Die Reueregelung (pişmanlık) kann einen Steuerpflichtigen vor der Steuerverlust-Strafe schützen, wenn eine unvollständige oder fehlerhafte Erklärung, die einen Steuerverlust verursacht hat, vom Steuerpflichtigen aus eigenem Antrieb angezeigt wird und die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind. Die Anzeige, die Vervollständigung der Erklärung und die Zahlung der fälligen Steuer zusammen mit dem Reuezuschlag sind getrennte Voraussetzungen. Die 15-Tage-Fristen sind wichtig; allein die Einreichung eines Antrags auf Reueregelung reicht für das Ergebnis nicht aus. 1 Weitere Hinweise finden Sie im Beitrag Steuererklärung nach der Reueregelung.
Dieses Verfahren kommt in Betracht, wenn eine nicht rechtzeitig eingereichte Erklärung oder eine später bemerkte unvollständige oder fehlerhafte Erklärung berichtigt werden muss. Vorher sind jedoch frühere Anzeigen, bereits laufende Prüfungen in der betreffenden Steuerart, die Überweisung an die Festsetzungskommission und andere gesetzliche Hindernisse zu prüfen. Die Auffassung des Steuerpflichtigen, „es ist noch kein Bescheid eingegangen“, zeigt allein nicht, dass die Voraussetzungen der Reueregelung weiter bestehen. Der Beitrag über die Verjährung von Steuerschulden behandelt dieses Thema in einem eigenen Abschnitt.
Was sind Reueregelung und Berichtigung (ıslah)?
Artikel 371 der VUK betrifft die freiwillige Anzeige eines Verhaltens, das bei auf einer Erklärung beruhenden Steuern zu einer Strafe wegen Steuerverlusts (vergi ziyaı cezası) führen würde. Er hebt die Steuer und die damit verbundene Zahlung nicht auf; wenn die Voraussetzungen erfüllt sind, wird die bestimmte Strafe nicht verhängt. Deshalb kann die Reueregelung nicht als Amnestie verstanden werden, die die Schuld tilgt oder alle früheren Vorgänge von der Prüfung ausnimmt. 1
Für welche Steuern kann sie genutzt werden?
Einkommensteuer, Körperschaftsteuer und Umsatzsteuer, also auf einer Erklärung beruhende Steuern, können nach dieser Vorschrift beurteilt werden. Das Gesetz nimmt die Grundsteuer (emlak vergisi) von dieser Vorschrift aus. Führt eine Erklärung zu keiner Steuer, etwa bei einer Verlusterklärung oder allein bei einer Verletzung der Anzeigepflicht, ist die Anwendbarkeit der Vorschriften zur Reueregelung gesondert zu prüfen. 1
Auch die Berichtigung einer fehlenden Wertangabe für Grundbuchgebühren ist ein besonderer Anwendungsbereich. Ein internes Rundschreiben der GİB stellt klar, dass Reueanzeigen zur Wertberichtigung nicht über die Steuer- und Gebührenerklärung erfolgen und deshalb allein aus diesem Grund keine Ordnungswidrigkeitsstrafe verhängt werden kann. Diese besondere Aussage bedeutet nicht, dass jede verspätete Erklärung von der Strafe für ordnungswidriges Verhalten befreit ist. 2
Welche Voraussetzungen gelten für die Inanspruchnahme der Reueregelung?
Die Anzeige muss aus eigenem Antrieb erfolgen und amtlich erfasst sein, bevor die im Gesetz genannten Hindernisse eintreten. Die Anzeige muss Steuerart, Zeitraum, Fehler und den zu berechnenden Unterschiedsbetrag eindeutig angeben. Ein vorschnell eingereichter Antrag, bevor der Umfang des Fehlbetrags feststeht, kann im Hinblick auf die noch zu vervollständigende Erklärung und Zahlung neue Probleme verursachen.
Ob zuvor eine Anzeige erstattet wurde
Eine Anzeige der vom Gesetz verlangten Art, die vor der Reueanzeige amtlich erfasst wurde, ist für die Reueregelung wichtig. Nicht jedes Gerücht oder jede allgemeine Risikoinformation hat automatisch dieselbe Rechtsfolge. Andererseits beseitigt die fehlende Kenntnis des Steuerpflichtigen von der Anzeige diese Voraussetzung allein nicht. In der Akte sind der amtliche Vermerk und die zeitliche Abfolge maßgeblich. 1
Steuerprüfung und Überweisung an die Festsetzungskommission
Nach dem geltenden Wortlaut des Artikels 371 sind die Prüfung der Steuerart, auf die sich die angezeigte Sache bezieht, und die Überweisung dieser Steuerart an die Festsetzung maßgeblich. Eine Prüfung zu einer anderen Steuerart schließt daher nicht ohne jede Bewertung sämtliche Möglichkeiten der Reueregelung aus. Außerdem wird die gesetzliche Voraussetzung für die Feststellung von Schmuggel (kaçakçılık) gesondert berücksichtigt. 1
Wird etwa für einen Fehlbetrag in einer Steuerart, die bei einem Unternehmen geprüft wird, eine Reueanzeige erwogen, sind der Umfang der Mitteilung über den Beginn der Prüfung und etwaige spätere Erweiterungsschreiben einzuholen. Der bloße Blick auf die Bezeichnung der Prüfung genügt nicht. Zwischen der betreffenden Steuer, dem Zeitraum und dem angezeigten Sachverhalt muss ein tatsächlicher Zusammenhang hergestellt werden. Für das Verfahren kann auch der Beitrag über die Rechte des Steuerpflichtigen bei einer Steuerprüfung herangezogen werden.
