Die inländische Mindestkörperschaftsteuer (yurt içi asgari kurumlar vergisi) ist keine zusätzliche Abgabe von 10 % auf die reguläre Körperschaftsteuer. Nach den vom Gesetz festgelegten Grundsätzen wird ein Mindestbetrag berechnet und mit der regulären Körperschaftsteuer verglichen. Beide Berechnungen haben weder dieselbe Bemessungsgrundlage noch dieselben abzugsfähigen Posten. Daher bedeutet das Fehlen einer Steuer bei der regulären Berechnung nicht, dass die Mindestberechnung zwingend ebenfalls null ergibt.
Rechtsnatur der Regelung und Abgrenzung von anderen Pflichten
Die inländische Mindestkörperschaftsteuer ist keine eigenständige Umsatzsteuer, die auf den Umsatz des Unternehmens aufgeschlagen wird. Sie wird auf Grundlage der im Gesetz bestimmten Erträge und Korrekturen berechnet und anschließend mit der regulären Körperschaftsteuer verglichen. Die Wirkung von Verlusten aus Vorjahren ist zusammen mit dem Umfang der einschlägigen Entscheidung des Staatsrats zu beurteilen.
Welche Zeiträume und Steuerpflichtigen sind erfasst?
Artikel 32/C des Körperschaftsteuergesetzes Nr. 5520 (KVK) gilt für Erträge der Jahre 2025 und folgender Zeiträume; bei abweichenden Wirtschaftsjahren ist das Wirtschaftsjahr maßgeblich, das im Kalenderjahr 2025 beginnt. Die Regelung wird für Körperschaftsteuerpflichtige beurteilt. Die Einkommensteuer von Einzelunternehmen unterliegt nicht unmittelbar diesem Artikel. Unternehmen, die erstmals eine Tätigkeit aufnehmen, sind für ihre ersten drei Wirtschaftsjahre von einer besonderen Ausnahme erfasst. Strukturen, die durch Verschmelzung, Übertragung oder Formwechsel entstehen, gelten nicht automatisch als neue Unternehmen. [1; Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520, Artikel 32/C]
Zu unterscheiden ist zwischen einer befreiten Körperschaft und einem steuerpflichtigen Unternehmen, dessen Erträge befreit sind. Der Sonderstatus des Unternehmens als Ganzes ist für die Mindeststeuer gesondert zu prüfen.
Auf welchen Ertragsbetrag wird der Satz von 10 % angewandt?
Die Berechnung knüpft an den Begriff des Körperschaftsgewinns vor Abzügen und Befreiungen an. Der handelsbilanzmäßige Gewinn und die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben (KKEG) bilden die Ausgangsdaten. Die Befreiungen und Abzüge, die das Gesetz von der Mindestbemessungsgrundlage abzuziehen erlaubt, sind gesondert aufgeführt. Diese Liste ist keine Kopie aller Vorteile, die bei der regulären Körperschaftsteuer zur Verfügung stehen.
Bestimmte Befreiungen, etwa die Freistellung von inländischen Beteiligungserträgen (yurt içi iştirak kazancı istisnası), können im Rahmen der Regelung geschützt bleiben, ebenso einige Vorschriften zu Forschung und Entwicklung (Ar-Ge) sowie zur Technologie. Bei anderen Befreiungen kann das Ergebnis abweichen. Die Anwendung der Befreiung für Gewinne aus der Veräußerung von unbeweglichem Vermögen oder der Befreiung für Auslandsgewinne bei der regulären Berechnung zeigt allein nicht, dass in der Mindestberechnung derselbe Betrag abgezogen wird.
