Eine Aufforderung zur Stellungnahme (izaha davet) ist die Bitte an den Steuerpflichtigen, eine vorläufige Feststellung zu einem möglichen Steuerausfall zu erläutern. Bei Zustellung des Schreibens sind zuerst dessen Art, die betroffene Steuer und der Zeitraum sowie die Dreißigtagesfrist zu prüfen. Eine durch Unterlagen gestützte Erläuterung und unter den gesetzlichen Voraussetzungen eine Berichtigung der Erklärung kommen in Betracht. Die Aufforderung bedeutet nicht, dass der Steuerverlust feststeht; eine unbeantwortete Aufforderung beendet das Verfahren jedoch nicht. 1 2
Eine Aufforderung zur Stellungnahme ist zu unterscheiden von einem einfachen Auskunftsersuchen, von der Mitteilung über den Beginn einer steuerlichen Außenprüfung und von einer vorläufigen Feststellung zur Verwendung eines gefälschten oder inhaltlich irreführenden Belegs. Alle diese Schreiben können von der Steuerverwaltung stammen; ihre Verfahrenswege und Folgen sind jedoch nicht dieselben.
Unter welchen Voraussetzungen ergeht eine Aufforderung zur Stellungnahme?
Nach Artikel 370 der Steuerverfahrensordnung Nr. 213 (VUK) kann eine Aufforderung zur Stellungnahme für bestimmte Feststellungen ergehen, die vor einer Weiterleitung an eine Außenprüfung oder an die Schätzung getroffen werden. Bedeutsam ist außerdem, dass zu derselben Angelegenheit vor dem Zeitpunkt der Feststellung keine Anzeige (ihbar) eingegangen ist. Das Verfahren wird durch eine vorläufige Feststellung der zuständigen Behörde eingeleitet, nicht durch einen Antrag des Steuerpflichtigen. Es kann nicht gesagt werden, dass vor jeder Prüfung zwingend eine Aufforderung zur Stellungnahme ergehen muss. 1 3
Eine Banküberweisung, eine Verkaufsmeldung oder Daten eines Dritten erklären für sich allein noch nicht die tatsächliche Natur eines Geschäftsvorfalls. Es ist nachzuvollziehen, mit welcher Begründung die Kommission aus diesen Daten zu ihrem Ergebnis gelangt ist; die Erläuterung muss an diese Verknüpfung anknüpfen. Eine lange Darstellung der gesamten Tätigkeit des Steuerpflichtigen kann unzureichend sein, wenn sie die konkrete Abweichung in der vorläufigen Feststellung nicht behandelt.
Wie wird der Umfang der vorläufigen Feststellung bestimmt?
Das Aktenzeichen, der Zeitraum, die Steuerart, der Betrag und der Vorgang, dessen Erläuterung verlangt wird, bestimmen die Grenzen der Akte. Existiert ein weiteres Protokoll zur vorläufigen Feststellung, ist es zusammen mit dem Schreiben zu lesen. Sind mehrere Steuern betroffen, kann eine Beschränkung auf die erste in einer einzigen Erklärung erkennbare Abweichung dazu führen, dass die Vorgänge für die übrigen Steuern unberücksichtigt bleiben.
Eine Bankgutschrift, die angeblich nicht als Einkunft erfasst wurde, kann ihrer tatsächlichen Natur nach die Rückzahlung eines Darlehens sein. Um dies zu zeigen, können neben dem Zahlungseingang auch das ursprüngliche Schuldverhältnis, frühere Zahlungen und die Unterlagen der Gegenseite erforderlich sein. Die Verteidigung muss den rechtlichen und wirtschaftlichen Grund des Geldes darlegen, statt zu bestreiten, dass der Betrag auf dem Konto eingegangen ist.
Wie lang ist die Stellungnahmefrist?
Bei einer allgemeinen Aufforderung zur Stellungnahme beträgt die Frist dreißig Tage ab Bekanntgabe. Eine innerhalb dieser Frist eingereichte Stellungnahme wird von der Kommission spätestens innerhalb von fünfundvierzig Tagen gewürdigt. Ein Bewertungsschreiben, das nach einer als unzureichend befundenen Stellungnahme versandt wird, kann einen eigenen Zeitplan für Erklärung und Zahlung auslösen. Diese Fristen bilden nicht eine einzige Dreißigtagesfrist. 2 3
Welches Datum gilt bei der elektronischen Zustellung?
