Doppelbesteuerung und Auslandseinkünfte in der Türkei: Wann entsteht die Steuer, in welchem Land ist sie zu zahlen?

1. Was ist Doppelbesteuerung und warum entsteht sie?

1.1. Können dieselben Einkünfte in zwei Ländern besteuert werden?

Internationale rechtliche Doppelbesteuerung kommt grundsätzlich in Betracht, wenn dieselben Einkünfte desselben Steuerpflichtigen im selben Zeitraum von zwei verschiedenen Staaten mit ähnlichen Steuern belegt werden. Erhält beispielsweise eine in der Türkei unbeschränkt steuerpflichtige Person Mieteinnahmen aus einer Immobilie in Deutschland, kann Deutschland als Belegenheitsstaat der Immobilie und die Türkei als Staat, in dem die Person steuerlich ansässig ist, ein Besteuerungsrecht geltend machen. Welcher Staat in welchem Umfang besteuert, richtet sich nach den innerstaatlichen Bestimmungen zur jeweiligen Einkunftskategorie und nach dem geltenden Abkommensartikel.

Ein ÇVÖA bedeutet nicht in jedem Fall, dass nur in einem Land Steuer gezahlt wird. Das Abkommen verleiht manchmal nur dem Ansässigkeitsstaat die Befugnis, räumt manchmal dem Quellenstaat ein begrenztes Besteuerungsrecht ein und sieht manchmal, indem es beiden Staaten die Befugnis zuerkennt, im Ansässigkeitsstaat die Methode der Anrechnung (mahsup) oder der Befreiung (istisna) vor. Auch das Fehlen eines Abkommens bedeutet nicht, dass die Einkünfte automatisch zweimal der endgültigen Steuerlast unterliegen; die Anrechnungsbestimmungen des innerstaatlichen Rechts werden gesondert geprüft. [1], [3], [7]

1.2. Unterscheidung zwischen rechtlicher und wirtschaftlicher Doppelbesteuerung

Die Besteuerung des Gewinns derselben juristischen Person auf Gesellschaftsebene und der später ausgeschütteten Dividende auf Ebene der natürlichen Person als Gesellschafter kann als Beispiel für wirtschaftliche Doppelbesteuerung genannt werden. Dass zwei Staaten dieselben Mieteinkünfte derselben natürlichen Person besteuern, ist dagegen das typische Beispiel der Diskussion um die rechtliche Doppelbesteuerung. Die vom ÇVÖA erfassten Steuern, die Begriffsbestimmungen und die einschlägigen Artikel sind unter Beachtung dieser Unterscheidung zu lesen.

1.3. Ist die Definition der „Doppelheit der Steuer“ im Steuerverfahrensgesetz (VUK) dasselbe wie internationale Doppelbesteuerung?

Nein. Art. 117/3 VUK regelt im Zusammenhang mit Rechenfehlern, dass bei Anwendung desselben Steuergesetzes für einen bestimmten Zeitraum aus derselben Bemessungsgrundlage mehr als eine Steuer verlangt wird. Internationale Doppelbesteuerung hingegen ist eine Frage der Überschneidung der Besteuerungsbefugnisse zweier verschiedener Staaten. Die Verwendung der Definition im VUK im früheren Beitrag unmittelbar als Erläuterung des internationalen ÇVÖA birgt die Gefahr, die Anwendungsmethoden zu vermischen. Die Vorschriften zur Fehlerberichtigung und die Mechanismen von Abkommen/Anrechnung werden auf der Grundlage unterschiedlicher Rechtsgrundlagen geprüft. [2]

2. Steuerauslösender Sachverhalt: Mit welchem Vorgang entsteht die Steuerschuld?

2.1. Steuerauslösender Sachverhalt, Festsetzung, Veranlagung und Zahlung sind voneinander zu unterscheiden

Nach Artikel 19 des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (VUK) entsteht der Steueranspruch, wenn der Sachverhalt eintritt, an den das Steuergesetz die Steuer knüpft, oder wenn die Rechtslage abgeschlossen ist. Danach werden Festsetzung (tarh) (Bestimmung des Betrags), Bekanntgabe, Veranlagung (tahakkuk) (Eintritt in die zahlbare Phase) und Einziehung als getrennte Phasen betrachtet. Daher zeigt die Aussage „Ich habe noch keine Erklärung abgegeben“ oder „Ich habe noch kein Geld in die Türkei gebracht“ für sich allein nicht, dass der steuerauslösende Sachverhalt nicht eingetreten wäre. [2]

2.2. Eintritt des Sachverhalts nach Einkunftsart und typischer Besteuerungszeitpunkt

Die Aussagen in der Tabelle sind ein allgemeiner Rahmen; es gibt für sämtliche Einkommensbestandteile keine einheitliche Regel „Tag des Geldeingangs auf dem Konto“. Insbesondere für gewerbliche Gewinne gilt das Veranlagungsprinzip, in einigen Fällen der selbständigen Arbeit und der Einkünfte aus unbeweglichem Kapitalvermögen (gayrimenkul sermaye iradı) das Einnahmenprinzip, bei Einkünften aus Kapitalvermögen gelten je nach Art der Einkünfte besondere Bestimmungen. Bei Einkünften in Fremdwährung werden der Bewertungskurs und das steuerpflichtige Jahr gesondert bestimmt. [1], [2], [4]

2.3. Löst die Überweisung aus dem Ausland auf ein türkisches Bankkonto Steuer aus?

Die bloße Übertragung von vorhandenem Geld von einem Konto auf ein anderes ist für sich allein kein Vorgang, der Einkommensteuer auslöst. In dem Beispiel in der Allgemeinen Mitteilung Serie Nr. 333 der Einkommensverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB) wurde erläutert, dass die Überweisung einer in der Türkei nicht ansässigen Person aus dem Ausland auf ein türkisches Bankkonto und ihre im Ausland erzielten Mieteinkünfte allein wegen des Transfers in der Türkei nicht besteuert werden. Gehört der überwiesene Betrag jedoch zu einer in der Türkei ausgeübten gewerblichen Tätigkeit, einer selbständigen Tätigkeit, Zinsen mit Quelle in der Türkei oder einem anderen steuerbaren Vorgang, beseitigt der „Transfer“-Anschein nicht die rechtliche Natur des Gewinns. Das Informations- und Unterlagenverlangen der Bank, die Erläuterung der Mittelherkunft und finanzielle Compliance-Kontrollen sind von der Einkommensteuerschuld zu trennende Themen. [5]

3. Zuerst wird die Steuerpflicht bestimmt: Sind Sie in der Türkei unbeschränkt oder beschränkt steuerpflichtig?

3.1. Unbeschränkt steuerpflichtige natürliche Person: Einkünfte in der Türkei und im Ausland

Im Sinne der Art. 3 und 4 des Einkommensteuergesetzes Nr. 193 (GVK) gelten Personen, deren Wohnsitz in der Türkei liegt oder die sich in einem Kalenderjahr ununterbrochen länger als sechs Monate in der Türkei aufhalten, unter Beachtung der einschlägigen Voraussetzungen und Ausnahmen als in der Türkei ansässig. Die allgemeine Folge der unbeschränkten Steuerpflicht ist, dass die im In- und Ausland erzielten steuerpflichtigen Gewinne und Einkünfte in der Türkei erfasst werden. Daraus folgt nicht, dass sämtliche Auslandseinkünfte zwingend steuerpflichtig wären: gesetzliche Befreiung, ÇVÖA, Erklärungsbefreiung und Anrechnung können jeweils gesondert Anwendung finden. Auch die Sonderregelung für bestimmte türkische Staatsangehörige in Art. 3/2 GVK und die dort enthaltene Befreiung für im Ausland besteuerte Einkünfte werden zusätzlich berücksichtigt. [1]

3.2. Beschränkt steuerpflichtige natürliche Person: nur Einkünfte mit Quelle in der Türkei

Natürliche Personen, die nicht als in der Türkei ansässig gelten, werden nach Art. 6–7 GVK grundsätzlich nur mit den in der Türkei erzielten Einkünften besteuert. Bezieht beispielsweise eine in Deutschland steuerlich ansässige Person Einkünfte aus einer in der Türkei vermieteten Wohnung, kann für die Türkei die beschränkte Steuerpflicht in Betracht kommen. Dass diese Person ihr Gehalt in Deutschland auf ein Konto in der Türkei überwiesen hat, löst dagegen für sich allein in der Türkei keine Einkommensteuer auf dieses Gehalt aus. [1], [5]

