Das Prüfungsprotokoll (tutanak) hält die während der Prüfung festgestellten Vorgänge, Konten und Erklärungen des Steuerpflichtigen fest. Das Unterschreiben des Protokolls bedeutet nicht, jede rechtliche Bewertung anzuerkennen oder auf das Klagerecht zu verzichten. Unterschriebene Tatsachenangaben können jedoch in einem späteren Streit ein wichtiges Beweismittel sein. Deshalb sind Feststellung, Würdigung und Einwand voneinander zu trennen, und Vorbehalte sind anhand von Belegnummern zu konkretisieren. 1 Zu diesem Thema siehe Beweis und Beweismittel im Steuerprozess.
Die Vorbereitung im Protokollstadium beschränkt sich nicht auf die Korrektur eines einzelnen falschen Satzes. Geprüft wird auch, welche Steuerart und welcher Zeitraum von der Prüfung erfasst sind, ob angeforderte Unterlagen vorgelegt wurden, wie die Berechnung erfolgt ist und ob die Erklärung des Steuerpflichtigen richtig wiedergegeben wurde. Dieser Artikel behandelt getrennt vom allgemeinen Prüfungsverfahren die rechtlichen und dokumentarischen Methoden, die bei Erstellung und Unterzeichnung des Protokolls eingesetzt werden können.
Worin unterscheiden sich Prüfungsprotokoll und Prüfungsbericht?
Das Protokoll ist die Niederschrift der Tatsachen- und Kontofeststellungen. Der Prüfungsbericht dagegen bewertet auf Grundlage dieser Feststellungen die steuerlichen Folgen und die vorgeschlagenen Maßnahmen. Der Steuer- und Strafbescheid dient der Bekanntgabe der festgesetzten Steuer und der verhängten Strafe. Diese drei Dokumente sind nicht dasselbe Verfahren. Eine im Protokoll niedergelegte Erklärung ersetzt keine spätere Klage gegen den Bescheid. 1 3
Nach Artikel 134 des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (VUK) besteht der Zweck der Prüfung darin, die Richtigkeit der zu zahlenden Steuern zu untersuchen, festzustellen und sicherzustellen. Dieser Zweck verlangt, dass nicht nur für den Steuerpflichtigen nachteilige Eintragungen ausgewählt werden, sondern auch Erklärungen und Belege, die das Ergebnis ändern könnten, gewürdigt werden. Die bloß pauschale Leugnung durch den Steuerpflichtigen hebt eine durch Aufzeichnungen gestützte Feststellung dagegen nicht von selbst auf. Ein wirksamer Einwand erörtert getrennt die Daten, auf die sich die Verwaltung stützt, und die Schlussfolgerung, die sie daraus zieht.
Wie wird eine Tatsachenfeststellung von ihrer rechtlichen Einordnung getrennt?
Dass Geld auf einem Konto eingegangen ist, ist eine Tatsachenfeststellung; alle Zahlungseingänge als Umsatzerlöse zu behandeln, ist eine Bewertung, die begründet werden muss. Dagegen kann Einwand erhoben werden, wenn die gesamte Kontobewegung unmittelbar als Besteuerungsgrundlage herangezogen wird, ohne Kontoumbuchungen, Darlehen, Kapitalbewegungen, Zahlungseingänge aus Forderungen oder Rückzahlungen zu unterscheiden. Die Herkunft des Geldes muss jedoch durch Vertrag, Bankbeleg und buchhalterische Erfassung belegt werden.
Ebenso sind die Frage, ob ein Beleg in den Büchern erfasst ist, und die Frage, ob die darin beschriebene Lieferung tatsächlich stattgefunden hat, verschiedene Fragen. Ein Vorbehalt sollte den Streit über die Lieferung oder das steuerliche Ergebnis offenhalten, während die verbuchte Angabe akzeptiert wird. Wird das Vorliegen eines tatsächlichen Geschäfts anerkannt, ist zu beachten, dass dies die Echtheit eines anderen Belegs nicht automatisch beweist.
