Требование налогового органа об обеспечении не означает, что у налогоплательщика в каждом случае есть окончательно установленный долг. Обеспечение может быть направлено на гарантирование взыскания публичного требования. Однако администрация должна раскрыть основополагающее положение, конкретное основание и расчёт суммы, подлежащей обеспечению. Не определив правовую природу письма об обеспечении, не следует решать, в какой срок и каким способом заявлять возражение.
Настоящая статья в основном рассматривает требование об обеспечении в рамках статей 9–11 Закона № 6183. Особые практики обеспечения по статьям 153/A и 160/A Закона о налоговом порядке (VUK), обеспечение при возврате НДС и обеспечение при отсрочке подчиняются иным правилам. Это разграничение необходимо для верной оценки как срока для иска, так и последствий непредоставления обеспечения.
В каких случаях налоговый орган может требовать обеспечение по статье 9 Закона № 6183?
Первый пункт статьи 9 Закона исходит из начала действий по исчислению публичного требования, касающихся ситуаций, при которых по статье 344 VUK требуется наложение штрафа за налоговые потери, а также деяний, указанных в статье 359. Обеспечение требуется органом взыскания в сумме, определённой на основании первичных расчётов лиц, уполномоченных на налоговую проверку.
Начало любой налоговой проверки без каких-либо дополнительных пояснений не оправдывает требование об обеспечении в любой сумме. Между проверяемой операцией, требованием, подлежащим обеспечению, и первичным расчётом должна существовать объяснимая связь. Абстрактную оценку риска необходимо отличать от конкретного расчётного документа.
Должник, не имеющий местожительства в Турции
Второй пункт требует, чтобы положение публичного должника, не имеющего местожительства в Турции, показывало, что оно ставит под угрозу взыскание требования. Иностранное гражданство — не то же самое, что отсутствие постоянного проживания в Турции. Отсутствие местожительства в Турции и условия, свидетельствующие об угрозе взысканию, оцениваются вместе.
Например, процесс отчуждения лицом своего имущества в Турции может проверяться вместе с существующим требованием и иными видами обеспечения. Вместе с тем нельзя сделать вывод, что с любого лица можно автоматически требовать обеспечение лишь потому, что у него иностранный паспорт или что оно ведёт дела из другой страны. В акте должно быть ясно, на какой пункт он опирается.
Какие сведения в письме об обеспечении необходимо проверять?
Следует проверить дату и номер письма, сведения о вручении, законное основание, соответствующий вид налога и периоды, основное требование и сопутствующие начисления (fer’i), а также срок, предоставленный для обеспечения. Если запрашиваемая сумма опирается на акт проверки или письмо о первичном расчёте, запрашиваются дата и содержание этого документа. Несоответствие между обоснованием администрации и приложениями к расчёту конкретизируется.
Выясняется, определена ли сумма без учёта ранее предоставленного обеспечения, уплаченных налогов или иных гарантий. Хотя обеспечение одной и той же суммы в двух разных делах само по себе не делает каждое действие незаконным, оно требует пояснений с точки зрения двойного расчёта и соразмерности. Проверку не следует вести лишь по величине цифры.
| Предмет проверки | Документ, который необходимо получить | Какой вопрос выясняет |
|---|---|---|
| Правовое основание | Письмо с требованием об обеспечении и основополагающий запрос | Статья 9 Закона № 6183 или особая практика VUK? |
| Расчёт | Разбивка первичного расчёта по налогам и периодам | Конкретное основание суммы |
| Вручение и срок | Запись об электронном или физическом вручении | График подачи иска и предоставления обеспечения |
| Стадия действия | Начало проверки, акт и записи о передаче | На какой стадии принята защитная мера |
| Прежнее обеспечение | Письма о принятии обеспечения, платёжные документы | Довод об избыточном или двойном обеспечении |
Совпадает ли срок, предоставленный для обеспечения, со сроком для иска?
Нет. Если в рамках статьи 9 Закона № 6183 для обеспечения особый срок не указан, по отсылке статьи 8 Закона применяется статья 14 VUK. Общий циркуляр по взысканию (Tahsilat Genel Tebliği) поясняет, что срок, предоставляемый в письме с требованием об обеспечении, не должен быть менее 15 дней. Это не означает, что в каждом письме об обеспечении срок непременно составит 15 дней или что для всех особых видов обеспечения действует то же правило.