Zustellung einer Aufforderung zur Stellungnahme
Eine Aufforderung nach Artikel 370 der VUK oder das entsprechende vorläufige Feststellungsschreiben kann ein auf das Festgestellte begrenztes Hindernis für die Reueregelung begründen. Ein allgemeines Auskunftsersuchen sollte nicht mit einer Aufforderung zur Stellungnahme (izaha davet) gleichgesetzt werden. Vor der Klärung der Rechtsgrundlage und der Rechtsnatur des erhaltenen Schreibens sollte weder die Reueregelung noch der Weg der Stellungnahme gewählt werden. 1
Wie wirkt sich die 15-Tage-Frist aus?
Für eine nie eingereichte Erklärung, die Vervollständigung einer unvollständigen oder falschen Erklärung sowie die Zahlung der fälligen Steuer mit dem Reuezuschlag gelten 15-Tage-Voraussetzungen, die an das Datum der Anzeige anknüpfen. Diese können nicht als drei aufeinanderfolgende 15-Tage-Zusatzfristen angewandt werden. Ab dem Tag der Anzeige ist ein einheitlicher Fristenkalender anzulegen. 1
Wenn Anzeige und Erklärung am selben Tag erfolgen
Werden der Reueantrag und die Erklärung im elektronischen System gemeinsam abgegeben, sind die Genehmigungsbestätigung, der Festsetzungsbeleg und der letzte Zahlungstermin aufzubewahren. Es darf nicht davon ausgegangen werden, dass ein an späteren Tagen eingereichter Antrag die Zahlungsfrist neu in Gang setzt. Welche Option für die Erklärung angenommen wurde, sollten Steuerpflichtiger und Berater gemeinsam prüfen. 3 5
Letzter Tag und Zahlungsnachweis
Bei der Fristberechnung sind Artikel 18 der VUK und etwaige anwendbare Sonderregelungen zu berücksichtigen. Ein letzter Tag, der auf einen gesetzlichen Feiertag fällt, ist nicht dasselbe wie das Ende der Bearbeitungszeiten der Bank. Die Übermittlung eines Zahlungsauftrags an die Bank zeigt allein möglicherweise nicht, dass der Betrag auf die Steuerschuld gebucht wurde. Der Zahlungseingang und der Bankbeleg (dekont) sind gemeinsam einzuholen.
Reicht die Zahlungsfähigkeit nicht aus, ist vor der Reueanzeige zu prüfen, wie die Zahlungsvoraussetzung erfüllt werden kann. Allein ein Antrag auf Stundung (tecil) oder Ratenzahlung ist nicht als Erfüllung der Zahlungsvoraussetzung des Artikels 371 anzusehen. Die Möglichkeit, das Verfahren innerhalb der gesetzlichen Frist abzuschließen, ist anhand der Festsetzung (tahakkuk) und der einschlägigen Vorschriften konkret zu machen.
Wie wird der Reuezuschlag berechnet?
Der Reuezuschlag (pişmanlık zammı) wird für jeden Monat und jeden angefangenen Monat der Verspätung bei der fälligen Steuer berechnet, und zwar nach dem Satz des Verspätungszuschlags nach Artikel 51 des Gesetzes Nr. 6183 (6183 sayılı Kanun). Dass die Strafe wegen Steuerverlusts nicht verhängt wird, bedeutet nicht, dass dieser Zuschlag entfällt. Steuerhauptschuld und Reuezuschlag sind in der Zahlungsakte getrennte Posten. 1
Bei der Berechnung sind der regelmäßige Fälligkeitstermin der Steuer, der Tag der Anzeige und der Zahlung sowie etwaige Satzänderungen festzustellen. Der aktuelle Satz für alle vergangenen Monate anzuwenden oder Teiltage nach der Methode einer anderen Zinsart zu berechnen, kann zu Fehlern führen. Die amtliche Festsetzung ist mit der Tabelle der Daten und Beträge in der Akte abzugleichen.