3.3. Warum dürfen die Sechsmonatsregel, die 183 Tage und vorübergehender Aufenthalt nicht vermengt werden?

Das Kriterium des Aufenthalts von mehr als sechs Monaten in einem Kalenderjahr nach Art. 4 GVK und die 183-Tage-Bedingung, die in den Artikeln über Arbeitseinkünfte bestimmter ÇVÖA zu finden sein kann, sind unterschiedliche rechtliche Tests. Der erste wird im innerstaatlichen Recht bei der Feststellung der Ansässigkeit, der zweite nach dem Abkommen bei der Aufteilung der Besteuerungsbefugnis über Arbeitseinkünfte verwendet. Für bestimmte Ausländer, die sich aus Gründen wie vorübergehender Entsendung, Studium oder Behandlung in der Türkei aufhalten, sind in Art. 5 GVK Fälle geregelt, in denen keine Ansässigkeit angenommen wird. Auch die bloße Zählung der Reisetage ersetzt im konkreten Fall nicht die Beurteilung von Wohnsitz und Ansässigkeit im anderen Land. [1]

3.4. Was geschieht, wenn Sie in beiden Ländern als ansässig erscheinen?

Das innerstaatliche Recht beider Staaten kann die Person als steuerlich ansässig ansehen. Wird sie im Artikel „Ansässige Person“ des einschlägigen Abkommens angewandt, kommen nacheinander Auffangregeln wie ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und Verständigung der zuständigen Behörden in Betracht. Da es von Abkommen zu Abkommen Unterschiede geben kann, kann nicht automatisch geschlossen werden, „Steuer sei in dem Land zu zahlen, das auf dem Pass steht“. Die Ansässigkeitsbescheinigung, die die Ansässigkeit nach dem Abkommen belegt, wird zusammen mit Daten zu Datum, Familie, Arbeitsplatz, Wohnung und Aufenthalt beurteilt. So hat denn auch die Verwaltungsauskunft (özelge) der GİB vom 13. Oktober 2026 für Art. 20/D mükerrer die Bedeutung von Wohnsitz, tatsächlichem Lebensmittelpunkt, Niederlassungswillen und konkreten Beweisen bei der Feststellung des Ansässigkeitsdatums gesondert erörtert. [7], [10], [13]

4. Welche Einkünfte werden wo besteuert? Sechzehn konkrete Fälle

4.1. Wenn eine in der Türkei lebende Person Miete aus ihrem Haus in Deutschland erhält

Steuerauslösender Sachverhalt: Erzielung von Mieteinkünften aus der Vermietung der Immobilie in Deutschland nach den Vorschriften der Einkommensteuer. Befugnis Deutschlands: Als Belegenheitsstaat der Immobilie kann es im Rahmen des Artikels des geltenden Abkommens über Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen ein Besteuerungsrecht haben. Befugnis der Türkei: Ist die Person in der Türkei unbeschränkt steuerpflichtig, können die Mieteinkünfte auch für die Türkei erfasst werden; das anwendbare Abkommen und die Anrechnungsbestimmungen des Art. 123 GVK werden geprüft. Faktor, der das Ergebnis ändern kann: Liegt eine nach Art. 20/D mükerrer gültige Befreiungsbescheinigung vor und erfüllen die ausländischen Mieteinkünfte die Voraussetzungen der Befreiung, kommt in Betracht, dass sie in der Türkei nicht erklärt werden. [1], [5], [6]

4.2. Wenn eine in Deutschland ansässige Person ihre Wohnung in Antalya vermietet

Steuerauslösender Sachverhalt: Erzielung von Mieteinkünften aus einer in der Türkei belegenen Immobilie. Auch wenn die Person in der Türkei beschränkt steuerpflichtig ist, können Mieteinkünfte mit Quelle in der Türkei in der Türkei der Besteuerung unterliegen. Ob die Wohnungsbefreiung, die Erklärungsvoraussetzungen und die Geldgrenzen des jeweiligen Jahres anzuwenden sind, wird gesondert bestimmt. Für Deutschland sind die Besteuerung durch den Ansässigkeitsstaat und die Methode zur Vermeidung der Doppelbesteuerung nach dem zwischen beiden Ländern geltenden Abkommen zu prüfen. Weder die Eröffnung eines Bankkontos in der Türkei noch der Besitz eines ausländischen Passes ändert für sich allein das Ergebnis. [1], [7]

4.3. Wenn aus der Türkei für ein ausländisches Unternehmen Software- oder Beratungsleistungen aus der Ferne erbracht werden

Steuerauslösender Sachverhalt: Erfüllung der betreffenden Voraussetzungen der Erzielung gewerblicher oder selbständiger Gewinne als Ergebnis der in der Türkei ausgeübten Tätigkeit. Dass sich der Kunde in den USA, in Deutschland oder einem anderen Land befindet und die Zahlung in Devisen erfolgt, macht die in der Türkei erbrachte Leistung nicht zu einem „im Ausland erzielten Gewinn“. Die Befreiung nach Art. 20/D mükerrer GVK wird daher nicht automatisch angewandt; auch das Beispiel der Mitteilung Serie Nr. 333 zu in der Türkei erbrachten Ingenieur- und Beratungsleistungen erläutert diese Unterscheidung. Geprüft werden die Einordnung der Einkünfte als Einkommensteuer, gegebenenfalls Export-/Dienstleistungsbefreiungen, die gesonderte Beurteilung der Mehrwertsteuer sowie – falls im Ausland Quellensteuer einbehalten wurde – das Verhältnis von Abkommen und Anrechnung. [1], [4], [5]

4.4. Wenn ein in der Türkei ansässiger Arbeitnehmer Gehalt von einem Arbeitgeber im Ausland erhält

Steuerauslösender Sachverhalt: Erzielung von Arbeitseinkünften als Entgelt für die Tätigkeit. Maßgeblich ist, wo die Arbeit tatsächlich ausgeübt wird. Dass das Entgelt von einem ausländischen Arbeitgeber gezahlt wird, obwohl der Arbeitnehmer in der Türkei arbeitet, begründet nicht von selbst Arbeitseinkünfte mit ausländischer Quelle. Bei tatsächlicher Arbeit im Ausland kann die Befugnis des Quellenstaats in Betracht kommen. Wenn einige Abkommen wegen kurzfristiger Arbeit eine Besteuerung allein im Ansässigkeitsstaat vorsehen, ist dies neben der 183-Tage-Grenze an Voraussetzungen geknüpft, die gemeinsam erfüllt sein müssen, etwa die Ansässigkeit des Arbeitgebers und die Frage, ob das Entgelt von einer Betriebsstätte im Quellenstaat getragen wird. Auch bestimmte Entgeltbefreiungen nach Art. 23 GVK werden gesondert und eng ausgelegt. [1], [7]

4.5. Wenn ein türkischer Staatsangehöriger in Deutschland lebt und nur in Deutschland arbeitet

Dass die Person türkischer Staatsangehöriger ist, bedeutet für sich allein nicht, dass das gesamte Gehalt in Deutschland in der Türkei besteuert würde. Wichtig sind die fehlende Ansässigkeit in der Türkei, das Vorliegen oder Fehlen der besonderen Fälle des Art. 3/2 GVK, die tatsächliche Arbeit und die Abkommensbestimmungen. Das Entgelt einer beschränkt steuerpflichtigen Person, das sie nur in Deutschland erzielt hat und das keine Quelle in der Türkei hat, unterliegt nicht allein wegen des türkischen Passes in der Türkei der Einkommensteuer. [1], [7]

4.6. Wenn eine in der Türkei ansässige Person Zinsen von einer ausländischen Bank erhält

Steuerauslösender Sachverhalt: Erzielung von Zinseinkünften aus Bankeinlagen oder einer anderen Forderung nach den einschlägigen Vorschriften. Dass die ausländische Bank einen Abzug vorgenommen hat, beseitigt die Prüfung der Erklärungspflicht für die Türkei nicht automatisch. Der Zinsartikel des ÇVÖA, die Natur der ausländischen Quellensteuer, die Erklärungsvoraussetzungen im GVK, die Anrechnung ausländischer Steuer und die mögliche Befreiung nach Art. 20/D mükerrer werden gemeinsam beurteilt. Die Einzahlung der Zinsen auf ein ausländisches Konto und der spätere Transfer in die Türkei sind unterschiedliche Vorgänge. [1], [5], [6]

