Правильную ставку налога на корпорации нельзя определить, глядя только на наименование компании или код основного вида деятельности. Учитываются совместно вид организации, деятельность, из которой возникает доход, отчётный период и наличие особых условий льготы. Правила об экспорте, производстве, первичном размещении акций и инвестиционных стимулах не представляют собой один и тот же правовой механизм. Сложить несколько преимуществ арифметически во всех случаях невозможно.
Правовая природа применения и отличие от иных обязанностей
Льготная ставка налога на корпорации и освобождение дохода — разные правовые инструменты. Тот факт, что компания ведёт определённую деятельность, не означает, что весь её доход будет облагаться по льготной ставке, предусмотренной для этой деятельности.
Общая ставка и особые группы организаций
На 2026 год общая ставка налога на корпорации составляет 25 %. Ставка 30 % применяется к отдельным особым группам, например к финансовым учреждениям, перечисленным в законе, и к некоторым проектным компаниям. Круг этих групп не ограничивается словом «банк»; изучается правовой статус компании и её договорная деятельность. [1; Закон о налоге на корпорации, статья 32]
Общая ставка не означает, что каждая статья дохода облагается одинаково. Сначала отделяются доходы, освобождённые от налога, доходы от деятельности с пониженной ставкой и доходы от обычной деятельности. Если данные бухгалтерского учёта не подтверждают такое разделение, расчёт становится рискованным.
Разделение доходов от экспорта и производства
На 2026 год значение имеют два положения: снижение на пять процентных пунктов для допустимых доходов от экспорта и снижение на один процентный пункт для допустимых доходов от производства у компаний, имеющих свидетельство о промышленной регистрации (sanayi sicil belgesi) и фактически осуществляющих производство. Доля экспортной выручки в общей выручке и прямой доход от экспорта — не одно и то же. Сначала определяются соответствующие доходы и расходы; общие расходы и амортизация затем рассматриваются по надлежащим принципам распределения.
Тот факт, что один и тот же производственный доход экспортируется, не означает, что снижения на пять и на один пункт просто складываются. Какое снижение применяется к каким доходам, определяется правилами приоритета и сферы действия, установленными законодательством. При посреднической продаже дополнительно отдельно проверяются договор и статус посредника, предусмотренный законом.
Изменение, введённое на 2027 год, не может быть перенесено на 2026 год
Законом № 7582 для компаний, имеющих свидетельство о промышленной регистрации и фактически осуществляющих производство, установлена ставка 12,5 % для доходов, полученных исключительно от производства, а также для связанных с ним доходов от сельскохозяйственной производственной деятельности. Это изменение применяется к доходам 2027 года и последующих периодов; для особых отчётных периодов оно применяется к соответствующим периодам, начинающимся в календарном 2027 году. Одно только руководство за март 2026 года не объясняет это последующее изменение; его необходимо читать вместе с действующим законом. [Закон о налоге на корпорации, статья 32/8; Закон № 7582, статья 8]
Ставка, упомянутая в новостном сообщении, законопроекте или заявлении, не может заменить окончательный текст, вступивший в силу. В частности, раннее применение будущих снижений в декларации за 2026 год может привести к недоплате налога. В подготовленном налоговом рабочем документе «дата опубликования закона» и «период, в который он применяется к доходам» должны быть указаны в отдельных столбцах.
Первичное размещение акций и инвестиционное стимулирование
Для компаний, впервые проводящих первичное публичное размещение акций (halka arz), действуют особые положения о снижении, касающиеся доли акций в свободном обращении (halka açıklık oranı), срока и организаций, исключённых из сферы действия. Одно лишь обращение акций на бирже не показывает, что все условия выполнены. Необходимо также отслеживать влияние утраты условия в последующие годы на ранее применённые снижения.
При инвестиционном стимулировании льготный налог на корпорации связан с суммой инвестиционного взноса, ставкой взноса и пределами использования льготы. Наличие снижения ставки не означает, что ко всему доходу компании может быть применена неограниченно низкая ставка. Дата инвестиционного сертификата (yatırım teşvik belgesi), инвестиционные расходы, начало работы и использованная сумма взноса отслеживаются отдельно.
Итоговое сравнение с внутренним минимальным налогом
После расчёта обычного налога на корпорации с учётом пониженных ставок проводится проверка внутреннего минимального налога на корпорации (yurt içi asgari kurumlar vergisi). Некоторые предусмотренные законом эффекты снижения могут учитываться и при расчёте минимального налога; утверждать, что все стимулы сохраняются в одинаковом виде, нельзя. Если этот этап пропущен, результат может оказаться неполным, даже если обычный расчёт верен.
