Внутренний минимальный налог на корпорации (yurt içi asgari kurumlar vergisi) не является дополнительными 10 %, начисляемыми сверх обычного налога на корпорации. По принципам, установленным законом, рассчитывается минимальная сумма, которая сравнивается с обычным налогом на корпорации. У двух расчётов разные налоговые базы и разные вычитаемые статьи. Поэтому отсутствие налога по обычному расчёту не означает, что минимальный расчёт обязательно также даст ноль.
Правовая природа механизма и его отличие от других обязанностей
Внутренний минимальный налог на корпорации не является самостоятельным налогом с продаж, который начисляется на оборот компании. Он рассчитывается на основе доходов и корректировок, определённых законом, и затем сравнивается с обычным налогом на корпорации. Влияние убытков прошлых лет должно оцениваться вместе с объёмом соответствующего решения Государственного совета (Danıştay).
Какие периоды и налогоплательщики подпадают под действие нормы?
Статья 32/C Закона о налоге на корпорации № 5520 (KVK) применяется к доходам за 2025 и последующие периоды; для специальных отчётных периодов основой служит период, начинающийся в календарном 2025 году. Норма оценивается применительно к налогоплательщикам — корпорациям. Подоходный налог с индивидуальных предприятий напрямую этой статьёй не регулируется. Компании, начинающие деятельность впервые, подпадают под особое исключение на первые три отчётных периода. Структуры, образованные слиянием, передачей или изменением организационно-правовой формы, автоматически не считаются новыми предприятиями. [1; Закон о налоге на корпорации № 5520, статья 32/C]
Важно различать освобождённую организацию и налогоплательщика, чьи доходы освобождены. Особый статус компании в целом необходимо отдельно проверять для минимального налога.
К какой сумме доходов применяется ставка 10 %?
Расчёт исходит из понятия прибыли корпорации до вычетов и освобождений. Исходными данными служат прибыль по коммерческому балансу и неучитываемые расходы (KKEG). Освобождения и вычеты, которые закон разрешает уменьшать минимальную налоговую базу, перечислены отдельно. Этот перечень не является копией всех льгот, доступных по обычному налогу на корпорации.
Некоторые освобождения, например освобождение от прибыли от участия в отечественных компаниях (yurt içi iştirak kazancı istisnası), могут сохраняться в рамках нормы, а также отдельные положения о НИОКР (Ar-Ge) и технологиях. Результат по другим освобождениям может отличаться. Применение освобождения от доходов от продажи недвижимого имущества или освобождения для доходов из-за рубежа в обычном расчёте само по себе не означает, что в минимальном расчёте будет вычтена та же сумма.
Поправка 2026 года, внесённая Законом № 7582, включила вычеты по статье 10(1)(i) и (j) KVK в число позиций, которые могут учитываться в минимальном расчёте, с учётом применимого периода. Поэтому перечень из весеннего руководства 2026 года не следует считать неизменным без проверки последующих изменений. [Закон о налоге на корпорации № 5520, статья 32/C/2-b; Закон № 7582, статья 9]
Что меняет решение Государственного совета для убытков прошлых лет?
Полный текст решения Третьей палаты Государственного совета (Danıştay 3. Daire) от 25 ноября 2025 года, дело № E.2024/5700, решение № K.2025/4831, отменяет положение, не позволявшее вычитать убытки прошлых лет из минимальной налоговой базы. Отмена касается соответствующего разъяснения в разделе 32.5.4 Общего сообщения о налоге на корпорации (Kurumlar Vergisi Genel Tebliği), седьмого абзаца раздела 32.5.6, а также частей примеров 3 и 5, относящихся к убыткам прошлых лет. Решение принято единогласно. [3]
Суд основывался на принципе законности налогообложения. Он указал, что налоговый элемент, прямо не предусмотренный законом, не может быть создан административным сообщением, и что ограничение вычета убытков прошлых лет выходит за пределы законных полномочий. Различие между реальными экономическими расходами и убытками бизнеса, с одной стороны, и финансовыми убытками от освобождений или вычетов — с другой, требует внимательного чтения мотивировки. Решение не следует понимать так, будто все виды убытков без различия могут вычитаться из минимальной налоговой базы.