Kann der Entwurf des Protokolls vorab angefordert werden?
In den Erläuterungen der Steueraufsichtsbehörde zu den Rechten des Steuerpflichtigen heißt es, dass Protokollentwürfe auf Antrag dem Steuerpflichtigen zwei Tage im Voraus zur Verfügung gestellt werden können, und zwar über das entsprechende Portal. Diese Frist ist nicht die Klagefrist gegen den Bescheid; sie betrifft die Vorbereitung vor der Unterschrift. Der Antrag sollte schriftlich gestellt und das Datum der Übermittlung und des Zugangs aufbewahrt werden. 2
Nach Erhalt des Entwurfs ist zunächst die Vollständigkeit zu prüfen: Seitenzahl, Anlagen, Tabellen, Prüfungszeitraum, Firmenbezeichnung und Vertretungsangaben müssen alle zur selben Akte gehören. Ist eine im Entwurf erwähnte Anlage tatsächlich nicht übergeben worden, darf ihr Inhalt nicht als richtig akzeptiert werden, ohne sie gesehen zu haben. Wird für die Prüfung zusätzliche Zeit benötigt, sollten Grund und fehlende Unterlage angegeben werden. Allein die Stellung eines Antrags bedeutet nicht, dass sich die Frist verlängert.
Welche Unterlagen sollten vor der Unterschrift gemeinsam geprüft werden?
- Die Prüfungsanzeige, die Schreiben zur Anforderung von Büchern und Belegen sowie die Zustellnachweise.
- Der Protokollentwurf, alle beigefügten Tabellen und frühere schriftliche Erklärungen.
- Rechnungen, Verträge, Liefer-, Lager- und Zahlungsnachweise zu den streitigen Geschäften.
- Buchungsbelege, Journaleinträge, Steuererklärungen und Berichtigungsunterlagen.
- Vertretungs- und Vollmachtsnachweise der Person, die für das Unternehmen Erklärungen abgibt.
Diese Unterlagen sollten nicht bloß in einen Ordner gelegt werden; es ist darzulegen, auf welchen Protokollabsatz jede einzelne antwortet. Werden viele Anlagen eingereicht, ist ein zusammenfassendes Verzeichnis zu erstellen, jede Anlage einem Datum und einem Geschäft zuzuordnen und die Übergabe zu dokumentieren. Das der Verwaltung vorgelegte Exemplar und das im Betrieb aufbewahrte Exemplar müssen identisch sein.
Wie werden Einwand und Vorbehalt in das Protokoll aufgenommen?
Artikel 141 VUK sieht vor, dass Einwände und Erklärungen der Betroffenen in das Protokoll aufgenommen werden. Ein Vorbehalt muss die beanstandete Feststellung, die Begründung des Einwands und den Beleg, auf den er sich stützt, klar bezeichnen. Die bloße Formulierung „Unsere Rechte bleiben vorbehalten“ erklärt nicht, welches Konto oder welche tatsächliche Annahme bestritten wird. Eine Meinungsverschiedenheit in der rechtlichen Bewertung und ein im Protokoll unrichtig festgehaltenes Ereignis sind in getrennten Absätzen zu behandeln. 1
Als Arbeitsmethode kann eine vierspaltige Übersicht verwendet werden: Protokollabsatz, Feststellung der Verwaltung, Erklärung des Steuerpflichtigen und Beleg. Diese Methode ist keine gesetzliche Formvorschrift, sondern eine Technik der Aktenvorbereitung, die verhindert, dass Erklärungen verstreut werden. Es muss erkennbar sein, welche Anlage welche Feststellung bestätigt, welcher Teil streitig bleibt und welche Berichtigung verlangt wird.
Was kann getan werden, wenn eine Erklärung nicht ins Protokoll aufgenommen wird?
