный счёт, без подчинения работодателю. Тот же специалист может вести самостоятельную деятельность и одновременно получать заработную плату от работодателя. Одинаковый диплом или профессиональное звание не требует относить все доходы к одной категории.
Одного слова «консультирование» в договоре недостаточно для признания свободной профессиональной деятельности. Изучаются фактическая зависимость, организация работы, отношения подчинения и то, как организована услуга. Налогообложение деятельности, осуществляемой внутри компании, определяется отдельно в зависимости от вида компании. [1; Закон о подоходном налоге (GVK), статьи 65–68]
Платежи, авансы и суммы, зачисленные на счёт, как поступления
Считается ли профессиональный гонорар полученным, зависит не только от его зачисления на банковский счёт, но и от того, передана ли сумма в распоряжение налогоплательщика или зачтена в счёт причитающегося ему долга. Неоплаченный гонорар для целей подоходного налога не признаётся автоматически выручкой в смысле начисления, применяемого к коммерческим доходам. С другой стороны, проверяются характер полученного аванса и его связь с профессиональными отношениями.
Расходный аванс, полученный от имени клиента, должен отделяться от профессионального гонорара. Суммы, полученные на хранение для платежей от имени лица, и авансы на профессиональные расходы могут иметь разный правовой результат. Значение имеет пояснение в платёжном документе, но важно и то, как деньги фактически были использованы.
Электронные профессиональные квитанции и даты операций и документов для НДС
Если за поступление оплаты выдаётся профессиональная квитанция, для лиц, входящих в электронную систему, она оформляется через электронную профессиональную квитанцию (e-SMM). Приём оплаты через POS-терминал не означает, что профессиональный документ не нужен. Документ должен правильно отражать валовую сумму поступления и, где это применимо, разграничение удержания налога и НДС.
Для НДС оказание услуги и налогооблагаемое событие оцениваются отдельно. Обобщение «я не получил гонорар, поэтому налоговой обязанности не возникло» поэтому вводит в заблуждение. При долгосрочных договорах оказания услуг следует рассматривать вместе завершение работы, промежуточные услуги и даты выставления документов.
Как подоходный налог, удержанный с гонорара за свободную профессию, засчитывается в годовой налог
Лица, обязанные производить удержание, как правило, должны удерживать соответствующий налог из выплат свободным профессионалам. Руководство указывает ставку 17 % для выплат, подпадающих под статью 18 Закона о подоходном налоге, и в целом 20 % для прочих выплат свободным профессионалам. Не каждый, кто производит выплату, является налоговым агентом: положение физического лица-заказчика отличается от положения компании.
Удержание может быть платежом, который засчитывается при годовом расчёте подоходного налога. Считать сумму, поступившую на счёт за вычетом налога, валовым доходом — значит допустить неполное декларирование. Например, если с валового профессионального гонорара 100 000 TL без НДС удержано 20 000 TL, чистая выплата в 80 000 TL не означает, что доход составляет 80 000 TL. Сумма НДС также учитывается отдельно и не смешивается с поступлениями подоходного налога.
Для адвокатов важно также документальное подтверждение вознаграждения представителя, взысканного с противоположной стороны, и его получения через исполнительное производство. То, что деньги поступили со счёта исполнительного производства, не отменяет профессионального характера дохода.
Профессиональные расходы и освобождения, которые могут применяться к доходу от свободной профессии
Расходы, понесённые для получения и сохранения профессионального дохода и отвечающие законным условиям, вычитаются. Личные расходы, выплаты без документов и ограничения по расходам на легковой автомобиль проверяются отдельно. Если часть жилья используется как рабочее место, для аренды, общих расходов и амортизации нельзя предполагать одну и ту же долю; применяется специальное правило для каждой статьи.
Освобождение для работ и деятельности по статье 18 Закона о подоходном налоге охватывает не всех свободных профессионалов. Годовой предел дохода рассматривается вместе с характером работы и деятельности. Руководство устанавливает соответствующий предел в 4 300 000 TL на 2025 год и 5 300 000 TL на 2026 год. Нельзя предполагать, что при превышении предела облагается только превышающая часть. Освобождение для молодых предпринимателей — это отдельная норма с иными условиями.