Расчёт налога при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности
Допустим, у компании есть доходы от внутреннего производства, от экспорта и от инвестиционной деятельности вне производства. Вместо применения одной пониженной ставки ко всей компании доходы и расходы этих видов деятельности разделяются. Общие расходы распределяются с документальным обоснованием, а к каждой группе применяется ставка, действующая для соответствующего периода. Затем сравниваются обычный налог и минимальный налог. Такой метод может дать иной результат, чем грубый расчёт, при котором просто перемножаются проценты от доходов.
Документы, подтверждающие ставку налога на корпорации: деятельность, распределение доходов и стимулирующие документы
Таблица доходов и расходов по видам деятельности, свидетельство о промышленной регистрации, документы по экспорту и посредничеству, сертификат инвестиционного стимулирования и таблица учёта взносов, материалы о первичном размещении акций, а также примечание о вступлении в силу для каждого периода должны храниться вместе. Обоснование пониженной ставки следует объяснять не одной фразой, а связью между доходом и документами.
Являются ли все банковские проценты производственной компании доходом от производства?
Входит ли доход вне основной деятельности в сферу действия снижения, оценивается отдельно. То, что компания является производителем, не означает, что каждый её доход считается доходом от производства.
Применяется ли новая ставка сразу после опубликования?
Решающее значение имеет положение о вступлении в силу. Дата, с которой норма вступает в правовую систему, и отчётный период, к доходам которого она применяется, могут не совпадать.
Совместное применение льготы при IPO и льготы по виду деятельности
Для допустимых компаний, впервые выполняющих требование о первичном размещении акций не менее 20 %, льгота в два процентных пункта оценивается по условиям срока и сферы действия, установленным законом. Не каждая публичная компания автоматически попадает в это применение. Проверяются время размещения, сохранение доли, организации, прямо исключённые из сферы действия, а также такие события, как ликвидация или передача.
По допустимым доходам льгота IPO может рассматриваться вместе со снижением для экспорта или производства. Однако пять пунктов за экспорт и один пункт за производство нельзя складывать по одним и тем же производственным доходам. В расчёте ставки налога должна отдельно показываться часть доходов, к которой относится каждое снижение. Снижение применяется исходя из допустимых доходов и пределов налоговой базы, а не из общей выручки.
Распределение общих расходов, процентов и курсовых разниц
Доходы и расходы от экспорта, производства и прочей деятельности следует учитывать раздельно. Общие расходы, которые нельзя непосредственно отнести к одному виду деятельности, распределяются подходящим ключом распределения; при амортизации учитывается, в какой мере актив используется в каждом виде деятельности. Ежегодное изменение ключа распределения на тот, который даёт наименьший налог, нельзя обосновать как надлежащий метод.
Курсовые разницы и проценты, возникающие по экспортной или производственной дебиторской задолженности, а также доход от размещения денег после получения оплаты не имеют одинаковой связи. Необходимо документально подтвердить, до какой даты сохранялась непосредственная связь с доходом. Применение экспортной ставки ко всем доходам по валютному счёту устранит это различие.
Почему дата инвестиционного сертификата имеет решающее значение?
Льготный налог на корпорации по статье 32/A KVK относится к системе, отличной от снижения ставки. Сумма взноса, ставка взноса, ставка налогового вычета, инвестиционный период и доступная сумма рассчитываются совместно. При изменениях сроков и использования, введённых Законом № 7555, важно переходное различие, связанное с датами заявления и сертификата. Новые правила не должны автоматически применяться к старому инвестиционному сертификату, а подход старого неограниченного периода не должен автоматически применяться к новому сертификату.
Если для расширительной инвестиции (tevsi yatırım) невозможно отдельно рассчитать доход, особое распределение; положение приобретателя при передаче инвестиции, который продолжает пользоваться оставшимся правом; и степень, в которой сумма взноса использована на зачёт других налоговых долгов, оцениваются отдельно. Эти подпункты требуют отдельного расчёта в соответствии с инвестиционным сертификатом компании. Годовая ставка налога на корпорации, ставка предварительного налога (geçici vergi) и удержание у источника (stopaj) с платежей также являются разными понятиями; все операции нельзя решить одной таблицей процентов.
Решение до совершения операции и подготовка досье
Разделите доходы по видам деятельности; документально подтвердите распределение общих расходов и финансовых доходов. Проверьте дату инвестиционного сертификата и период, с которого действует изменение. После расчёта обычного налога на корпорации отдельно проведите сравнение с внутренним минимальным налогом на корпорации.