Для иска об отмене акта о требовании обеспечения в налоговом суде общий срок для иска при отсутствии особого регулирования составляет 30 дней. Срок предоставления обеспечения и срок подачи иска следует отслеживать как два отдельных календаря. Нельзя считать, что обязанность предоставить обеспечение также откладывается на том основании, что срок для иска ещё не истёк.
Приостанавливает ли подача заявления в налоговый орган срок для иска?
В налоговых спорах необходимо учитывать особое ограничение применения статьи 11 Закона об административном судопроизводстве (İYUK). Не следует ждать, полагая, что обращение в администрацию об отмене письма об обеспечении или исправлении расчёта само приостановит срок для иска. Характер письма и, при наличии, особое положение об обращении проверяются отдельно.
Если обращение будет подаваться, запись о принятии заявления и последний день для иска необходимо отслеживать отдельно. Ответ администрации «мы рассмотрим» не является автоматическим продлением срока. Не следует признавать и того, что направление нового письма во всех случаях заново запускает срок, пропущенный в отношении первого акта.
Какие ценности могут быть предложены в качестве обеспечения?
По статье 10 Закона № 6183 в качестве обеспечения могут рассматриваться деньги; бессрочные и безусловные банковские гарантии (teminat mektubu); бессрочные и безусловные поручительства, выданные страховыми компаниями; и иные ценности, указанные в Законе. Для движимого и недвижимого имущества, предложенного заинтересованным лицом или третьим лицом в его пользу, важен предусмотренный Законом порядок ареста и оценки.
Представление фотокопии правоустанавливающего документа на недвижимость — это не то же самое, что принятие обеспечения. Проверяются право собственности, прежние обременения, стоимость и возможность взыскания; необходимое действие совершается администрацией. В банковской гарантии или страховом поручительстве следует проверять не только наименование, но и срок, условия, сумму и текст, приемлемый для органа взыскания.
Можно ли заменить или дополнить обеспечение?
Закон предусматривает возможность замены другим обеспечением той же стоимости. Если предоставленное обеспечение теряет в стоимости или сумма долга увеличивается, может встать вопрос о дополнении или о требовании иного обеспечения. Расчётное и оценочное основание этого нового требования также должно поддаваться проверке.
Личное поручительство по статье 11 Закона № 6183 — отдельный институт. Оно подчиняется предусмотренным Законом требованиям к форме и условиям принятия; администрация не обязана принимать в качестве поручителя каждое предложенное лицо. Личное поручительство и поручительство, выданное страховой компанией, не являются взаимозаменяемыми понятиями.
Если обеспечение не предоставлено, применяется ли сразу предварительный арест имущества?
Требование об обеспечении и предварительный арест имущества (ihtiyati haciz) — разные действия. Пункт 1 статьи 13 Закона № 6183 определяет случаи, требующие запроса обеспечения по статье 9, а пункт 4 статьи 13 отдельно регулирует такие ситуации, как непредоставление запрошенного обеспечения в установленный срок или непринятие поручительства. Необходимо определить, на какой пункт опирается акт.
Важна и стадия после завершения налоговой проверки. Изменение Общего циркуляра по взысканию 2024 года поясняет, что после передачи акта проверки в налоговый орган предварительный арест нельзя налагать, опираясь лишь на пункт 1 статьи 13. Это пояснение не означает, что все иные основания статьи 13 отпали. Конкретные условия иного основания, на которое ссылается администрация, проверяются отдельно.
Подача иска против письма об обеспечении не защищает автоматически срок в отношении акта о предварительном аресте, принятого позднее. Дата, уведомление и объём решения об аресте и его исполнения определяются отдельно. Особый 15-дневный срок по предварительному аресту и общий 30-дневный срок по письму об обеспечении не следует путать.
Как готовится иск об отмене против требования об обеспечении?
Иск должен быть направлен против окончательного и подлежащего исполнению акта о требовании обеспечения. Письмо, требующее определённой суммы в определённый срок, — это не то же самое, что простое внутреннее заключение или подготовительное действие, которое ещё не налагает обязанность на налогоплательщика. В исковом заявлении указываются дата и номер акта, его вручение, запрашиваемая сумма и основания для отмены.
Основными областями проверки могут быть компетенция, отсутствие основополагающего основания, недостаточность первичных расчётов, неверный период или налогоплательщик, чрезмерная сумма, незаконный срок и соразмерность. Вместо общего возражения вида «я не признаю налоговый долг» следует объяснить, почему условия самой защитной меры не возникли.