Nach der Regel zur elektronischen Zustellung in Artikel 107/A VUK gilt ein an eine elektronische Adresse gesendetes Dokument am fünften Tag nach dem Tag als zugestellt, an dem es diese Adresse erreicht. Das Datum, an dem eine E-Mail oder Textnachricht gelesen wird, muss nicht mit dem gesetzlichen Zustellungsdatum übereinstimmen. Zustellungsnachweise sind aufzubewahren; die Frist ist zusammen mit den Regeln der VUK zur Fristberechnung und zum letzten Tag zu berechnen. 1
Der Fristenkalender der Akte sollte mindestens drei getrennte Zeilen enthalten: die Zustellung der ersten Aufforderung und den letzten Tag für die Stellungnahme; das Eingangsdatum der eingereichten Stellungnahme; und die Zustellung des Ergebnisses der Bewertung sowie gegebenenfalls den letzten Tag für Erklärung und Zahlung. Die fortdauernde Prüfung durch die Kommission verlängert für sich genommen nicht die ursprüngliche Stellungnahmefrist des Steuerpflichtigen.
Wie werden Stellungnahme und Unterlagenakte vorbereitet?
Die Stellungnahme muss jede Behauptung der vorläufigen Feststellung gesondert beantworten. Bestehen Abweichungen zwischen den Aufzeichnungen, sind Betrag und Ursache der Abweichung zu berechnen; Erläuterungen wie eine Periodenverschiebung, eine Rückerstattung, eine Stornierung, eine Vorauszahlung oder eine nicht betriebliche Geldbewegung müssen durch den jeweiligen Beleg belegt werden. Die Verwendung eines vorformulierten Textes, der nicht zum konkreten Vorgang passt, erschwert das Verständnis der Akte.
- Die Aufforderung, das Protokoll zur vorläufigen Feststellung und die Zustellungsnachweise.
- Die betreffenden Periodenerklärungen und Buchungen.
- Banküberweisungen, Rechnungen, Verträge und Lieferbelege.
- Eine vergleichende Berechnungsübersicht, die die Quelle der Abweichung zeigt.
- Eine Anlagenliste, aus der hervorgeht, welche Anlage welche Erläuterung stützt.
Wo wird die Stellungnahme eingereicht?
Nach dem Leitfaden der Einnahmenverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB) kann die Erläuterung schriftlich oder mündlich gegenüber der Kommission abgegeben werden; ferner kann der Bereich Verfahren zur Aufforderung zur Stellungnahme des Digitalen Steueramts (Dijital Vergi Dairesi) genutzt werden. Wird mündlich erläutert, ist zu prüfen, ob der im Protokoll festgehaltene Inhalt und die eingereichten Anlagen richtig erfasst wurden. Bei einer elektronischen Einreichung ist wichtig, dass die Akte mit dem Aktenzeichen übereinstimmt und die Übermittlung abgeschlossen ist. 2
Liegt ein Beleg nicht vor, darf keine Erläuterung so abgegeben werden, als gäbe es ihn. Zu prüfen ist, welche Tatsache der fehlende Beleg beweisen würde und ob ein anderes verlässliches Dokument dieselbe Tatsache zeigen kann. Wer die vorläufige Feststellung nicht akzeptiert, sollte nicht bei einem bloßen Ergebnissatz stehen bleiben, sondern darlegen, welche Zeile der Berechnung falsch ist und warum.
Was geschieht, wenn die Stellungnahme angenommen oder als unzureichend beurteilt wird?
Wird anerkannt, dass kein Steuerverlust vorliegt, folgt daraus, dass die Angelegenheit wegen dieser Feststellung nicht an eine Außenprüfung oder an die Schätzung weitergeleitet wird. Dieses Ergebnis bedeutet nicht, dass alle Zeiträume und alle Vorgänge des Steuerpflichtigen unprüfbar werden. Das Annahmeschreiben ist in der Akte aufzubewahren; es muss klar sein, auf welche Feststellung sich der Schutz bezieht. 1 3
Wird die Stellungnahme als unzureichend beurteilt, wird das Bewertungsschreiben im Hinblick auf Erklärungs-, Berichtigungs- und Zahlungsvoraussetzungen geprüft. Sind diese erfüllt, kann eine Steuerverkürzungsstrafe (vergi ziyaı) in Höhe von zwanzig Prozent des Steuerausfalls verhängt werden. Die Steuer selbst und der Zuschlag für die Stellungnahme werden gesondert gezahlt; zwanzig Prozent bedeuten nicht, dass die gesamte Zahlungslast auf zwanzig Prozent der Steuer sinkt. 1 3
Für die ermäßigte Strafe sind Erklärung und Zahlung gemeinsam maßgeblich
Nach der Mitteilung, dass die Stellungnahme unzureichend ist, werden die erforderliche Erklärung oder Berichtigung und die Zahlung der überfälligen Steuer zusammen mit dem Zuschlag für die Stellungnahme innerhalb der gesetzlichen Dreißigtagesfrist gemeinsam beurteilt. Eine Erklärung allein genügt nicht. Die Erklärung muss die betreffende Feststellung und die davon betroffenen Steuerarten richtig erfassen. 1 3
Der Zuschlag für die Stellungnahme knüpft an den Verzugszinssatz nach Artikel 51 des Gesetzes Nr. 6183 an. Die Sätze für die jeweiligen Zeitabschnitte und die Monatsbruchteile sind in der Berechnung zu prüfen. Den aktuellen Satz einheitlich auf alle zurückliegenden Zeiträume anzuwenden, kann unzutreffend sein. Das Zahlungsdatum auf dem Steuerbescheid ist mit dem aus dem Schreiben berechneten Zeitraum zu vergleichen.