Резолютивная часть решения (hüküm fıkrası) показывает, что открыто средство обжалования — апелляция (temyiz). Поскольку исход последующего средства правовой защиты не удалось проверить на дату окончания исследования 9 октября 2026 года, в этой статье не утверждается, что решение вступило в законную силу. Тем не менее наличие решения об отмене, полный текст которого проверен, представляет собой более весомое и конкретное правовое основание, чем сведения о решении в предыдущей редакции, опиравшиеся только на вторичную публикацию.
Какие документы следует читать вместе в деле об убытках?
Необходимо установить год возникновения убытка прошлых лет, его отдельное отражение в декларациях, оставшийся пятилетний период переноса и коммерческую или налоговую причину возникновения убытка. По обычному налогу на корпорации возможность зачёта и возможность учёта в минимальном расчёте — не одна и та же проверка. Бухгалтерский убыток, налоговый убыток, отражённый в декларации, и убыток от освобождения не должны объединяться в одной строке.
Поля налоговой декларации, используемой налоговым органом, и его действующее разъяснение следует фиксировать по дате операции. То, что программа принимает поле, не заменяет правовой мотивировки. Отказ программы также не лишает всех средств защиты, которые предоставляет закон. Оговорку о несогласии (ihtirazi kayıt), иск, исправление или возврат следует оценивать отдельно, в зависимости от характера декларации, её срока и предшествующих операций.
Из этого не следует, что за каждый минимальный налог, уплаченный в прошлом периоде, автоматически возникает право на возврат. Правовой путь заявления о возврате, его сроки, связь решения с соответствующим периодом и окончательность операции рассматриваются отдельно. Так фактический объём отмены объясняется, и при этом не упускаются процессуальные проблемы конкретного дела.
Как проводится сравнение с обычным налогом?
В упрощённом примере предположим, что обычный налог на корпорации составляет 70 000 TL, а минимальный налог после правовых корректировок — 100 000 TL. По итогам сравнения за основу берутся 100 000 TL, а не 170 000 TL. Если бы обычный налог составлял 140 000 TL, минимальная сумма не прибавлялась бы к нему. Пример иллюстрирует гипотетическую ситуацию без специальных вычетов по стимулированию и без зачётов.
Закон позволяет вычитать из минимальной суммы определённые суммы, связанные с публичным размещением акций (halka arz), снижением ставок для экспорта и производства, а также с инвестиционными стимулами, предоставленными до определённой даты. Поэтому важна дата сертификата инвестиционного стимулирования. Затем в установленном порядке учитываются уже уплаченный предварительный налог (geçici vergi) и удержания.
Совместный расчёт обычного и минимального налога на корпорации
| Статья | Обычный расчёт | Минимальный расчёт |
|---|---|---|
| Коммерческая прибыль и неучитываемые расходы (KKEG) | Исходные данные | Исходные данные |
| Освобождения и вычеты | По их собственной норме | Только в допустимом объёме |
| Убытки прошлых лет | Условия статьи 9 KVK | Проверка решения и текущего применения |
| Ставка и стимулы | Соответствующие положения о ставках | 10 % и разрешённые налоговые вычеты |
| Зачёт | Условия уплаты и документального подтверждения | Соответствующие правила после сравнения |
Освобождены ли первые три года новой компании от налога во всех случаях?
Нет. Норма является исключением для минимального налога; она не отменяет обычный налог на корпорации. Кроме того, необходимо выполнение условия, что деятельность действительно начата впервые.
Взимается ли минимальный налог с оборота?
Эта норма не является налогом в 10 %, применяемым непосредственно к обороту. Используются доходы и корректировки, определённые законом. В случае убытка или низкой прибыли результат находится путём анализа бухгалтерских и налоговых различий.
Решения и подготовка перед действиями
Готовьте расчёты обычного и минимального налога на корпорации отдельно, на основе данных одного и того же периода. Для убытков прошлых лет сохраняйте записи, отделяющие коммерческий убыток от налогового, и полный текст решения. Не утверждайте окончательный результат до проверки статуса последующего средства правовой защиты против решения.