4.7. Wenn eine in der Türkei ansässige Person von einer ausländischen Gesellschaft eine Dividende erhält

Steuerauslösender Sachverhalt: Rechtlicher Zufluss von Einkünften aus Dividenden. Der Quellenstaat kann mit den im Dividendenartikel des geltenden Abkommens zulässigen Grenzen Quellensteuer erheben; die Türkei kann wegen der unbeschränkten Steuerpflicht zusätzlich eine Besteuerung prüfen. Es ist zu beachten, dass die Befreiungen, die den Ausschüttungen inländischer türkischer Gesellschaften eigen sind, nicht automatisch auf Dividenden einer ausländischen Gesellschaft übertragen werden. Die Befreiungen des innerstaatlichen Rechts für ausländische Dividenden, Erklärungsgrenzen und Anrechnungsvoraussetzungen werden anhand der konkreten Gesellschaft, der Beteiligungsquote und des Einkommensjahres geprüft. Liegen die Voraussetzungen des Art. 20/D mükerrer vor, kann sich ein anderes Ergebnis einstellen. [1], [5], [7]

4.8. Wenn eine in der Türkei ansässige Person an einer ausländischen Börse Aktien kauft und verkauft

Steuerauslösender Sachverhalt: Realisierung eines steuerbaren Wertzuwachsgewinns (sermaye değer artış kazancı) durch Verkauf; das bloße Halten der Aktie begründet nicht immer einen Veräußerungsgewinn. Es kann nicht angenommen werden, dass Aktien an einer ausländischen Börse demselben Quellensteuer- oder Befreiungsregime unterliegen wie Wertpapiere an der türkischen Börse. Geprüft werden die Umrechnung der Kauf- und Verkaufsbeträge in Türkische Lira, Kosten und Indexierungsbedingungen, Provisionen, das Einkommensjahr und gegebenenfalls der Artikel des Abkommens über Veräußerungsgewinne. Die Verwaltungsauskunft (özelge) der GİB zum Verkauf von Aktien einer US-Gesellschaft zeigt, dass Einzelheiten im Artikel des Abkommens zu Kapitalgewinnen das Ergebnis ändern können. [1], [11]

4.9. Wenn eine in der Türkei ansässige Person ihre Immobilie im Ausland verkauft

Steuerauslösender Sachverhalt: Der durch Übertragung der Immobilie realisierte und nach innerstaatlichem Recht steuerpflichtige Wertzuwachsgewinn. Besteuerungsbefugnis des Quellenstaats, Haltedauer in der Türkei und Voraussetzungen der Steuerbefreiung, Anschaffungspreis/Kosten, Verkaufsdatum und gegebenenfalls das ÇVÖA werden jeweils gesondert beurteilt. Dass sich die Immobilie in einem fremden Land befindet, verschafft für die Türkei nicht automatisch eine Steuerbefreiung; ebenso entfällt die Erklärungspflicht nicht allein dadurch, dass der Verkaufserlös nie in die Türkei gebracht wird. [1], [7]

4.10. Wenn eine in der Türkei beschränkt steuerpflichtige ausländische Person eine Auslandsrente bezieht

Für eine ausschließlich aus dem Ausland gezahlte Rente kann im Hinblick auf die türkische Einkommensteuer grundsätzlich kein Gegenstand entstehen, wenn die Person in der Türkei nicht ansässig ist und keine in der Türkei erzielten Einkünfte vorliegen. Ist die Person in der Türkei jedoch unbeschränkt steuerpflichtig oder unterliegt die Zahlung gesonderten Abkommensartikeln wie jenen zu Ruhegehältern aus dem öffentlichen Dienst bzw. aus der Privatwirtschaft, kann sich das steuerliche Ergebnis ändern. Eine allgemeine Regel, nach der Renten in jedem Land vollständig befreit wären, besteht nicht. [1], [7]

4.11. Wenn eine ausländische Gesellschaft in der Türkei mit Niederlassung, Betriebsstätte oder ständigem Vertreter tätig ist

Steuerauslösender Sachverhalt: Entstehung des Gewinns, der der gewerblichen Tätigkeit in der Türkei zuzurechnen ist. Nach Art. 3 des Körperschaftsteuergesetzes (KVK) sind Körperschaften, deren satzungsmäßiger Sitz und Geschäftsleitung beide außerhalb der Türkei liegen, hinsichtlich ihrer in der Türkei erzielten Gewinne beschränkt steuerpflichtig. Die Artikel des ÇVÖA zur Betriebsstätte und zu gewerblichen Gewinnen können die Besteuerung des Gewinns durch die Türkei begrenzen oder auf den der Betriebsstätte zugerechneten Gewinn beschränken. Dass sich allein Kunden in der Türkei befinden, begründet nicht in jedem konkreten Fall eine feste Betriebsstätte; dagegen können tatsächliche Leitung, Befugnis zum Vertragsabschluss, fester Ort und Dauer der Tätigkeit von Bedeutung sein. [3], [7]

4.12. Wenn eine Gesellschaft in der Türkei im Ausland eine Niederlassung eröffnet und gewerbliche Gewinne erzielt

Steuerauslösender Sachverhalt: Entstehung des Periodengewinns der ausländischen Niederlassung nach den einschlägigen Rechts- und Rechnungslegungs-/Besteuerungsregeln. Das Welteinkommen einer Körperschaft mit satzungsmäßigem Sitz oder Geschäftsleitung in der Türkei wird grundsätzlich nach dem KVK erfasst. Alle Voraussetzungen der gesetzlichen Befreiung für Gewinne der ausländischen Betriebsstätte, die Anrechnung der im Ausland gezahlten Steuer nach Art. 33 KVK, die Lage der Verluste und die Abkommensartikel werden gesondert geprüft. Dass im Land der Betriebsstätte Steuer gezahlt wurde, setzt die türkische Körperschaftsteuer nicht in jedem Fall auf null. [3]

4.13. Wenn eine Gesellschaft in der Türkei von ihrer ausländischen Beteiligung eine Dividende erhält

Gewinne aus Auslandsbeteiligungen können, wenn die Voraussetzungen vorliegen, nach Art. 5 KVK befreit sein; andernfalls kommen die Einbeziehung in den allgemeinen Körperschaftsgewinn und die Anrechnung ausländischer Steuern in Betracht. Über das Bestehen der Befreiung kann nicht entschieden werden, ohne die im Gesetz vorgesehenen konkreten Voraussetzungen wie Beteiligungsquote, Haltedauer, Art der Beteiligungsgesellschaft, ausländische Steuerbelastung und Transfer des Gewinns in die Türkei zu prüfen. Zudem können die Vorschriften über beherrschte ausländische Gesellschaften (CFC) in einigen Fällen auch ohne tatsächliche Gewinnausschüttung zu einer Besteuerung in der Türkei führen. [3]

4.14. Wenn Sie eine Immobilie in der Türkei vom Ausland aus verwalten und kurzfristig vermieten

Die Bezeichnung der Einkünfte als „Miete“ bestimmt nicht in jedem Fall das Ergebnis. Dauerhafte kurzfristige Beherbergung, Reinigung, Übergabe und eine Organisation der Wiedernutzung zwischen den Kunden können sich zu einer gewerblichen Tätigkeit wandeln. In der Verwaltungsauskunft der GİB vom 18. Dezember 2025 wurde diese Unterscheidung für die kurzfristige, organisierte Vermietung einer Immobilie im Ausland erläutert. Dieselbe Methode ist für eine Immobilie in der Türkei und die beschränkte Steuerpflicht nach den Voraussetzungen der konkreten Tätigkeit gesondert zu beurteilen. [12]

4.15. Wenn Sie Ihre Ersparnisse oder Ihr Erbe aus dem Ausland in die Türkei überweisen

Die Banküberweisung selbst ist kein Vorgang, der Einkommensteuer auslöst. Handelt es sich bei dem überwiesenen Betrag dagegen tatsächlich um Arbeitsentgelt, Zinsen, Miete, Dividende, Veräußerungsgewinn, Erbschaft oder Schenkung, kann das eine andere Steuerart und eine andere Rechtsfolge haben. Insbesondere bei Erbschaft oder Schenkung wird die Erbschafts- und Schenkungsteuer (veraset ve intikal vergisi) auf der Grundlage des Übergangs und nicht des Transfers gesondert geprüft. Die auf Einkommen- und Körperschaftsteuer ausgerichteten ÇVÖA-Erläuterungen dieses Beitrags werden auf die Erbschafts- und Schenkungsteuer nicht automatisch angewandt. Wichtig ist, die Aufzeichnungen aufzubewahren, die die Quelle der Einkünfte oder des Übergangs belegen. [2], [5]