Warum ist die vorläufige Feststellung zu gefälschten oder irreführenden Belegen gesondert zu betrachten?
Handlungen nach Artikel 359 VUK unterliegen für eine allgemeine Aufforderung zur Stellungnahme besonderen Beschränkungen. Dennoch sieht Artikel 370 Buchstabe b einen eigenen Weg für bestimmte vorläufige Feststellungen vor, nach denen möglicherweise ein gefälschter oder inhaltlich irreführender Beleg verwendet wurde. Dieser Weg darf nicht als allgemeiner Schutz für die Handlung der Ausstellung eines gefälschten Belegs gelesen werden. 1
Die Grenze 2026 und das Fünf-Prozent-Kriterium
Für 2026 beträgt die Betragsgrenze für die Belege 870.000 Türkische Lira (TL). Die gesetzliche Regelung beruht darauf, dass der Betrag diese Grenze nicht überschreitet oder, selbst wenn er sie überschreitet, nicht fünf Prozent der gesamten im betreffenden Jahr erworbenen Waren und Dienstleistungen übersteigt. Es kann nicht gesagt werden, dass beide Voraussetzungen stets zusammen erfüllt sein müssen. Beträge ohne Steuern, das betreffende Jahr und die Wirkung früherer vorläufiger Feststellungen sind gesondert zu prüfen. 1 3
Den Betrag von 700.000 TL aus dem Leitfaden 2025 automatisch auf Vorgänge des Jahres 2026 zu übertragen, ist unzutreffend. Das Verhältnis zwischen dem geprüften Jahr und der anwendbaren Wertgrenze ist für jede Akte zu bestimmen; für zurückliegende Zeiträume darf der aktuelle Betrag nicht ohne jede Prüfung verwendet werden. Die Grenze in dieser Überschrift ist keine allgemeine Schuldenobergrenze für alle Aufforderungen zur Stellungnahme.
Bei einer vorläufigen Feststellung nach dem SMİYB sollte nicht davon ausgegangen werden, dass nach dem Bewertungsschreiben zwingend eine zweite Dreißigtagesfrist gewährt wird, wie im allgemeinen Verfahren der Stellungnahme. Die Erklärungs- und Zahlungsvoraussetzungen dieses Sonderwegs werden ab der Zustellung des ersten Schreibens zur vorläufigen Feststellung beurteilt. Ein Handeln im Einklang mit den Voraussetzungen hindert erforderlichenfalls weder eine Außenprüfung noch den Abschluss der Steuerfestsetzung. 1 3
Verhältnis zur Reueregelung (pişmanlık), zur Strafmilderung und zur Verständigung (uzlaşma)
Ein Steuerpflichtiger, dem eine Aufforderung zur Stellungnahme zugestellt wurde, kann die Reueregelungen (pişmanlık) nur beschränkt auf die Feststellung in Anspruch nehmen, die Gegenstand der Aufforderung ist. Diese Beschränkung darf nicht über ihren Gegenstand hinaus ausgedehnt werden, um zu schließen, dass die Reueregelung für alle Steuerarten erloschen ist. Wird für einen anderen Vorgang eine Reueerklärung erwogen, sind die Voraussetzungen des Artikels 371 gesondert zu prüfen. 1 Dieses Thema wird auch im Beitrag zur Abgabe einer Erklärung mit Reueregelung behandelt.