Werden beispielsweise drei Umsatzsteuererklärungen für verschiedene Zeiträume berichtigt, ist der regelmäßige Fälligkeitstermin jedes Zeitraums ein anderer. Die Abgabe am selben Tag bedeutet nicht, dass für alle drei Zeiträume derselbe Zuschlagsbetrag entsteht. Bestehen frühere Zahlungen oder Verrechnungen, sind deren Auswirkungen auf die betreffende Steuerschuld gesondert zu betrachten.
Hebt die Reueregelung alle Strafen auf?
Das wesentliche Ergebnis einer Reueanzeige, die die Voraussetzungen erfüllt, betrifft die Strafe wegen Steuerverlusts. Verspätete Abgabe, elektronische Mitteilung oder Ordnungswidrigkeiten bei Unterlagen sowie besondere verfahrensrechtliche Sanktionen können nach ihren eigenen Vorschriften beurteilt werden. Für jede Strafe sind Verhalten, Pflicht, Zeitpunkt und gesetzliche Voraussetzung gesondert zu prüfen. 1
Bei Schmuggelvorwurf ist eine gesonderte Prüfung nötig
Artikel 359 der VUK enthält eine gesonderte Regelung für diejenigen, die den Sachverhalt im Einklang mit den Voraussetzungen des Artikels 371 den zuständigen Stellen anzeigen. Ihre Anwendung hängt vom Zeitpunkt der Anzeige und davon ab, ob die Voraussetzungen tatsächlich erfüllt sind. Die Reueregelung ist keine bedingungslose Gewähr gegen Strafen, die für bereits festgestelltes Verhalten nachträglich erlangt werden könnten. Die steuerrechtliche und die strafrechtliche Dimension sind in derselben Akte gesondert zu bewerten. 1
Deshalb dürfen eine unvollständige Erklärung und die Verwendung gefälschter Belege (sahte belge) oder andere Verhaltensweisen im Zusammenhang mit Büchern und Belegen nicht unter einer Überschrift zusammengefasst werden. Der Umfang der Anzeige muss zutreffend sein; er darf keinen früheren Vorgang als ereignet darstellen, wenn er auf einer nachträglich erstellten Unterlage beruht. Die rechtliche Beurteilung ist auf vorhandenen und überprüfbaren Aufzeichnungen aufzubauen.
Was geschieht, wenn die Voraussetzungen der Reueregelung verletzt werden?
Wird die Erklärung nicht innerhalb der Frist abgegeben oder die erforderliche Zahlung nicht vollständig geleistet, wirkt sich das auf den Vorteil der Reueregelung aus. Die Strafe wegen Steuerverlusts und die Nebenforderungen werden je nach Art des Vorgangs neu beurteilt. Es lässt sich nicht sagen, dass bei jeder Verletzung zwingend derselbe Strafsatz gilt; der Stand der Prüfung und Festsetzung, die Art des Verhaltens und die einschlägigen gesetzlichen Vorschriften werden gemeinsam berücksichtigt. 1
Zeigt das Konto des Steuerpflichtigen Geld, die Schuld erscheint aber als unbezahlt, kann die Zahlung einer anderen Steuerart, einem anderen Zeitraum oder einer anderen Festsetzung zugeordnet worden sein. In einem solchen Fall ist die Angelegenheit unter Vorlage des Belegs, der Einzugsnummer und der Kontobewegungen bei der Verwaltung vorzubringen. Die Behauptung eines technischen Fehlers darf kein Grund sein, die gesetzliche Frist unbeachtet zu lassen.
Wird später ein Strafbescheid (ceza ihbarnamesi) erlassen, sind dessen eigene Zustellungs- und Klagefristen zu überwachen. Ein Reueantrag bedeutet nicht, dass gegen das nachfolgende Strafverfahren automatisch Klage erhoben wurde. Strafminderung und andere Antragsmöglichkeiten sind ebenfalls gesondert mit ihrem Umfang und ihren Folgen zu behandeln.
Können Reueanzeige und Vorbehalt gemeinsam genutzt werden?
Die Reueregelung setzt die freiwillige Anzeige des Verhaltens und die Erfüllung der gesetzlichen Voraussetzungen voraus. Ein Vorbehalt (ihtirazi kayıt) wird eingetragen, um einen Streit über die Rechtsgrundlage einer Steuer gerichtlich klären zu lassen. Die Rechtsprechung zum Hinzufügen eines Vorbehalts zu einer im Rahmen der Reueregelung eingereichten Erklärung und zur darauf gestützten Klage ist einschränkend; die Vorteile beider Wege dürfen nicht als automatisch kombinierbar angesehen werden. 4
Die Lage eines Steuerpflichtigen, der den steuerbegründenden Sachverhalt und die unvollständige Erklärung anerkennt, unterscheidet sich von der eines Steuerpflichtigen, der die Steuer aus einer rechtlichen Auslegung heraus angreift. Entscheidungen zu Berichtigungserklärungen, die auf eine behördliche Weisung hin abgegeben wurden, lassen sich ebenfalls nicht ohne Weiteres auf Reueakten übertragen. Die rechtliche Wahl ist zu treffen, bevor im elektronischen System die Genehmigung erteilt wird.