4.16. Wenn Sie als Freiberufler in mehreren Ländern arbeiten oder digitaler Unternehmer sind

In welchem Land Einkünfte erzielt werden, beurteilt sich danach, wo die Arbeit tatsächlich ausgeübt wird, nach dem festen Ort für die unabhängige berufliche Tätigkeit, der Eigenschaft als Gesellschaft/Einzelunternehmen, der tatsächlichen Geschäftsleitung, der Vertrags- und Rechnungsordnung, dem Bestehen einer Betriebsstätte und dem Artikel des einschlägigen ÇVÖA zu gewerblichen Gewinnen bzw. zur selbständigen Arbeit. Dass die Rechnungsanschrift im Ausland liegt, ein ausländisches Bankkonto besteht oder eine ausländische Gesellschaft gegründet wurde, verlagert allein nicht die gesamte Besteuerungsbefugnis ins Ausland. Bei ungeeigneten Gestaltungen können auch Risiken bei Mehrwertsteuer, Verrechnungspreisen oder verdeckter Betriebsstätte entstehen. [1], [3], [4], [5]

5. Die 2026 eingeführte 20-jährige Einkommensteuerbefreiung für Auslandseinkünfte (Art. 20/D mükerrer GVK)

5.1. Wer kann sie in Anspruch nehmen?

Der Grundrahmen der durch das Gesetz Nr. 7582 vom 21. Mai 2026 eingefügten und auf ab dem 1. Januar 2026 in der Türkei als ansässig geltende Personen anzuwendenden Befreiung nach Art. 20/D mükerrer GVK ist folgender: Die begünstigte Person muss eine natürliche Person sein; sie darf in den letzten drei Kalenderjahren vor dem Zeitpunkt, ab dem sie in der Türkei als ansässig gilt, in der Türkei weder Wohnsitz noch (außer den gesetzlichen Ausnahmen) Steuerpflicht gehabt haben; die befreiten Gewinne und Einkünfte müssen außerhalb der Türkei erzielt worden sein; es muss ein Antrag gestellt und eine Befreiungsbescheinigung erlangt werden. Die türkische oder ausländische Staatsangehörigkeit ist für sich allein weder Grund für die Inanspruchnahme noch dagegen. Gesellschaften können diese persönliche Befreiung im Hinblick auf die Körperschaftsteuer nicht in Anspruch nehmen. [1], [5], [6]

5.2. Schließt die Erzielung von Einkünften in der Türkei in den vorangegangenen drei Jahren die Befreiung vollständig aus?

Nicht jede Einkunftsart hat dasselbe Ergebnis. Dass eine Steuerpflicht wegen vor Eintritt in die Befreiung in der Türkei erzielter Einkünfte aus unbeweglichem Kapitalvermögen, Einkünfte aus Kapitalvermögen oder eines Wertzuwachsgewinns besteht, ist nach der Vorschrift für sich allein kein Hindernis. Besteht dagegen in den vorangegangenen drei Kalenderjahren in der Türkei eine Steuerpflicht wegen gewerblicher Gewinne oder Arbeitseinkünfte, kann die Befreiungsbescheinigung versagt werden. Die Mitteilung Serie Nr. 333 enthält gesonderte Beispiele, die beide Möglichkeiten zeigen. Bei der Berechnung der vorangegangenen drei Jahre wird nicht das Jahr geprüft, in dem man erstmals in der Türkei als ansässig gilt, sondern die drei Kalenderjahre vor diesem Jahr. [5]

5.3. Warum sind Antragsdatum und Befreiungsbescheinigung maßgeblich?

5.3.1. Allgemeine Antragsfrist und zuständige Stelle

Nach der Mitteilung Serie Nr. 333 ist der Antrag grundsätzlich bis zum Ende des Kalenderjahres, in dem man in der Türkei als ansässig gilt, beim für die Festsetzung zuständigen Finanzamt zu stellen.

5.3.2. Besondere Frist für Personen, die sich in den letzten zwei Monaten des Jahres niederlassen

Für Personen, die in den letzten zwei Monaten des Jahres als ansässig gelten, endet die Antragsfrist am Ende des zweiten Monats des folgenden Kalenderjahres. Die Bescheinigung wird vom Finanzamt nach Prüfung der einschlägigen Voraussetzungen ausgestellt. Für den Fall, dass eine Person, die die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllen soll, die Frist versäumt, ist im Beispiel der Mitteilung ausdrücklich festgehalten, dass keine Befreiungsbescheinigung erteilt wird. Die Information „Es gibt eine 20-jährige Befreiung“ ersetzt daher allein nicht die Antrags- und Bescheinigungspflicht. [5]

5.4. Welche Gewinne fallen aus der Befreiung heraus? Die Bedeutung der in der Türkei ausgeübten Arbeit

Die Befreiung betrifft Gewinne und Einkünfte, die außerhalb der Türkei erzielt werden. Eine Dividende, die eine Person mit gültiger Befreiungsbescheinigung von einer Gesellschaft in Spanien bezieht, oder Miete aus ihrem Haus in Monaco kann unter den Beispielbedingungen der Mitteilung unter die Befreiung fallen. Bezieht dieselbe Person jedoch Miete aus ihrer Immobilie in der Türkei oder erbringt sie, während sie in der Türkei ansässig ist, Beratungsleistungen für einen ausländischen Kunden, bleibt die Steuerpflicht für Einkünfte mit Quelle in der Türkei bestehen. Die Frage statt nach dem tatsächlichen Ort der Leistungserbringung allein nach der Auslandsanschrift des Zahlenden zu lösen, ist rechtlich fehlerhaft. [5]

5.5. Erklärung, Aufwendungen und Wirkung auf im Ausland gezahlte Steuer

Für unter die Befreiung fallende Auslandsgewinne und -einkünfte wird keine jährliche Einkommensteuererklärung abgegeben; wird wegen anderer Einkünfte eine Erklärung abgegeben, werden die befreiten Gewinne nicht in diese Erklärung einbezogen. Aufwendungen und Kosten, die zu den befreiten Gewinnen gehören, können bei der Berechnung der anderen in der Türkei steuerbaren Gewinne nicht abgezogen werden. Auch die wegen des befreiten Gewinns im Ausland gezahlte Steuer kann auf die übrige Einkommensteuer in der Türkei nicht angerechnet werden. Die Besteuerung dieser Einkünfte durch den ausländischen Staat ist ein gesondertes Thema; die Befreiung betrifft nur die türkische Einkommensteuer. [1], [5]

5.6. Wenn die Voraussetzungen später entfallen oder falsch erklärt wurden

Wird nachträglich festgestellt, dass die Voraussetzungen der Befreiung von Anfang an nicht vorlagen, kann nach der Mitteilung die Bescheinigung aufgehoben werden und für die zu wenig veranlagte Steuer eine Steuerausfallgeldbuße (vergi ziyaı cezası) und Verzugszinsen angewandt werden. Gilt die Person später nicht mehr als in der Türkei ansässig, ändert sich die Lage der Einkünfte außerhalb der Türkei für die Türkei nach den allgemeinen Regeln der unbeschränkten Steuerpflicht. Daher sind die steuerliche Vorgeschichte der drei Jahre vor der Befreiung, die Einkommensquelle, der tatsächliche Arbeitsort und die Aufenthaltsdaten zu belegen. [5]

5.7. Drei kurze Anwendungsbeispiele zur Befreiung

Beispiel A – Die Befreiung kann in Betracht kommen: Eine Person, die 2026 erstmals in der Türkei als ansässig gilt und in den Jahren 2023–2025 in der Türkei weder Wohnsitz noch eine hinderliche Steuerpflicht hatte, hat fristgerecht eine Befreiungsbescheinigung erhalten. Die Miete, die sie aus ihrer Wohnung im Ausland erzielt, kann – sofern auch die übrigen Voraussetzungen vorliegen – in der Türkei nach Art. 20/D mükerrer von der Einkommensteuer befreit sein.

