Das Sicherheitsverlangen des Finanzamts bedeutet nicht in jedem Fall, dass der Steuerpflichtige eine rechtskräftig festgestellte Schuld hat. Eine Sicherheit kann darauf abzielen, die Beitreibung einer öffentlich-rechtlichen Forderung abzusichern. Die Verwaltung muss jedoch die zugrunde liegende Bestimmung, den konkreten Grund und die Berechnung des abzusichernden Betrags darlegen. Ohne die rechtliche Natur des Sicherheitsschreibens zu bestimmen, sollte nicht darüber entschieden werden, innerhalb welcher Frist und auf welchem Weg Einspruch eingelegt wird.
Dieser Beitrag behandelt im Wesentlichen das Sicherheitsverlangen im Rahmen der Artikel 9–11 des Gesetzes Nr. 6183. Die besonderen Sicherheitspraktiken nach Artikel 153/A und 160/A des Steuerverfahrensgesetzes (VUK), die Sicherheit bei der Mehrwertsteuererstattung und die Stundungssicherheit unterliegen nicht denselben Regeln. Diese Unterscheidung ist erforderlich, um sowohl die Klagefrist als auch die Folgen einer unterbliebenen Sicherheitsleistung richtig zu beurteilen.
In welchen Fällen kann das Finanzamt nach Artikel 9 des Gesetzes Nr. 6183 Sicherheit verlangen?
Absatz 1 des Artikels 9 des Gesetzes stellt auf den Beginn von Maßnahmen zur Festsetzung einer öffentlich-rechtlichen Forderung ab, die Fälle betrifft, in denen nach VUK Artikel 344 eine Steuerverkürzungsstrafe zu verhängen ist, sowie die in Artikel 359 genannten Handlungen. Die Sicherheit wird von der Beitreibungsstelle in der Höhe verlangt, die auf der Grundlage der ersten Berechnungen der zur Steuerprüfung befugten Personen bestimmt wird.
Der Beginn jeder Steuerprüfung rechtfertigt nicht ohne weitere Erläuterung ein Sicherheitsverlangen in beliebiger Höhe. Zwischen dem geprüften Vorgang, der abzusichernden Forderung und der ersten Berechnung muss ein erklärbarer Zusammenhang bestehen. Eine abstrakte Risikobewertung ist von einem konkreten Berechnungsbeleg zu trennen.
Schuldner ohne Wohnsitz in der Türkei
Absatz 2 verlangt, dass die Lage des öffentlich-rechtlichen Schuldners ohne Wohnsitz in der Türkei die Beitreibung der Forderung gefährdet erscheinen lässt. Ausländische Staatsangehörigkeit ist nicht dasselbe wie fehlender Wohnsitz in der Türkei. Das Fehlen eines Wohnsitzes in der Türkei und die Voraussetzungen, die eine Gefährdung der Beitreibung zeigen, werden gemeinsam beurteilt.
Beispielsweise kann der Vorgang der Veräußerung von Vermögenswerten der Person in der Türkei zusammen mit der bestehenden Forderung und anderen Sicherheiten geprüft werden. Dagegen kann nicht gefolgert werden, dass von jeder Person allein deshalb automatisch Sicherheit verlangt werden kann, weil sie einen ausländischen Pass besitzt oder ihre Geschäfte aus einem anderen Land führt. Es muss klar sein, auf welchen Absatz sich die Maßnahme stützt.
Welche Angaben im Sicherheitsschreiben sind zu prüfen?
Zu prüfen sind Datum und Aktenzeichen des Schreibens, die Zustellungsangaben, die Rechtsgrundlage, die betroffene Steuerart und die Zeiträume, die Hauptforderung und ihre Nebenforderungen sowie die für die Sicherheit gesetzte Frist. Beruht der verlangte Betrag auf dem Prüfungsbericht oder dem Schreiben zur ersten Berechnung, werden Datum und Inhalt dieses Dokuments angefordert. Ein Widerspruch zwischen der Begründung der Verwaltung und den Berechnungsanlagen wird konkretisiert.