Сверка записей о поступлениях, квитанциях, расходах и удержании налога для налоговой декларации
Договоры, расшифровки поступлений, записи e-SMM, справки об удержании налога, счета-фактуры по расходам и платежи предварительного налога (geçici vergi) следует сверять вместе. Если между банковскими операциями и квитанциями есть расхождение, сначала отделяются авансы, средства на хранение, возвраты и удержания. Необъяснённое расхождение не следует устранять, относя его на общие расходы лишь для закрытия года.
Нужно ли подавать декларацию, если поступлений вообще не было?
Для свободной профессиональной деятельности, которая продолжается по реальному порядку учёта (gerçek usul), годовая обязанность по декларированию сохраняется. Убыток или период без поступлений не означает, что статус налогоплательщика прекращается автоматически.
Влияет ли один и тот же расход на два разных налога?
Расходы для подоходного налога и подлежащий вычету НДС подчиняются разным правилам. То, что расход принимается для подоходного налога, само по себе не доказывает, что выполнены все условия для НДС.
Профессиональные авансы, средства на хранение и вознаграждение представителя, взыскиваемое с противоположной стороны
Авансы, полученные в счёт гонорара за профессиональную услугу, оцениваются по кассовому методу. Напротив, подлинные суммы на хранение для судебных сборов и подобных расходов, понесённых от имени клиента, следует отделять на основании документов об использовании и возврате. Считать каждую сумму, поступившую на счёт, доходом так же неверно, как исключать каждый аванс как средства на хранение.
Для адвокатов договорный гонорар, полученный от клиента, и вознаграждение представителя, взыскиваемое с противоположной стороны, рассматриваются вместе с точки зрения документов и цепочки удержания налога. Проверяется, является ли плательщик налоговым агентом, кто стороны платежа или исполнительного производства и кому был произведён платёж. Бумажная квитанция, тариф и сроки из прежнего налогового руководства для адвокатов не могут заменять действующее приложение e-SMM.
Если жильё одновременно используется как рабочее место
Если часть места жительства используется как рабочее место, для аренды, отопления, освещения и амортизации учитывается особое разграничение по статье 68 Закона о подоходном налоге. Отнесение на расходы всей арендной платы за снятое жильё и пропорциональное распределение прочих общих расходов не подчиняются одному и тому же правилу. Если недвижимость принадлежит профессионалу, амортизация оценивается отдельно.
Наличие компьютера в комнате само по себе не превращает все личные расходы на жизнь в профессиональные. Фактическое использование, договор аренды, уведомление о рабочем месте и документы должны быть согласованы между собой. По аренде рабочего места подтверждение банком или PTT и ответственность за удержание налога проверяются независимо от счёта расходов.
Профессиональный убыток, предварительный налог и годовые вычеты
К отношению профессионального убытка с другими доходами и с последующими годами применяются законные условия зачёта. Убыток не является вычетом, который можно произвольно перенести на выбранный год. Аналогично расходы на образование, здоровье и личное страхование, если они не являются расходами на профессиональную деятельность, оцениваются как годовые вычеты в декларации по своим условиям; они не используются дважды.
Освобождение для авторских прав и патентов, освобождение для молодых предпринимателей и скидка для добросовестных налогоплательщиков (vergiye uyumlu mükellef indirimi) требуют разных проверок. Поэтому перед подачей декларации следует отдельно сверить общую сумму поступлений, e-SMM, удержания налога, НДС и предварительный налог. Простое сложение чистых поступлений на счёте может занизить валовую сумму профессионального дохода, подлежащего удержанию налога.
Решение, которое нужно принять до действий, и документы для подготовки
Сверьте договор, завершение услуги, поступление оплаты и записи электронной профессиональной квитанции. Отдельно рассчитайте переход от чистой выплаты к валовому гонорару и ежегодный зачёт удержанного подоходного налога. Не смешивайте деньги клиента с записями о профессиональном доходе.