Beispiel B – Die Befreiung gilt nicht für in der Türkei ausgeübte Arbeit: Dieselbe Person arbeitet in Antalya und erbringt Beratungsleistungen für einen ausländischen Kunden. Da die Leistung in der Türkei erbracht wird, kann der Gewinn nicht allein deshalb als befreit angesehen werden, weil sich der Kunde im Ausland befindet.

Beispiel C – Wenn die Antragsfrist versäumt wurde: Eine Person, die den Antrag erst in den Jahren nach dem Jahr der Niederlassung stellt, kann selbst dann, wenn sie die materiellen Voraussetzungen erfüllt, wegen der Fristbedingung der Mitteilung Serie Nr. 333 die Befreiungsbescheinigung möglicherweise nicht in Anspruch nehmen. [5]

6. Wie werden Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung angewandt?

6.1. Zunächst sind Inkrafttreten, Datum, Anwendungsbereich und Vertragsstaaten festzustellen

Dass ein Steuerabkommen mit einem Land unterzeichnet wurde, ist etwas anderes, als dass es in Kraft getreten ist. Nach der Bekanntmachung der Einkommensverwaltung (GİB) vom 30. September 2026 sind von den 108 von der Türkei abgeschlossenen ÇVÖA 93 in Kraft. Diese Zahlen sind die Erklärung der Verwaltung zum Veröffentlichungsdatum; maßgeblich ist der endgültige Text des einschlägigen Abkommens, das in dem Zeitraum in Kraft war, in dem die Einkünfte der Person erzielt wurden. Die Angabe im früheren Beitrag „49 von 60 Abkommen in Kraft“ und die Darstellung, für alle Länder ergebe sich ein einheitliches Ergebnis, sind weder aktuell noch rechtlich verlässlich. [8]

6.2. Welche Artikel des Abkommens werden der Reihe nach geprüft?

Die allgemeine Prüfreihenfolge lautet: vom Abkommen erfasste Personen und Steuern; Ansässigkeit; Betriebsstätte; Artikel zur jeweiligen Einkunftsart; Artikel zur Vermeidung der Doppelbesteuerung; Informationsaustausch und Verständigungsverfahren. So können etwa Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen, gewerbliche Gewinne, Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Veräußerungsgewinne, Arbeitseinkünfte, Einkünfte von Künstlern/Sportlern, Ruhegehälter und Einkünfte aus dem öffentlichen Dienst in verschiedenen Artikeln geregelt sein. Sätze, Begriffsbestimmungen und Beschränkungen können von Land zu Land abweichen. [7]

6.3. Besteuerung nur im Quellenstaat, nur im Ansässigkeitsstaat oder in beiden Staaten

Eine Abkommensregel in der Form „… können nur in diesem Staat besteuert werden“ schränkt häufig die abkommensrechtliche Besteuerungsbefugnis des anderen Staates für diese Einkünfte ein. Eine Regel „… können auch im anderen Staat besteuert werden“ zeigt dagegen im Allgemeinen, dass beide Länder unter bestimmten Voraussetzungen ein Besteuerungsrecht haben können. In diesem Fall wird der Umfang der Pflicht des Ansässigkeitsstaats zur Anrechnung/Befreiung gesondert bestimmt. Für einen Vorgang, für den es nach innerstaatlichem Recht keine Steuer gibt, führt das Abkommen von selbst keine neue Steuer ein; Abkommen begrenzen und verteilen im Wesentlichen im innerstaatlichen Recht vorhandene Befugnisse. [1], [7]

6.4. Ansässigkeitsbescheinigung, Nutzungsberechtigung und Belegordnung

Um das Abkommen in Anspruch zu nehmen, kann die Verwaltung des Quellenstaats eine Ansässigkeitsbescheinigung, eine Erläuterung zum tatsächlichen Nutzungsberechtigten der betreffenden Einkünfte, Gesellschafts- und Betriebsstättenunterlagen oder andere Nachweise verlangen. In der Türkei kann der Antrag auf Ansässigkeitsbescheinigung über die digitalen Dienste der GİB gestellt werden. Wurde im Quellenstaat die normale gesetzliche Quellensteuer angewandt, sind die vom jeweiligen Land vorgesehenen Verfahren und Fristen gesondert zu ermitteln, um den niedrigeren Satz des Abkommens in Anspruch zu nehmen oder die zu viel einbehaltene Steuer zurückzuerhalten. [10], [11]

7. Was ist zu tun, wenn in zwei Ländern Steuer anfällt? Befreiung, Anrechnung und Erstattung

7.1. Anrechnungsmethode: Wie wird die im Ausland gezahlte Steuer in der Türkei berücksichtigt?

7.1.1. Die Anrechnung kann nur mit denselben ausländischen Einkünften verknüpft werden

Nach Art. 123 GVK können bei unbeschränkt steuerpflichtigen natürlichen Personen auf die im Ausland erzielten Gewinne und Einkünfte die im Ausland gezahlten, auf das Einkommen erhobenen gleichartigen Steuern angerechnet werden, und zwar höchstens bis zur Einkommensteuer, die in der Türkei auf diese ausländischen Einkünfte entfällt. Dass die Steuer tatsächlich gezahlt wurde, ist mit den vom Gesetz verlangten amtlichen Unterlagen nachzuweisen. Ist die ausländische Steuer höher als die auf diesen Gewinn in der Türkei entfallende Steuer, kann der übersteigende Betrag grundsätzlich nicht von der türkischen Einkommensteuer abgezogen werden. Die im einschlägigen Abkommen vorgesehene besondere Methode wird gesondert beurteilt. [1]

7.2. Zahlenbeispiel: In welcher Höhe genau wird angerechnet?

Völlig hypothetisch: Beträgt die in der Türkei berechnete gesamte Einkommensteuer 300.000 TL, der auf die ausländischen Mieteinkünfte entfallende Teil 80.000 TL und die im Ausland ordnungsgemäß auf dieselben Mieteinkünfte gezahlte Steuer 50.000 TL, kann – sofern die übrigen Voraussetzungen erfüllt sind – eine Anrechnung von 50.000 TL in Betracht kommen. Beträgt die ausländische Steuer 110.000 TL, kann der die Grenze von 80.000 TL, die im Beispiel auf die türkische Steuer entfällt, übersteigende Betrag von 30.000 TL nicht automatisch von der Steuer auf andere Einkünfte in der Türkei abgezogen werden. Dieses Beispiel stellt weder einen tatsächlichen Tarif noch einen Steuersatz noch eine berechnete Steuerschuld eines Steuerpflichtigen dar; es dient nur der Erläuterung der Obergrenze der Anrechnung. Bei nach Art. 20/D mükerrer GVK befreiten Einkünften wird die ausländische Steuer in der Türkei nicht angerechnet. [1], [5]

7.3. Befreiungsmethode und Risiken einer falschen Anrechnung

Nach einigen Abkommens- und innerstaatlichen Bestimmungen können Einkünfte im Ansässigkeitsstaat vollständig oder unter bestimmten Voraussetzungen befreit werden. Befreiung und Anrechnung sind nicht austauschbar. So ist es beispielsweise möglicherweise nicht möglich, die im Ausland einbehaltene Steuer auf in der Türkei steuerbefreite Auslandseinkünfte von der Steuer auf andere Miet- oder Arbeitseinkünfte in der Türkei abzuziehen. Aus den Unterlagen muss klar hervorgehen, auf welchen Gewinn und welchen Zeitraum sie sich beziehen. [1], [3], [5]

7.4. Anrechnung ausländischer Steuer bei der Körperschaftsteuer

Art. 33 KVK regelt, dass die vor Ort gezahlte Körperschaftsteuer und ähnliche Steuern auf im Ausland erzielte und in die allgemeinen Ergebniskonten der Körperschaft in der Türkei übernommene Gewinne unter den Voraussetzungen auf die in der Türkei berechnete Steuer angerechnet werden. Diese Anrechnung ist zusammen mit der Befreiung für Gewinne aus Auslandsbeteiligungen, der beherrschten ausländischen Gesellschaft oder den ÇVÖA-Bestimmungen zu beurteilen. Maßgeblich ist für natürliche Personen Art. 123 GVK, für Gesellschaften Art. 33 KVK. [3]

8. Welche Unterlagen sind für den Nachweis von steuerlicher Ansässigkeit und Auslandseinkünften erforderlich?

8.1. Unterlagengruppen für natürliche Personen

• Ansässigkeitsbescheinigungen in der Türkei und im Ausland, Zeitraum und die davon erfassten Perioden.
• Wohnsitznachweise, Ein- und Ausreisedaten, Aufenthaltsunterlagen des Auslands; Angaben zu tatsächlicher Wohnung, Familie und Lebensmittelpunkt.
• Arbeitsvertrag, Ansässigkeit des Arbeitgebers, Einsatzort, Reise-/Arbeitstage und Gehaltsabrechnungen.
• Grundbuchauszug, Mietvertrag, Zahlungs-/Kontobewegungen und Rechnungen über Aufwendungen.
• Bankauszüge zu Zinsen und Dividenden, Belege über ausländische Quellensteuer und Steuerzahlung.
• Kauf-/Verkaufsunterlagen für Aktien oder Immobilien, Kosten- und Wechselkursaufzeichnungen.
• Text des einschlägigen ÇVÖA, Anwendungsbereich des Abkommens, angewandter Satz und gegebenenfalls Erstattungs-/Antragsakte.
• Wird Art. 20/D mükerrer GVK geltend gemacht, Aufzeichnungen zu den vorangegangenen drei Kalenderjahren, fristgerechter Antrag und Befreiungsbescheinigung.