Prüfung der Akte vor der Antragstellung
- Ermitteln Sie, zu welcher Steuerart und welchem Zeitraum der Fehlbetrag gehört.
- Prüfen Sie frühere Anzeigen, Prüfungen, Überweisungen an die Festsetzung und Aufforderungen.
- Berechnen Sie Steuerdifferenz und Reuezuschlag getrennt nach Zeiträumen.
- Verfolgen Sie Anzeige-, Erklärungs- und Zahlungsvoraussetzungen im selben Zeitplan.
- Bewahren Sie Versand-, Festsetzungs- und Zahlungsbelege gemeinsam auf.
Die finanzielle Berechnung der Akte und ihre rechtliche Natur sind gemeinsam zu betrachten. Eine Wahl, die allein auf den niedrigsten Zahlbetrag gestützt wird, kann für das Klagerecht oder die Strafen andere Folgen haben. Das zur Behebung des Fehlbetrags eingeleitete Verfahren ist zu verfolgen, bis Umfang der Erklärung und Zahlungsvoraussetzungen vollständig erfüllt sind.
Fazit
Das Ergebnis einer Reueregelung hängt davon ab, dass die Anzeige freiwillig und rechtzeitig erfolgt und danach alle gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt werden. Die 15-Tage-Fristen, der Stand der Prüfung nach Steuerart, der Umfang einer etwaigen Aufforderung zur Stellungnahme und der Zahlungsnachweis sind jeweils gesondert zu prüfen. Der Vorteil der Vermeidung der Strafe wegen Steuerverlusts ist zusammen mit der Steuerhauptschuld, dem Zuschlag, anderen Strafen und dem Klagerecht abzuwägen.
Häufig gestellte Fragen
Tilgt ein Reueantrag die Steuerschuld?
Nein. Wie unter „Was sind Reueregelung und Berichtigung (ıslah)?“ erläutert, bleiben die Steuerhauptschuld und die damit verbundene Zahlungspflicht bestehen. Zur entsprechenden Erläuterung zurückkehren
Gibt es getrennte 15-Tage-Fristen für Erklärung und Zahlung?
Nein. Aufeinanderfolgende Zusatzfristen gelten nicht. Maßgeblich ist der Kalender, der an das Datum der Anzeige anknüpft und unter „Wie wirkt sich die 15-Tage-Frist aus?“ beschrieben ist. Zur entsprechenden Erläuterung zurückkehren
Sind alle Wege versperrt, wenn eine Prüfung zu einer anderen Steuerart läuft?
Nicht automatisch. Die Steuerart und ihr Zusammenhang mit dem Sachverhalt, wie unter „Steuerprüfung und Überweisung an die Festsetzungskommission“ dargelegt, sind zu prüfen. Zur entsprechenden Erläuterung zurückkehren
Hebt die Reueregelung alle Steuerstrafen auf?
Nein. Die gesonderten Sanktionen und Voraussetzungen, die unter „Hebt die Reueregelung alle Strafen auf?“ erläutert werden, sind zu prüfen. Zur entsprechenden Erläuterung zurückkehren
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Steuerverfahrensgesetz (VUK) Nr. 213 (213 sayılı Vergi Usul Kanunu), insbesondere Artikel 18, 344, 359, 370, 371 und 378. Amtliche Quelle
- GİB, internes Rundschreiben zur Reueanzeige und zu Ordnungswidrigkeitsstrafen bei Grundbuchgebühren (tapu harcında pişmanlık bildirimi ve usulsüzlük cezasına ilişkin iç genelge). Amtliche Quelle
- GİB e-Beyan, Abgabe einer Erklärung mit der Reueoption (Pişmanlık Talepli Seçeneği ile Beyanname Verme). Amtliche Quelle
- Verfassungsgericht (AYM), Pressemitteilung zu einer Individualbeschwerde betreffend eine Erklärung mit Reueanzeige und Vorbehalt (pişmanlık ve ihtirazi kayıtla verilen beyanname hakkında bireysel başvuru basın duyurusu). Amtliche Quelle
- GİB, Leitfaden zur Reueanzeige, August 2024, Veröffentlichungsnr. 523 (Pişmanlıkla Beyan Rehberi, Ağustos 2024, Yayın No. 523). Maßgeblich ist das geltende Recht und nicht die historischen Sätze. Amtliche Quelle