Es wird untersucht, ob der Betrag ohne Berücksichtigung früher geleisteter Sicherheiten, gezahlter Steuern oder anderer Sicherheiten bestimmt wurde. Dass derselbe Betrag in zwei verschiedenen Akten abgesichert wird, macht zwar für sich allein nicht jede Maßnahme rechtswidrig, erfordert aber eine Erläuterung im Hinblick auf Doppelberechnung und Verhältnismäßigkeit. Die Prüfung sollte nicht allein anhand der Höhe der Zahl erfolgen.
| Prüfgegenstand | Zu beschaffender Beleg | Was wird geklärt? |
|---|---|---|
| Rechtsgrund | Schreiben mit Sicherheitsverlangen und zugrunde liegender Antrag | Artikel 9 des Gesetzes Nr. 6183 oder besondere VUK-Praxis? |
| Berechnung | Aufstellung der ersten Berechnung nach Steuer und Zeitraum | Die konkrete Grundlage des Betrags |
| Zustellung und Frist | Nachweis der elektronischen oder physischen Zustellung | Zeitplan für Klage und Sicherheitsleistung |
| Stadium der Maßnahme | Prüfungsbeginn, Bericht und Übermittlungsvermerke | In welchem Stadium die Sicherungsmaßnahme getroffen wurde |
| Frühere Sicherheit | Annahmeschreiben zu Sicherheiten, Zahlungsbelege | Einwand überhöhter oder doppelter Sicherheit |
Ist die für die Sicherheitsleistung gewährte Frist dieselbe wie die Klagefrist?
Nein. Ist im Rahmen von Artikel 9 des Gesetzes Nr. 6183 für die Sicherheit keine besondere Frist angegeben, gilt kraft der Verweisung in Artikel 8 des Gesetzes VUK Artikel 14. Das Allgemeine Beitreibungsrundschreiben (Tahsilat Genel Tebliği) erläutert, dass die im Schreiben mit Sicherheitsverlangen gesetzte Frist nicht weniger als 15 Tage betragen darf. Das bedeutet nicht, dass die Frist in jedem Sicherheitsschreiben zwingend 15 Tage beträgt oder dass dieselbe Regel für alle besonderen Sicherheitsarten gilt.
Für die Klage auf Aufhebung der Maßnahme des Sicherheitsverlangens vor dem Finanzgericht beträgt die allgemeine Klagefrist, wenn keine Sonderregelung besteht, 30 Tage. Die Frist für die Sicherheitsleistung und die Frist für die Klageerhebung sind als zwei getrennte Kalender zu verfolgen. Es kann nicht angenommen werden, dass die Pflicht zur Sicherheitsleistung ebenfalls mit der Begründung aufgeschoben wird, die Klagefrist sei noch nicht abgelaufen.
Hemmt die Einreichung einer Eingabe beim Finanzamt die Klagefrist?
In Steuerstreitigkeiten ist die besondere Beschränkung für die Anwendung des Artikels 11 des Verwaltungsverfahrensgesetzes (İYUK) zu beachten. Es sollte nicht in der Annahme abgewartet werden, dass ein Antrag bei der Verwaltung auf Aufhebung des Sicherheitsschreibens oder Berichtigung der Berechnung die Klagefrist von selbst hemmt. Die Natur des Schreibens und gegebenenfalls eine besondere Antragsbestimmung werden gesondert geprüft.
Wird ein Antrag gestellt, sind sowohl der Eingangsnachweis der Eingabe als auch der letzte Tag für die Klage getrennt zu verfolgen. Die Antwort der Verwaltung „Wir werden es prüfen“ ist keine automatische Fristverlängerung. Es sollte auch nicht angenommen werden, dass die Übersendung eines neuen Schreibens eine gegen die erste Maßnahme versäumte Frist in jedem Fall neu in Gang setzt.
Welche Werte können als Sicherheit angeboten werden?
Nach Artikel 10 des Gesetzes Nr. 6183 kommen als Sicherheit Geld, unbefristete und unbedingte Bankbürgschaften (teminat mektubu), unbefristete und unbedingte, von Versicherungsgesellschaften ausgestellte Bürgschaftsurkunden und sonstige im Gesetz genannte Werte in Betracht. Bei beweglichen und unbeweglichen Sachen, die der Betroffene oder ein Dritter zu dessen Gunsten anbietet, sind das im Gesetz vorgesehene Pfändungs- und Bewertungsverfahren von Bedeutung.
Die Vorlage einer Fotokopie des Grundbuchauszugs ist nicht dasselbe wie die Annahme der Sicherheit. Eigentum, frühere Belastungen, Wert und Verwertbarkeit werden geprüft; die erforderliche Maßnahme wird von der Verwaltung getroffen. Bei einer Bankbürgschaft oder einer Bürgschaftsurkunde einer Versicherung sind nicht nur der Name, sondern auch Laufzeit, Bedingungen, Betrag und ein von der Beitreibungsstelle annehmbarer Wortlaut zu prüfen.
Kann die Sicherheit ausgetauscht oder ergänzt werden?