Die Änderung durch das Gesetz Nr. 7582 im Jahr 2026 hat die Abzüge nach KVK Artikel 10 Absatz 1 Buchstabe i und j, zusammen mit dem jeweils anwendbaren Zeitraum, in die Posten aufgenommen, die in der Mindestberechnung berücksichtigt werden können. Die Liste im Leitfaden vom Frühjahr 2026 sollte daher nicht ohne Prüfung späterer Änderungen als feststehend gelten. [Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520, Artikel 32/C/2-b; Gesetz Nr. 7582, Artikel 9]
Was ändert die Entscheidung des Staatsrats für Verluste aus Vorjahren?
Der vollständige Text der Entscheidung der 3. Kammer des Staatsrats (Danıştay 3. Daire) vom 25. November 2025, Aktenzeichen E.2024/5700, Entscheidungsnummer K.2025/4831, hebt die Vorschrift auf, die es nicht erlaubte, Verluste aus Vorjahren von der Mindestbemessungsgrundlage abzuziehen. Die Aufhebung betrifft die einschlägige Erläuterung in Abschnitt 32.5.4 der Allgemeinen Mitteilung zur Körperschaftsteuer (Kurumlar Vergisi Genel Tebliği), den siebten Absatz von Abschnitt 32.5.6 sowie die Teile der Beispiele 3 und 5, die Verluste aus Vorjahren betreffen. Die Entscheidung erging einstimmig. [3]
Das Gericht stützte sich auf den Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung. Es befand, dass ein Steuerelement, das im Gesetz nicht klar vorgesehen ist, nicht durch eine Verwaltungsmitteilung geschaffen werden kann, und dass die Beschränkung des Abzugs von Verlusten aus Vorjahren die gesetzliche Ermächtigung überschreitet. Die Unterscheidung zwischen tatsächlichen wirtschaftlichen Aufwendungen und Verlusten des Betriebs einerseits und finanziellen Verlusten aus Befreiungen oder Abzügen andererseits erfordert eine sorgfältige Lektüre der Begründung. Die Entscheidung darf nicht so verstanden werden, dass alle Arten von Verlusten ohne Unterscheidung von der Mindestbemessungsgrundlage abgezogen werden können.
Der Entscheidungstenor (hüküm fıkrası) zeigt, dass der Rechtsbehelf der Revision (temyiz) offensteht. Da der Ausgang eines etwaigen weiteren Rechtsmittels zum Stand der Recherche am 9. Oktober 2026 nicht überprüft werden konnte, wird hier nicht behauptet, dass die Entscheidung rechtskräftig ist. Gleichwohl ist das Vorliegen einer Aufhebungsentscheidung, deren vollständiger Text überprüft wurde, eine stärkere und konkretere rechtliche Grundlage als die Angabe der Entscheidung in der früheren Fassung, die sich nur auf eine sekundäre Veröffentlichung stützte.
Welche Unterlagen sind in einer Verlustakte gemeinsam zu lesen?
Das Jahr, in dem der Verlust aus Vorjahren entstanden ist, seine gesonderte Angabe in den Steuererklärungen, der verbleibende fünfjährige Vortragszeitraum sowie der handelsrechtliche oder steuerliche Grund der Entstehung des Verlusts müssen festgestellt werden. Bei der regulären Körperschaftsteuer sind die Verrechenbarkeit und die Berücksichtigung in der Mindestberechnung nicht dieselbe Prüfung. Ein bilanzieller Verlust, der steuerliche Verlust in der Erklärung und ein Verlust aus einer Befreiung dürfen nicht in einer einzigen Zeile zusammengefasst werden.
Die Felder des von der Steuerverwaltung verwendeten Erklärungsformulars und deren aktuelle Erläuterung sind entsprechend dem Datum des Vorgangs festzuhalten. Dass das Programm ein Feld akzeptiert, ersetzt die rechtliche Begründung nicht. Eine Ablehnung durch das Programm beseitigt zudem nicht alle Möglichkeiten, die das Gesetz einräumt. Vorbehalt (ihtirazi kayıt), Klage, Berichtigung oder Erstattung sind je nach Art der Erklärung, ihrer Frist und den früheren Vorgängen gesondert zu prüfen.