8.2. Zusätzliche Unterlagengruppen für Gesellschaften

Zu beurteilen sind satzungsmäßiger Sitz und Geschäftsleitung der Gesellschaft, Handelsregister, Geschäftsführungsbeschlüsse, Verträge zur Lage von Betriebsstätte und ständigem Vertreter, Angaben zu ausländischen Niederlassungen/Beteiligungen, Jahresabschlüsse, Belege über Veranlagung und Zahlung ausländischer Steuern, Ausschüttungsbeschlüsse, Verrechnungspreisdokumentation und Aufzeichnungen, die zeigen, wo die Beschlüsse zur tatsächlichen Geschäftsleitung gefasst werden. [3]

8.3. Genügt die im Ausland einbehaltene Steuer allein als Nachweis?

Eine Bankbewegung, die zeigt, dass ein Abzug erfolgt ist, ist nicht dasselbe wie die amtliche Bescheinigung, die zeigt, welche Steuer tatsächlich beim ausländischen Staat gezahlt wurde. Art. 123 GVK sieht vor, dass die ausländische Steuer für die Anrechnung mit von den zuständigen Stellen erhaltenen und in der vom Gesetz verlangten Form beglaubigten Unterlagen nachzuweisen ist. Das einschlägige ÇVÖA und die Verwaltungspraxis können die Form der Vorlage der Unterlage beeinflussen. Eine Unterlagenliste ist je Geschäft vorzubereiten, und Antragsfristen dürfen nicht versäumt werden. [1]

9. Können neben der Einkommensteuer auch Mehrwertsteuer, Quellensteuer und andere Steuern anfallen?

9.1. Einkommensteuer und Mehrwertsteuer sind nicht dieselbe Steuer

Dass ein Vorgang von der Einkommen- oder Körperschaftsteuer befreit wird, beseitigt nicht von selbst die Mehrwertsteuer, Quellensteuer, Stempelsteuer oder eine andere Steuer auf diesen Vorgang. Im Mehrwertsteuergesetz Nr. 3065 sind die Besteuerung von in der Türkei erbrachten Lieferungen und Leistungen, die Frage, wann eine Leistung als in der Türkei erbracht oder genutzt gilt, sowie die Befreiungen für Einfuhr und Dienstleistungsexport gesondert geregelt. Für eine ins Ausland erbrachte Beratungsleistung lässt sich nicht automatisch der Schluss ziehen „der Kunde ist Ausländer, also sind alle Steuern null“. [4]

9.2. Quellensteuer und endgültige Steuer sind zu unterscheiden

Die im Quellenstaat vorgenommene Quellensteuer kann in manchen Fällen die endgültige Besteuerung der Einkünfte sein; manchmal wird sie mit der Jahreserklärung verknüpft. Die Anwendung eines niedrigeren Satzes nach dem Abkommen und die Erstattungsverfahren des innerstaatlichen Rechts des Landes sind verschieden. Auch dass in der Türkei ein Steuerabzug (tevkifat) erfolgt ist, macht die Erklärungs- oder Abkommensprüfung für ausländische Ansässige nicht in jedem Fall entbehrlich. [1], [3], [7]

9.3. Automatischer Austausch von Finanzinformationen ist keine „automatische Besteuerung“

Informationen über Auslandskonten können im Rahmen der Pflichten der Steuerverwaltungen zum Informationsaustausch erlangt werden; dieser Informationsfluss bedeutet nicht, dass alles auf das Konto eingehende Geld als steuerbarer Gewinn gilt. Geprüft werden die rechtliche Natur der Einkünfte, der steuerauslösende Sachverhalt, die Steuerpflicht und die Unterlagen. Die Risiken von Geldbewegungen, deren Herkunft nicht erklärt werden kann, sind gesondert unter dem Gesichtspunkt von Compliance und Steuerprüfung zu beurteilen.

9.4. Entsteht Erbschaftsteuer, wenn eine Person, die die Befreiung nach Art. 20/D in Anspruch nimmt, durch Erbschaft Vermögen erwirbt?

Ja, die Einkommensteuerbefreiung beseitigt nicht von selbst die Erbschafts- und Schenkungsteuer (veraset ve intikal vergisi). Nach der durch Art. 2 des Gesetzes Nr. 7582 in Art. 16 des Erbschafts- und Schenkungsteuergesetzes Nr. 7338 eingefügten Bestimmung wird auf Personen, die die Einkommensteuerbefreiung nach Art. 20/D mükerrer GVK in Anspruch nehmen, bei Vermögensübergang durch Erbschaft innerhalb der für die Befreiung vorgesehenen Frist ein Steuersatz von 1 % angewandt. Diese Regelung ist keine Befreiung, die die Steuer vollständig beseitigt, sondern eine Sonderregel zum Satz für bestimmte Personen und Übergänge durch Erbschaft; unentgeltliche Schenkungen, abweichende Daten, Befreiungsbeträge, Territorialität und Erklärungspflichten werden gesondert beurteilt. Dass eine Einkommensteuerbefreiung besteht, bedeutet nicht, dass Eigentum oder Erbschaft keiner steuerlichen Prüfung bedürften. [6]

10. Erklärung, Fristen, strafrechtliches Risiko und Rechtsbehelfe bei Doppelbesteuerung

10.1. Welches Jahr der Einkünfte ist an welchem Datum zu erklären?

Bei der Einkommensteuer gelten grundsätzlich die Regeln zum Kalenderjahr, bei der Körperschaftsteuer jene zum Abrechnungszeitraum. Für verschiedene Einkommensbestandteile können Pflicht zur Jahreserklärung, Steuerabzug, Sonderbesteuerung, Geldgrenzen und Befreiungen variieren. Das Jahr, in dem die Einkünfte erzielt werden, und das Jahr der Erklärung und Zahlung müssen nicht dasselbe sein. Während auf im Jahr 2026 erzielte Einkünfte die Regeln des Jahres 2026 angewandt werden, ist der Erklärungskalender nach den Bestimmungen der betreffenden Einkunftsart und des Folgezeitraums zu bestimmen. In diesem Beitrag werden statt einer Verallgemeinerung veralteter fester Geldschwellen die amtlichen Grenzwerte des jeweiligen konkreten Jahres zugrunde gelegt. [1], [3]

10.2. Wozu können unvollständige Erklärung oder falsche Anwendung einer Befreiung führen?

Wenn tatsächlich in der Türkei erzielte Einkünfte als „Ausland“ ausgewiesen werden, ausländische Steuer ohne urkundlichen Nachweis angerechnet wird oder die Antragsvoraussetzungen des Art. 20/D mükerrer unzutreffend geltend gemacht werden, kann das Risiko einer Nachveranlagung, einer Steuerausfallgeldbuße, von Verzugszinsen und einer Streitigkeit entstehen. In jedem Fall sind die Feststellung der Verwaltung, die Verjährung, die ordnungsgemäße Zustellung, die tatsächliche Grundlage und die Verteidigungsmöglichkeiten gesondert zu beurteilen. Liegen gesonderte Voraussetzungen vor, die eine Straftat begründen, werden diese zusätzlich geprüft. [2], [5]