Das Gesetz sieht die Möglichkeit vor, sie durch eine andere Sicherheit gleichen Werts zu ersetzen. Verliert die geleistete Sicherheit an Wert oder steigt der Schuldbetrag, kann eine Ergänzung oder die Forderung einer anderen Sicherheit in Betracht kommen. Auch die Berechnungs- und Bewertungsgrundlage dieses neuen Verlangens muss nachprüfbar sein.
Die persönliche Bürgschaft nach Artikel 11 des Gesetzes Nr. 6183 ist eine gesonderte Einrichtung. Sie unterliegt den im Gesetz vorgesehenen Form- und Annahmevoraussetzungen; die Verwaltung ist nicht verpflichtet, jede vorgeschlagene Person als Bürgen anzunehmen. Persönliche Bürgschaft und die von einer Versicherungsgesellschaft ausgestellte Bürgschaftsurkunde sind keine austauschbaren Begriffe.
Wird bei fehlender Sicherheit unmittelbar ein Arrest vollzogen?
Sicherheitsverlangen und Arrest (ihtiyati haciz) sind verschiedene Maßnahmen. Artikel 13 Absatz 1 des Gesetzes Nr. 6183 regelt die Fälle, die ein Sicherheitsverlangen nach Artikel 9 erfordern; Artikel 13 Absatz 4 regelt gesondert Situationen wie die Nichtleistung der verlangten Sicherheit innerhalb der gesetzten Frist oder die Nichtannahme der Bürgschaft. Es muss bestimmt werden, auf welchen Absatz sich die Maßnahme stützt.
Auch das Stadium nach Abschluss der Steuerprüfung ist von Bedeutung. Die Änderung des Allgemeinen Beitreibungsrundschreibens von 2024 erläutert, dass nach der Übermittlung des Prüfungsberichts an das Finanzamt ein Arrest nicht allein auf Artikel 13 Absatz 1 gestützt werden kann. Diese Erläuterung bedeutet nicht, dass alle anderen Gründe in Artikel 13 entfallen sind. Die konkreten Voraussetzungen eines von der Verwaltung geltend gemachten anderen Grundes werden gesondert geprüft.
Die Erhebung einer Klage gegen das Sicherheitsschreiben wahrt die Frist gegen eine später getroffene Arrestmaßnahme nicht automatisch. Datum, Mitteilung und Umfang der Arrestanordnung und ihrer Vollziehung werden gesondert bestimmt. Die besondere 15-Tage-Frist beim Arrest und die allgemeine 30-Tage-Frist für das Sicherheitsschreiben sollten nicht verwechselt werden.
Wie wird eine Aufhebungsklage gegen das Sicherheitsverlangen vorbereitet?
Die Klage sollte sich gegen die endgültige und zu vollziehende Maßnahme des Sicherheitsverlangens richten. Ein Schreiben, das einen bestimmten Betrag in einer bestimmten Frist verlangt, ist nicht dasselbe wie eine bloße interne Stellungnahme oder eine Vorbereitungshandlung, die dem Steuerpflichtigen noch keine Pflicht auferlegt. In der Klageschrift werden Datum und Aktenzeichen der Maßnahme, ihre Zustellung, der verlangte Betrag und die Aufhebungsgründe angegeben.
Hauptprüfungsfelder können Zuständigkeit, fehlender Rechtsgrund, unzureichende erste Berechnungen, falscher Zeitraum oder falscher Steuerpflichtiger, überhöhter Betrag, rechtswidrige Frist und Verhältnismäßigkeit sein. Statt eines allgemeinen Einwands wie „Ich erkenne die Steuerschuld nicht an“ ist zu erläutern, warum die Voraussetzungen der Sicherungsmaßnahme selbst nicht vorliegen.
Wurde Sicherheit geleistet, wird nicht automatisch angenommen, dass das Klagerecht erloschen ist. Gleichwohl werden das Fortbestehen des Rechtsschutzinteresses, die Rückgabe oder Freigabe der Sicherheit und die nachfolgenden Maßnahmen ausdrücklich beurteilt. Der Vorbehalt rechtlicher Einwände und Rechte im Schreiben zur Sicherheitsleistung kann helfen, die Haltung der Partei zu erklären; für sich allein verlängert er die Klagefrist nicht.
Mit welchen Beweisen wird die Aussetzung des Vollzugs verlangt?