Daraus folgt nicht, dass für jede in einem früheren Zeitraum gezahlte Mindeststeuer automatisch eine Erstattung entsteht. Der Rechtsweg für einen Erstattungsantrag, seine Fristen, der Bezug der Entscheidung zum jeweiligen Zeitraum und die Bestandskraft des Vorgangs werden gesondert geprüft. So wird der tatsächliche Umfang der Aufhebung erläutert, ohne das verfahrensrechtliche Problem der konkreten Akte zu übersehen.
Wie erfolgt der Vergleich mit der regulären Steuer?
In einem vereinfachten Beispiel sei angenommen, dass die reguläre Körperschaftsteuer 70.000 TL beträgt und die Mindeststeuer nach rechtlichen Korrekturen 100.000 TL. Im Ergebnis des Vergleichs wird 100.000 TL und nicht 170.000 TL als Grundlage genommen. Hätte die reguläre Steuer 140.000 TL betragen, wäre der Mindestbetrag nicht darauf aufgeschlagen worden. Das Beispiel veranschaulicht einen hypothetischen Fall ohne besondere Förderabzüge oder Verrechnungen.
Das Gesetz erlaubt, dass bestimmte Beträge, die mit Börsengängen (halka arz), Satzermäßigungen für Export und Produktion sowie vor einem bestimmten Stichtag gewährten Investitionsförderungen verbunden sind, von dem Mindestbetrag abgezogen werden. Das Datum der Investitionsförderbescheinigung ist daher von Bedeutung. Danach werden die bereits gezahlte vorläufige Steuer (geçici vergi) und die Steuerabzüge in ihrer eigenen Reihenfolge berücksichtigt.
Gemeinsame Berechnung der regulären und der Mindestkörperschaftsteuer
| Posten | Reguläre Berechnung | Mindestberechnung |
|---|---|---|
| Handelsrechtlicher Gewinn und nicht abzugsfähige Betriebsausgaben (KKEG) | Ausgangsdaten | Ausgangsdaten |
| Befreiungen und Abzüge | Nach ihrer eigenen Vorschrift | Nur im zulässigen Umfang |
| Verluste aus Vorjahren | Voraussetzungen von KVK Artikel 9 | Prüfung der Entscheidung und der aktuellen Anwendung |
| Satz und Förderungen | Einschlägige Satzvorschriften | 10 % und zulässige Steuerabzüge |
| Verrechnung | Zahlungs- und Belegvoraussetzungen | Einschlägige Regeln nach dem Vergleich |
Sind die ersten drei Jahre eines neuen Unternehmens in jedem Fall steuerfrei?
Nein. Die Regelung ist eine Ausnahme für die Mindeststeuer; sie hebt die reguläre Körperschaftsteuer nicht auf. Außerdem muss die Voraussetzung erfüllt sein, dass die Tätigkeit tatsächlich erstmals aufgenommen wurde.
Wird die Mindeststeuer auf den Umsatz erhoben?
Diese Regelung ist keine unmittelbar auf den Umsatz angewandte Steuer von 10 %. Maßgeblich sind die im Gesetz bestimmten Erträge und Korrekturen. Bei einem Verlust oder einem niedrigen Gewinn ergibt sich das Ergebnis aus der Prüfung der bilanziellen und steuerlichen Unterschiede.
Entscheidungen und Vorbereitung vor dem Handeln
Erstellen Sie die Berechnungen der regulären und der Mindestkörperschaftsteuer getrennt, auf Grundlage von Daten desselben Zeitraums. Bewahren Sie bei Verlusten aus Vorjahren die Unterlagen, die den handelsrechtlichen vom steuerlichen Verlust trennen, sowie den vollständigen Text der Entscheidung auf. Behaupten Sie kein endgültiges Ergebnis, bevor der Stand eines etwaigen weiteren Rechtsbehelfs gegen die Entscheidung geprüft wurde.