10.3. Wann kommt das Verständigungsverfahren (MAP) in Betracht?

10.3.1. Rechtsgrundlage und Zeitpunkt des Antrags

Wird geltend gemacht, dass eine dem ÇVÖA widersprechende Besteuerung erfolgt ist oder starke Anzeichen dafür bestehen, dass sie erfolgen wird, kann im Rahmen von Art. 14 ek VUK und den folgenden das Verständigungsverfahren (karşılıklı anlaşma usulü) beantragt werden. Die Antragsfrist ist zunächst die im betreffenden Abkommen bestimmte Frist; fehlt im Abkommen eine Frist oder wird auf das innerstaatliche Recht verwiesen, ist die allgemeine Frist von drei Jahren im Gesetz von Bedeutung. Die Wirkung des MAP-Antrags auf die Klagefrist (dava açma süresi) und die sonstigen Verfahrensfolgen sind im Rahmen von Art. 15 ek VUK und den folgenden gesondert zu beurteilen; es sollte nicht angenommen werden, dieser Weg biete bei allen Steuer- und Strafstreitigkeiten automatisch eine Lösung. [2], [7]

10.3.2. Gemeinsame Beurteilung von MAP und nationaler Klagefrist

Die Wirkung des MAP-Antrags auf die innerstaatlichen Rechtswege ist in jeder Phase anhand der Akte zu prüfen; die Fristen, die bei Lösung der Streitigkeit, Ablehnung des Antrags oder fehlender Einigung zwischen den zuständigen Behörden entstehen, sind gesondert zu überwachen.

10.4. Festsetzung in der Türkei und Erstattungswege im Ausland

Für eine in der Türkei erfolgte Festsetzung (tarhiyat) haben Optionen wie Verwaltungsantrag, Fehlerberichtigung, Verständigung (uzlaşma) oder der Weg zum Finanzgericht (vergi mahkemesi) jeweils eigene Voraussetzungen und Fristen. Für eine Quellensteuer, die in einem ausländischen Staat über das Abkommen hinausgeht, kann es erforderlich sein, das Erstattungs- und Einspruchsverfahren dieses Landes zu beantragen. Bei welcher Verwaltung, an welchem Datum und mit welcher rechtlichen Begründung Unterlagen einzureichen sind, ist fallbezogen zu planen. Fristen, die zum Rechtsverlust führen können, dürfen nicht allein im Vertrauen auf einen allgemeinen Beitrag bestimmt werden. [2], [7]

11. Steuer-Checkliste: Wie gelangt man für ein Einkommen zu einem sicheren Ergebnis?

11.1. Fragen, die bei der Vorabbeurteilung der Reihe nach zu stellen sind

1. Ist die Person, die die Einkünfte erzielt, eine natürliche Person oder eine Gesellschaft; welchem Steuerzeitraum gehören die Einkünfte an?
2. In welchem Land ist die Person oder Gesellschaft nach dem Recht welchen Landes steuerlich ansässig / unbeschränkt oder beschränkt steuerpflichtig?
3. Sind die Einkünfte Arbeitsentgelt, selbständige Tätigkeit, gewerblicher Gewinn, Miete, Zinsen, Dividende, Veräußerungsgewinn oder ein anderer Bestandteil?
4. In welchem Land ist aufgrund welcher konkreten Tätigkeit oder welchen Vermögenswerts der steuerauslösende Sachverhalt eingetreten?
5. Sind die Bank, über die gezahlt wurde, und das Land, in dem sich die Tätigkeit/Immobilie/Betriebsstätte befindet, dieselben?
6. Gibt es zwischen den betreffenden Ländern ein im Einkommensjahr geltendes und anwendbares ÇVÖA?
7. Gewährt das Abkommen die Besteuerungsbefugnis einem einzigen Staat, dem Quellenstaat nur begrenzt oder beiden Staaten gemeinsam?
8. Gibt es Art. 20/D mükerrer GVK, eine besondere Befreiung bei Einkommen-/Körperschaftsteuer oder eine Voraussetzung für das Absehen von der Erklärung?
9. Ist die im Ausland gezahlte Steuer anrechnungsfähig, und liegt der Nachweis vor?
10. Entstehen Mehrwertsteuer, Quellensteuer, Erbschafts- und Schenkungsteuer oder eine andere gesonderte Pflicht?
11. Welche Frist läuft für Erklärung, Befreiungsbescheinigung, Erstattung, Berichtigung, Klage oder MAP-Antrag?
12. Sind Vertrag, Steuerunterlagen, Aufenthalt, Zahlungs- und Arbeitsaufzeichnungen, die das Prüfungsergebnis stützen, vollständig in der Akte?

12. Fazit: Bei Auslandseinkünften lautet die richtige Frage nicht „Wo ist das Geld?“, sondern „Warum entsteht die Steuer?“

Am Anfang der Prüfung der Doppelbesteuerung in der Türkei stehen das Land, in dem der Steuerpflichtige ansässig ist, und die rechtliche Natur des Gewinns. Die Steuer entsteht nicht allein dadurch, dass eine Überweisung von einer ausländischen Bank in die Türkei erfolgt, oder davon abhängig, ob die Person einen türkischen oder ausländischen Pass hat. Sind Einkommensbestandteil, steuerauslösender Sachverhalt und territorialer Bezug festgestellt, werden die Befreiungen des innerstaatlichen Rechts, das einschlägige ÇVÖA und die Anrechnungsbestimmungen angewandt. Es ist möglich, dass beide Staaten ein Besteuerungsrecht auf denselben Gewinn haben; das Abkommen kann diese Befugnisse aufteilen und Mechanismen vorsehen, die die Doppelbelastung verringern.

Die mit der Regelung von 2026 eingeführte Befreiung nach Art. 20/D mükerrer GVK bietet für bestimmte natürliche Personen bei Einkünften, die sie außerhalb der Türkei erzielen, eine wichtige Möglichkeit. Sie sollte jedoch nicht angewandt werden, ohne die Voraussetzungen der vorangegangenen drei Jahre, des Ansässigkeitsdatums, der Antragsfrist, der Befreiungsbescheinigung und insbesondere des tatsächlichen Erzielens der Einkünfte außerhalb der Türkei geprüft zu haben. Wer im Ausland Miete, Zinsen, Dividenden, Arbeitsentgelt und Veräußerungsgewinne erzielt, und wer in der Türkei Leistungen für ein ausländisches Unternehmen erbringt, befindet sich nicht in derselben rechtlichen Lage. Zum richtigen Ergebnis gelangt man nur, wenn Land, Einkunftsart, Zeitraum, Abkommensartikel und Unterlagen zusammen beurteilt werden.

13. Häufig gestellte Fragen

Zahlt jeder, der in der Türkei lebt, Steuer auf Auslandseinkünfte?

Nein. Die unbeschränkte Steuerpflicht ist der allgemeine Grundsatz, dass das Welteinkommen der steuerlichen Beurteilung unterzogen wird; Einkunftsart, Erklärungsbestimmungen, ÇVÖA, Befreiungen des innerstaatlichen Rechts und die Voraussetzungen des Art. 20/D mükerrer GVK im Jahr 2026 können das Besteuerungsergebnis jedoch ändern. [1], [5]

Löst es Einkommensteuer aus, wenn Dollar oder Euro auf mein Konto in der Türkei eingehen?

Der Überweisungsvorgang allein löst keine Einkommensteuer aus. Geprüft wird, ob es sich bei dem Geld um Arbeitsentgelt, Miete, Zinsen, selbständige Arbeit, Veräußerungsgewinn, Erbschaft oder persönliche Ersparnisse handelt und wo es erzielt wurde. Dass die Zahlung für eine in der Türkei erbrachte Leistung von einer ausländischen Bank kommt, beseitigt die steuerliche Analyse nicht. [5]

Ich habe mich weniger als 183 Tage in der Türkei aufgehalten; zahle ich sicher keine Steuer?

Nein. Wohnsitz und Sechsmonatskriterium im GVK, die Fälle, in denen keine Ansässigkeit angenommen wird, und der gegebenenfalls im einschlägigen ÇVÖA enthaltene 183-Tage-Test für Arbeitsentgelt sind verschieden. Ein kurzer Aufenthalt beseitigt auch die beschränkte Steuerpflicht für in der Türkei erzielte Mieteinkünfte oder andere Einkünfte nicht von selbst. [1], [7]

Muss ich, wenn ich im Ausland Steuer gezahlt habe, in der Türkei noch einmal zahlen?