Das Sicherheitsverlangen ist eine Maßnahme der Beitreibungssicherung; es sollte nicht angenommen werden, dass die Vollziehung mit Klageerhebung von selbst stehen bleibt. Nach Artikel 27 İYUK wird die Aussetzung des Vollzugs beantragt, indem offensichtliche Rechtswidrigkeit und schwer oder nicht wiedergutzumachender Schaden gemeinsam dargelegt werden.
Das Fehlen einer ersten Berechnung oder die Verwendung eines falschen Zeitraums kann im Hinblick auf die Rechtswidrigkeit belegt werden; die Schließung der Kreditlinie, die Unmöglichkeit der Lohnzahlung an Arbeitnehmer oder die Gefährdung der Vertragserfüllung kann im Hinblick auf den Schaden belegt werden. Für jede Gesellschaft genügt nicht dieselbe abstrakte Bilanzdarstellung. Die Provisionskosten der Bankbürgschaft, ihre Auswirkung auf das Bankenlimit und die bestehenden Zahlungsverpflichtungen sollten konkretisiert werden.
Das Gericht kann gegen Sicherheitsleistung entscheiden, keine Sicherheit verlangen oder den Antrag ablehnen. Beim Einspruch gegen die Entscheidung zur Aussetzung des Vollzugs sind das besondere Verfahren und die Siebentagefrist nach Artikel 27 İYUK zu beachten. Der Rechtsbehelf in der Sache der Aufhebungsklage wird gesondert beurteilt.
Wie wird die Sicherheit nach Aufhebung oder Berichtigung freigegeben?
Indem bestimmt wird, welche Maßnahme und welchen Betrag die Entscheidung umfasst, werden die Rückgabe der Sicherheit, die Übersendung des erforderlichen Schreibens an die Bank oder die Versicherungsgesellschaft und die Löschung des Eintrags im Grundstücksverzeichnis verlangt. Bestehen eine andere Schuld oder ein anderes Sicherheitsverlangen, sind deren Rechtsgrundlagen gesondert anzugeben.
Hat sich im Ergebnis der Klage nur der Betrag verringert, wird auch die Sicherheit an die neue Berechnung angebunden. Der Ersatz von Bankprovisionen oder anderen Schäden aufgrund der rechtswidrigen Maßnahme erfordert eine gesonderte Prüfung von Rechtsgrund, Unterlagen, Kausalität und Frist; nicht jede Aufhebungsentscheidung hat automatisch Schadensersatz zur Folge.
Fazit
Die Prüfung gegen das Sicherheitsverlangen des Finanzamts sollte anhand der richtigen gesetzlichen Grundlage, des konkreten Risikos, des Berechnungsbetrags und zweier getrennter Fristen geführt werden. Sicherheitsverlangen, Arrest und endgültige Steuerfestsetzung (tarhiyat) sind voneinander zu trennen; Aufhebungsklage und Anträge auf vorläufigen Rechtsschutz sind nach den Voraussetzungen der jeweiligen Maßnahme vorzubereiten.
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Häufig gestellte Fragen
Wie viele Tage beträgt die Klagefrist gegen ein Schreiben mit Sicherheitsverlangen?
In einer Steuerstreitigkeit ohne Sonderregelung beträgt die allgemeine Frist 30 Tage. Die für die Sicherheitsleistung gewährte Frist ist davon verschieden. Der Abschnitt „Ist die für die Sicherheitsleistung gewährte Frist dieselbe wie die Klagefrist?“ sollte herangezogen werden. Zugehörige Erläuterung
Kann das Finanzamt nur Barsicherheit verlangen?
Das Gesetz sieht auch andere zulässige Sicherheitsarten vor. Die Grundlage des Schriftstücks und die Voraussetzungen der vorgeschlagenen Sicherheit sind zu beurteilen. Siehe den Abschnitt „Welche Werte können als Sicherheit angeboten werden?“ Zugehörige Erläuterung
Kann nach der Sicherheitsleistung keine Klage mehr erhoben werden?
Die Leistung der Sicherheit beseitigt das Klagerecht nicht automatisch; Frist und Rechtsschutzinteresse werden gesondert beurteilt. Der Abschnitt „Wie wird eine Aufhebungsklage gegen das Sicherheitsverlangen vorbereitet?“ erläutert dies. Zugehörige Erläuterung
Erfasst die Klage gegen das Sicherheitsschreiben auch einen späteren Arrest?
Nicht immer. Der Arrest kann eine gesonderte Maßnahme und eine besondere Frist auslösen. Die Unterscheidung im Abschnitt „Wird bei fehlender Sicherheit unmittelbar ein Arrest vollzogen?“ ist zu beachten. Zugehörige Erläuterung