Die Aufnahme des Einwands und seiner Anlagen in das Protokoll sollte ausdrücklich verlangt werden. Ein nicht erfüllter Antrag sollte zusätzlich schriftlich übermittelt und der Eingang aufbewahrt werden. Der Zusammenhang einer später eingereichten Eingabe mit dem Protokoll, ihr Datum und der betreffende Absatz sind anzugeben. Dieser Schritt löscht den Inhalt des unterschriebenen Protokolls nicht; er dokumentiert, dass die Erklärung rechtzeitig vorgebracht wurde und aus welchem Grund sie gesondert eingereicht wurde.
Enthält das Protokoll eine Aussage, die tatsächlich nicht gemacht wurde, ist der Fehler unverzüglich und konkret zu berichtigen. Statt allgemein zu erklären, das Protokoll sei unter Druck unterschrieben worden, ist darzulegen, wie sich das Geschehen tatsächlich abgespielt hat und welche Aufzeichnungen dies zeigen. Ein neu erstelltes Dokument, das den Sachverhalt nicht wiedergibt, oder die nachträgliche Änderung eines früheren Eintrags kann kein Verteidigungsmittel sein.
Hält die Verweigerung der Unterschrift die Prüfung auf?
Nein. Die Verweigerung der Unterschrift beendet nach Artikel 141 VUK die Prüfung nicht; es können Folgen wie die Einbehaltung bestimmter Bücher und Belege eintreten. Deshalb darf die Nichtunterzeichnung nicht an die Stelle der Erhebung von Einwänden und der Vorlage von Belegen treten. Vorrangig sind die Richtigkeit des zu unterzeichnenden Textes und die Aufnahme der Vorbehalte in das Protokoll. 1
Andererseits bedeutet die Unterzeichnung des Protokolls nicht, dass die rechtliche Folge des Prüfungsberichts nicht angegriffen werden kann. Die Verwaltung kann sich auf unterschriebene Erklärungen als starkes Beweismittel berufen. Der Steuerpflichtige kann ebenso den Umfang einer unterschriebenen Erklärung, den ihr zugrunde liegenden Rechenfehler oder ihren Widerspruch zu anderen Aufzeichnungen darlegen. Eine Verteidigung, die die Wirkung einer unterschriebenen Tatsachenerklärung ignoriert, ist ebenso verfehlt wie eine Ansicht, die die Unterschrift als Verzicht auf alle Rechte behandelt.
Wie ist im Stadium der Berichtsauswertung vorzugehen?
Das rechtliche Gehör vor der Berichtsbewertungskommission ist im Rahmen des jeweiligen Verfahrens zu beantragen. Die Funktion der gegenüber dem Prüfer abgegebenen Erklärung unterscheidet sich von der Erklärung, die der Kommission vorzulegen ist. Vor der Kommission ist darzulegen, welche Feststellung der Bericht ohne Würdigung welcher Unterlage getroffen hat und wie dies das steuerliche Ergebnis verändert. Dieses Stadium ist kein gerichtliches Verfahren vor einem Steuergericht. 2 Dieses Thema behandelt auch der Artikel zu dem, was zu tun ist, wenn der Steuertechnische Bericht nicht zugestellt wird.
Ein Antrag auf Anhörung sollte nicht als von selbst allgemeiner Stillstand des Prüfungs- oder Klagezeitplans angenommen werden. Eine kurze, der Kommission vorgelegte Notiz bedeutet nicht, dass Anlagen unvollständig bleiben dürfen. Die wesentlichen Streitpunkte gehören in den Haupttext; die überprüfbaren Konten und Belege können in Anlagen vorgelegt werden. Zu beachten ist nicht nur das Ergebnis der Kommission, sondern auch, ob die der Bewertung zugrunde gelegten Erklärungen in die Akte aufgenommen wurden.
Wie werden Klage und Beitreibung nach dem Protokoll verfolgt?