Bei einer nach dem allgemeinen Artikel 370 Buchstabe a verhängten, ermäßigten Strafe sind Strafmilderung und Verständigungsmöglichkeiten (uzlaşma) nach ihren eigenen Voraussetzungen zu prüfen. Die Strafe nach Artikel 370 Buchstabe b unterliegt bezüglich der Verständigung einer Ausnahme; die Minderung nach Artikel 376 VUK kann gesondert geprüft werden. Nach der geltenden Verständigungsregelung fällt die Steuer selbst nicht in denselben Anwendungsbereich wie die Strafe. 1 2
Kann gegen eine Aufforderung zur Stellungnahme geklagt werden?
Nicht jedes vorbereitende Schreiben oder Ersuchen um Stellungnahme stellt für sich allein eine endgültige, durchzusetzende Maßnahme dar. Ob es angefochten werden kann, richtet sich nach seiner rechtlichen Wirkung. Betrifft es einen späteren Steuerbescheid, eine Festsetzung oder eine Strafmaßnahme, sind die Klagefrist und der Antragsweg für diese Maßnahme gesondert zu sichern. 4
Die Einreichung einer Berichtigungserklärung mit Vorbehalt (ihtirazi kayıt) nach einer Aufforderung zur Stellungnahme kann nicht als bedingungslose Klagesicherung dargestellt werden. Verwaltungsanweisungen, der Zeitpunkt der Erklärung, die Art des Vorgangs und die aktuelle Rechtsprechung sind gemeinsam zu würdigen. Das Verhältnis zwischen einem Vorgang, der eine ermäßigte Strafe erreichen soll, und einer Anfechtung der Steuer in der Sache ist vor der Erklärung zu klären.
Fazit
Der erste Schritt in einer Akte zur Aufforderung zur Stellungnahme ist die Bestimmung von Art und Umfang des Schreibens. Die Stellungnahme muss auf konkreten Belegen beruhen; Stellungnahmefrist sowie Erklärungs- und Zahlungsfristen sind getrennt zu überwachen. Der Unterschied zwischen einer allgemeinen Aufforderung zur Stellungnahme und einer vorläufigen Feststellung nach dem SMİYB sowie die Betragsgrenze 2026 sind festzuhalten; Strafvorteil, Steuer selbst und gerichtlicher Rechtsbehelf sind gemeinsam zu betrachten.
Häufig gestellte Fragen
Bedeutet eine Aufforderung zur Stellungnahme eine endgültige Steuerstrafe?
Nein. Wie im Abschnitt „Unter welchen Voraussetzungen ergeht eine Aufforderung zur Stellungnahme?“ erläutert, beruht das Verfahren darauf, dass auf eine vorläufige Feststellung hin eine Stellungnahme eingeholt wird. Zurück zur betreffenden Erläuterung
Wie lang ist die Antwortfrist?
Bei einer allgemeinen Aufforderung zur Stellungnahme beträgt sie dreißig Tage. Die Unterscheidung zwischen Bekanntgabe und späteren Verfahrensstufen, erläutert im Abschnitt „Wie lang ist die Stellungnahmefrist?“, ist ebenfalls zu prüfen. Zurück zur betreffenden Erläuterung
Ist 870.000 TL die Obergrenze für alle Akten zur Aufforderung zur Stellungnahme?
Nein. Der im Abschnitt „Die Grenze 2026 und das Fünf-Prozent-Kriterium“ erläuterte Betrag betrifft die vorläufige Feststellung zur Verwendung einer bestimmten Belegart. Zurück zur betreffenden Erläuterung
Kann nach einer Aufforderung noch mit Reueregelung erklärt werden?
Für die Feststellung, die Gegenstand der Aufforderung ist, besteht eine gesetzliche Beschränkung. Es gilt die im Abschnitt „Verhältnis zur Reueregelung (pişmanlık), zur Strafmilderung und zur Verständigung (uzlaşma)“ dargelegte Abgrenzung des Umfangs. Zurück zur betreffenden Erläuterung
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Steuerverfahrensordnung Nr. 213 (213 sayılı Vergi Usul Kanunu), Artikel 18, 107/A, 370, 371, 376 und Zusatzartikel 1; GİB-Eintrag mit Hinweis zum Betrag 2026 nach der Allgemeinen Mitteilung Nr. 588 (588 sayılı Genel Tebliğ). Amtliche Quelle
- GİB, Leitfaden zum Verfahren der Aufforderung zur Stellungnahme (İzaha Davet Uygulaması Rehberi), Oktober 2025; Geldbeträge gesondert mit Vermerk 2026 geprüft. Amtliche Quelle
- Allgemeine Mitteilung Nr. 519 zur Steuerverfahrensordnung (519 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği). Amtliche Quelle
- Gesetz Nr. 2577 über das Verfahren vor den Verwaltungsgerichten (2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu), Artikel 7, 14 und 15. Amtliche Quelle