Ein sicheres Ergebnis lässt sich nicht nennen. Sowohl der Quellenstaat als auch die Türkei können Besteuerungsbefugnis haben. Geprüft werden das einschlägige Abkommen sowie die Befreiungs- und Anrechnungsmethoden nach Art. 123 GVK/Art. 33 KVK. Es gibt Fälle, in denen der Anrechnungsbetrag auf die in der Türkei auf diese Einkünfte entfallende Steuer begrenzt ist. [1], [3]

Erfasst ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung alle Steuern?

Nein. Welche Personen und welche Steuern das Abkommen erfasst, ergibt sich aus seinen eigenen Anwendungsbereichsartikeln. Bestimmungen zu Einkommen und in einigen Abkommen zu Vermögensteuern regeln nicht von selbst die Mehrwertsteuer oder die Erbschafts- und Schenkungsteuer. [7]

Wird, wenn ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung besteht, nur in einem Land Steuer erhoben?

Nein. Bei einigen Einkünften kann nur einem Staat die Befugnis eingeräumt werden; bei anderen Einkünften wie Dividenden, Zinsen oder Einkünften aus Immobilien kann beiden Ländern innerhalb bestimmter Grenzen ein Besteuerungsrecht zustehen. Die übermäßige Steuerlast kann durch Befreiung oder Anrechnung beseitigt werden. [7]

Zahlt eine ausländische Person, die 2026 in die Türkei zieht, 20 Jahre lang überhaupt keine Steuer?

Nein. Art. 20/D mükerrer ist eine Einkommensteuerbefreiung, die sich allein auf die im Ausland erzielten Gewinne und Einkünfte der natürlichen Person bezieht, die die Voraussetzungen erfüllt. Einkünfte in der Türkei, andere Steuern und Personen, die die Voraussetzungen nicht erfüllen, sind nicht erfasst. Die Befreiungsbescheinigung ist fristgerecht einzuholen. [5]

Ich hatte vor dem Umzug in die Türkei Mieteinkünfte in der Türkei; kann ich Art. 20/D nicht nutzen?

Art. 20/D mükerrer GVK regelt ausdrücklich, dass das Bestehen einer Steuerpflicht wegen vor dem Eintritt in den Anwendungsbereich in der Türkei erzielter Einkünfte aus unbeweglichem Kapitalvermögen, Kapitalvermögen oder eines Wertzuwachsgewinns für sich allein kein Hindernis ist. Eine Steuerpflicht mit einigen anderen Einkunftsarten in den vorangegangenen drei Jahren kann die Voraussetzungen dagegen entfallen lassen. [1], [5]

Profitiert eine Person, die aus der Türkei für ausländische Kunden Leistungen erbringt, von Art. 20/D?

Allein deshalb, weil der Kunde Ausländer ist, nicht. Eine in der Türkei tatsächlich ausgeübte selbständige oder gewerbliche Tätigkeit kann nach dem Beispiel der Mitteilung als in der Türkei erzielter Gewinn gelten. Die Voraussetzungen werden anhand der konkreten Tätigkeit geprüft. [5]

Muss eine Person mit türkischer Staatsangehörigkeit, die in Deutschland wohnt, in der Türkei eine Erklärung abgeben?

Aus der Staatsangehörigkeit lässt sich kein allgemeines Ergebnis ableiten. Entscheidend sind, ob die Person in der Türkei ansässig ist, die Ausnahme des Art. 3/2 GVK, die in der Türkei erzielten Einkünfte und die Abkommensbestimmungen. Das Vorliegen von Einkünften mit Quelle in der Türkei kann für den beschränkt Steuerpflichtigen eine Beurteilung von Erklärung oder Quellensteuer erforderlich machen. [1]

Entsteht keine Steuer, wenn ich den Gewinn meiner Gesellschaft im Ausland nicht in die Türkei bringe?

Es ist zu bedenken, dass die Gesellschaft ein vom Einkommen des natürlichen Gesellschafters getrenntes Steuersubjekt ist. Für die türkische Körperschaftsteuer können satzungsmäßiger Sitz und Geschäftsleitung der Gesellschaft, die Veranlagung des Gewinns, der Bezug von Dividenden aus einer ausländischen Beteiligung, die Beteiligungsbefreiung und die Regeln zur beherrschten ausländischen Gesellschaft jeweils eigene Ergebnisse haben. Dass das Geld nicht physisch in die Türkei gebracht wird, beseitigt für sich allein nicht jedes Steuerrisiko. [3]

An wen wende ich mich, wenn ein abkommenswidriger Steuerabzug erfolgt ist?

Der Weg der Erstattung/Berichtigung im ausländischen Quellenstaat, die gesetzliche Anrechnung oder der Streitweg in der Türkei und in geeigneten Fällen das Verständigungsverfahren (MAP) können in Betracht gezogen werden. Frist, Gegenstand des Antrags und Wirkung auf die Klagefrist sind besonders zu prüfen. [2], [7]

Gilt die Einkommensteuerbefreiung nach Art. 20/D auch für durch Erbschaft erlangtes Vermögen?

Einkommensteuerbefreiung und Erbschafts- und Schenkungsteuer sind getrennte Steuern. Gleichwohl regelt Art. 2 des Gesetzes Nr. 7582, dass auf Personen, die die Befreiung nach Art. 20/D in Anspruch nehmen, innerhalb der Befreiungsfrist bei Vermögensübergang durch Erbschaft ein Erbschafts- und Schenkungsteuersatz von 1 % angewandt wird. Diese Bestimmung macht nicht jeden Vermögensübergang steuerfrei; Umfang der konkreten Erbschaft, Freibeträge/Befreiungsbeträge und Erklärungspflicht sind gesondert zu prüfen. [6]

14. Quellen und amtliche Rechtsgrundlagen

1 — Einkommensteuergesetz Nr. 193 (Gelir Vergisi Kanunu), insbesondere Art. 1–7, Art. 20/D (mükerrer), Art. 23, Art. 75, Art. 80 ff., Art. 85–86, Art. 123. Einkommensverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı): Quelle

2 — Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 (Vergi Usul Kanunu), insbesondere Art. 3, Art. 19–23, Art. 413 und Art. 14–18 ek. Einkommensverwaltung: Quelle

3 — Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu), insbesondere Art. 3, Art. 5, Art. 7, Art. 13, Art. 30, Art. 33. Einkommensverwaltung: Quelle

4 — Mehrwertsteuergesetz Nr. 3065 (Katma Değer Vergisi Kanunu), insbesondere Art. 1, Art. 6, Art. 10–12. Einkommensverwaltung: Quelle

5 — Einkommensteuer-Allgemeine Mitteilung Serie Nr. 333, Amtsblatt (Resmî Gazete) vom 4. Juli 2026, Nr. 33300; Voraussetzungen des Art. 20/D mükerrer, Befreiungsbescheinigung und 13 Beispiele. Einkommensverwaltung: Quelle

6 — Gesetz Nr. 7582, Art. 4 (Art. 20/D mükerrer GVK) und Art. 2 (Satz von 1 % bei Übergang durch Erbschaft für Begünstigte der Befreiung nach Art. 16 des Erbschafts- und Schenkungsteuergesetzes). Einkommensverwaltung: Quelle und Quelle

7 — Amtliche Quellen zu Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zu den Grundsätzen der Besteuerung. Einkommensverwaltung: Quelle

8 — Bekanntmachung der GİB zur Unterzeichnung des ÇVÖA Türkei–El Salvador, 30. September 2026; Angabe, dass zu diesem Zeitpunkt 108 Abkommen abgeschlossen und 93 in Kraft sind. Quelle

9 — GİB: Bekanntmachung zum Leitfaden zur Steuerbefreiung für im Ausland erzielte Gewinne und Einkünfte, 7. September 2026. Quelle

10 — Digitales Finanzamt der GİB (Dijital Vergi Dairesi) – Ansässigkeitsbescheinigung und Steuerdienste. Quelle

11 — Verwaltungsauskunft (özelge) der GİB – Anwendung von ÇVÖA und Ansässigkeitsbescheinigung beim Verkauf von Aktien einer US-Gesellschaft. Quelle

12 — Verwaltungsauskunft (özelge) der GİB – kurzfristige Vermietung einer Immobilie im Ausland, 18. Dezember 2025. Quelle

13 — Verwaltungsauskunft (özelge) der GİB – Feststellung der Ansässigkeit in der Türkei bei der Befreiung nach Art. 20/D mükerrer, 13. Oktober 2026, E-62030549-120-1372289. Quelle