Protokoll und Bericht dienen meist der Vorbereitung eines späteren Schritts. Der Gegenstand einer Klage ist im konkreten Fall eine endgültige und vollstreckbare Maßnahme. Wird der Steuer- und Strafbescheid zugestellt, ist im Allgemeinen die allgemeine dreißigtägige Klagefrist für Steuerklagen zu berücksichtigen; Beginn, Sonderregelungen und der gewählte Verwaltungsweg sind gesondert zu berechnen. Ein Einwand gegen ein früheres Protokoll führt nicht dazu, dass eine Klage automatisch als erhoben gilt. 3 Zu den Einzelheiten des Verfahrens siehe wie eine Steuerklage erhoben wird. Für eine ausführliche Bewertung kann der Artikel zur Verständigung bei Steuerstrafen hilfreich sein.
Für eine Steuerklage gegen eine Festsetzung gilt hinsichtlich der Beitreibung des streitbefangenen Teils Artikel 27 des Gesetzes über das Verwaltungsprozessrecht (İYUK). Vorbehalt der Rechte (ihtirazi kayıt), Beitreibungsmaßnahmen und sonstige Ausnahmen sind gesondert zu prüfen. Ein Einwand im Berichtsstadium ist für sich genommen keine gerichtliche Entscheidung, die die Beitreibung stoppt. Ergehen später Maßnahmen wie ein Zahlungsbefehl oder eine Pfändung, sind deren eigene Fristen und Antragswege ebenfalls einzuhalten.
Fazit
Ein wirksamer Einwand gegen das Steuerprüfungsprotokoll erfordert eine Vorbereitung, die tatsächliche Feststellungen von der rechtlichen Würdigung trennt, jeden Vorbehalt an einen bestimmten Beleg bindet und die späteren Fristen wahrt. Der Entwurf ist vorab zu prüfen, die Anlagen sind zu verifizieren, und die Erklärungen müssen vollständig in das Protokoll aufgenommen werden. Unterschreiben oder Nichtunterschreiben ist für sich genommen keine Verteidigungsstrategie; entscheidend sind eine widerspruchsfreie Schilderung des Geschehens, überprüfbare Aufzeichnungen und der richtige Weg zur richtigen Zeit.
Häufig gestellte Fragen
Kann ich nach Unterzeichnung des Protokolls keine Klage mehr erheben?
Nein. Die Unterschrift allein ist kein Verzicht auf das Klagerecht; unterschriebene Tatsachenerklärungen werden jedoch als Beweismittel gewürdigt. Diese Unterscheidung wird im Abschnitt „Hält die Verweigerung der Unterschrift die Prüfung auf?“ erläutert. Zum zugehörigen Abschnitt
Gibt es eine Möglichkeit, den Entwurf vorab anzufordern?
Ja. Es gibt die Praxis, den Entwurf auf Antrag zwei Tage im Voraus zur Verfügung zu stellen. Das im Abschnitt „Kann der Entwurf des Protokolls vorab angefordert werden?“ beschriebene Antrags- und Aufzeichnungsverfahren kann befolgt werden. Zum zugehörigen Abschnitt
Genügt ein allgemeiner Vorbehalt?
Ein allgemeiner Vorbehalt erklärt nicht, welche Feststellung bestritten wird und warum. Es ist die belegbezogene Methode zur Formulierung von Einwänden zu verwenden, die im Abschnitt „Wie werden Einwand und Vorbehalt in das Protokoll aufgenommen?“ beschrieben ist. Zum zugehörigen Abschnitt
Wahrt ein Einwand gegen das Protokoll die Klagefrist?
Ein Einwand gegen das Protokoll ersetzt nicht die Klage gegen den später zugestellten Bescheid. Die Fristen sind gesondert zu überwachen, wie im Abschnitt „Wie werden Klage und Beitreibung nach dem Protokoll verfolgt?“ beschrieben. Zum zugehörigen Abschnitt
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK), Artikel 3, 134, 140 und 141. Amtliche Quelle
- Präsidium der Steueraufsichtsbehörde, Rechte des Steuerpflichtigen bei der Steuerprüfung (Vergi İncelemesinde Mükellef Hakları). Amtliche Quelle
- Gesetz Nr. 2577 über das Verwaltungsprozessrecht (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK), Artikel 7, 8, 14 und 27. Amtliche Quelle