Если обеспечение предоставлено, автоматически не признаётся, что право на иск прекратилось. Вместе с тем явно оцениваются сохранение правового интереса, возврат или освобождение обеспечения и последующие действия. Оговорка о сохранении правовых возражений и прав в письме о предоставлении обеспечения может помочь объяснить позицию стороны; сама по себе она срок для иска не продлевает.
С какими доказательствами требуется приостановление исполнения?
Требование об обеспечении — это мера обеспечения взыскания; не следует предполагать, что исполнение автоматически прекратится с подачей иска. По статье 27 İYUK приостановление исполнения запрашивается при совместном обосновании явной незаконности и трудновосполнимого или невосполнимого ущерба.
Отсутствие первичного расчёта или использование неверного периода может быть подтверждено документами с точки зрения незаконности; закрытие кредитного лимита, невозможность выплаты заработной платы работникам или угроза исполнению договоров — с точки зрения ущерба. Для каждой компании одинакового абстрактного пояснения о балансе недостаточно. Следует конкретизировать комиссионные расходы по банковской гарантии, влияние на банковский лимит и существующие денежные обязательства.
Суд может вынести решение под обеспечение, не требовать обеспечения или отклонить ходатайство. При возражении против решения о приостановлении исполнения соблюдаются особый порядок и семидневный срок по статье 27 İYUK. Средство правовой защиты по существу иска об отмене оценивается отдельно.
Как снимается обеспечение после отмены или исправления?
Определив, какой акт и какую сумму охватывает решение, требуют возврата обеспечения, направления необходимого письма в банк или страховую компанию и снятия записи в учёте недвижимости. Если существует иной долг или иное требование об обеспечении, их правовые основания необходимо указывать отдельно.
Если в результате иска уменьшилась лишь сумма, обеспечение также увязывается с новым расчётом. Возмещение банковских комиссий или иного ущерба, причинённого незаконным актом, требует отдельной проверки правового основания, документов, причинной связи и срока; не каждое решение об отмене автоматически влечёт возмещение.
Вывод
Проверку против требования налогового органа об обеспечении следует вести на основе верного законного основания, конкретного риска, расчётной суммы и двух отдельных сроков. Требование об обеспечении, предварительный арест имущества и окончательное налоговое начисление (tarhiyat) необходимо разграничивать; иск об отмене и ходатайства о временной защите готовятся по условиям каждого акта.
Связанные статьи: Что такое предварительное начисление налога? Условия, связь с предварительным арестом имущества и иск об отмене; Предварительный арест имущества по налоговому долгу: условия, иск об отмене и снятие; Приостановление исполнения в налоговых спорах: условия, доказательства и возражение; Срок подачи налогового иска: вручение, административное обращение и исчисление срока.
Часто задаваемые вопросы
Сколько дней составляет срок для иска против письма с требованием об обеспечении?
В налоговом споре при отсутствии особого регулирования общий срок составляет 30 дней. Срок, предоставленный для предоставления обеспечения, отличается от него. Следует обратиться к разделу «Совпадает ли срок, предоставленный для обеспечения, со сроком для иска?» Соответствующее пояснение
Может ли налоговый орган требовать только денежное обеспечение?
Закон предусматривает и иные виды допустимого обеспечения. Необходимо оценить основание документа и условия предложенного обеспечения. См. раздел «Какие ценности могут быть предложены в качестве обеспечения?» Соответствующее пояснение
Нельзя ли подать иск после предоставления обеспечения?
Предоставление обеспечения не прекращает право на иск автоматически; срок и правовой интерес оцениваются отдельно. Раздел «Как готовится иск об отмене против требования об обеспечении?» разъясняет этот вопрос. Соответствующее пояснение
Охватывает ли оспаривание письма об обеспечении и последующий предварительный арест имущества?
Не всегда. Арест может породить отдельный акт и особый срок. Следует учитывать разграничение в разделе «Если обеспечение не предоставлено, применяется ли сразу предварительный арест имущества?» Соответствующее пояснение
Источники
- Закон № 6183, статьи 8–11, 13–16
- Закон № 213 о налоговом порядке, статьи 14, 153/A, 160/A, 344 и 359
- Закон № 2577 об административном судопроизводстве, статьи 7, 11, 27 и 28
- Общий циркуляр по взысканию, серия A, № 1, разделы об обеспечении и предварительном аресте имущества; сводный официальный текст от 01.10.2024