Der Rechtsbehelf gegen den steuerlichen Zahlungsbefehl unterscheidet sich vom Widerspruch beim Vollstreckungsamt bei privatrechtlichen Forderungen. Zur Aufhebung eines Zahlungsbefehls, der eine Steuerforderung betrifft, ist in der Regel innerhalb von 15 Tagen ab der Zustellung Klage beim Finanzgericht zu erheben. Eine beim Finanzamt eingereichte Widerspruchsschrift tritt nicht an die Stelle dieser Klage. Da die Klageerhebung die Beitreibung nicht von selbst aussetzt, wird bei einem laufenden oder drohenden Pfändungsrisiko zusätzlich die Aussetzung des Vollzugs geprüft. 1 2
Dieser Artikel behandelt die Rechtsgrundlage des Zahlungsbefehls, die Klagegründe, die Zustellung und die Fristberechnung, die Inanspruchnahme von Personen für Gesellschaftsschulden, die Pflicht zur Vermögensauskunft (mal bildirimi) und den Inhalt der vorzubereitenden Akte. Die Darstellung betrifft Steuerforderungen; bei Beiträgen an die Sozialversicherungsanstalt (SGK) und anderen öffentlich-rechtlichen Forderungen kann das zuständige Gericht nach dem jeweiligen Sondergesetz abweichen. Zu dieser Abgrenzung siehe den Abschnitt „Ist das Gesetz Nr. 6183 das Beitreibungsgesetz für jede Forderung?“.
In welchem Stadium wird der steuerliche Zahlungsbefehl erlassen?
Der Zahlungsbefehl ist die Maßnahme zur zwangsweisen Beitreibung einer öffentlich-rechtlichen Forderung, die bei Fälligkeit nicht bezahlt wurde und beitreibbar geworden ist. Der Steuer- oder Strafbescheid (ihbarname) betrifft dagegen die Phase der Steuerfestsetzung und der Verhängung der Strafe. Dass diese Schriftstücke ähnliche Beträge enthalten, bedeutet nicht, dass es sich um dieselbe Maßnahme handelt oder dass dieselbe Klagefrist gilt.
Bei der ersten Prüfung sind Art, Zeitraum und Fälligkeit der Schuld sowie Steuerhauptforderung, Strafe und Nebenforderungen voneinander zu trennen. Eine gegen die Steuerfestsetzung erhobene Klage, eine ergangene Entscheidung über die Aussetzung des Vollzugs, eine erfolgte Zahlung oder Verrechnung kann die Beitreibbarkeit der Schuld verändern. Dass die Schuld in den Aufzeichnungen der Verwaltung erscheint, beweist für sich allein nicht, dass alle Voraussetzungen der Beitreibung erfüllt sind; umgekehrt beseitigt auch die allgemeine Erklärung, die Schuld sei unberechtigt, den Zahlungsbefehl nicht von selbst.
Beginnt die Klagefrist gegen den Bescheid mit dem Zahlungsbefehl erneut?
Der Zahlungsbefehl eröffnet eine bereits abgelaufene Klagefrist gegen die Steuerfestsetzung im Allgemeinen nicht erneut. Die Beitreibung einer Schuld, die nicht ordnungsgemäß zugestellt wurde, noch nicht beitreibbar ist, bereits bezahlt wurde oder gegen die falsche Person gerichtet ist, wird jedoch gesondert beurteilt. Der Kläger sollte die Behauptung zur Sache der Steuerfestsetzung und die Rechtswidrigkeit der Beitreibungsmaßnahme anhand konkreter Unterlagen voneinander trennen. Einzelheiten finden sich im Abschnitt zur Einigung bei Steuerstrafen.
Ist das Gesetz Nr. 6183 das Beitreibungsgesetz für jede Forderung?
Nein. Das Gesetz Nr. 6183 ist nicht das Beitreibungsgesetz für alle privatrechtlichen Schulden. Eine Forderung der öffentlichen Verwaltung aus Vertrag oder unerlaubter Handlung und eine Steuerforderung unterliegen möglicherweise nicht demselben Verfahren. Dass die Stelle, die den Zahlungsbefehl erlässt, eine öffentliche Einrichtung ist, bestimmt für sich allein auch nicht das zuständige Gericht. Bei einem Zahlungsbefehl über eine Steuerforderung ist die Finanzgerichtsbarkeit zuständig; bei nicht steuerlichen öffentlich-rechtlichen Forderungen wie den Beiträgen an die Sozialversicherungsanstalt (SGK) werden das Sondergesetz der Forderung und die Zuständigkeitsregeln gesondert geprüft. Die Fristen- und Klagebeurteilung dieses Artikels richtet sich nach dem Zahlungsbefehl über eine Steuerforderung; bei einer anderen öffentlich-rechtlichen Forderung darf nicht unterstellt werden, dass die hier beschriebene Frist und der hier beschriebene Weg unverändert gelten. 1
Wie wird die Klagefrist gegen den Zahlungsbefehl berechnet?
Die Frist nach Artikel 58 des Gesetzes Nr. 6183 beträgt 15 Tage. Sie wird ab dem Tag nach der Zustellung berechnet. Ob der letzte Tag auf einen gesetzlich arbeitsfreien Tag fällt und ob gesetzliche Verlängerungsvorschriften eingreifen, wird gesondert geprüft. Wer allein das Ausstellungsdatum des Schriftstücks zugrunde legt, kann eine noch nicht begonnene Frist in Gang setzen, aber auch eine bereits abgelaufene Frist verdecken. 1 2
Welches Datum ist bei der elektronischen Zustellung maßgeblich?
Die elektronische Zustellung im Sinne von Artikel 107/A des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (VUK) gilt mit Ablauf des fünften Tages nach dem Tag als erfolgt, an dem das Schriftstück die elektronische Adresse erreicht hat. Das Datum der SMS, das Ansehen der E-Mail oder der Tag des Öffnens des Schriftstücks treten nicht an die Stelle dieser Regel. Der Nachweis der elektronischen Zustellung ist zur Akte zu nehmen. Bei der körperlichen Zustellung werden die Zustellungsurkunde, die Person, die das Schriftstück entgegengenommen hat, und das angewandte Verfahren geprüft. 3
Bei der Behauptung einer fehlerhaften Zustellung sind das Datum der Kenntniserlangung und die anzuwendenden Sondervorschriften von Bedeutung. Statt im Vertrauen auf die Unwirksamkeit der Zustellung mit der Klageerhebung zu warten, sollte die Wahrung der Frist unter Darlegung der Art und des Datums der Kenntniserlangung erwogen werden. Auch ist nicht zu unterstellen, dass ein Antrag bei der Verwaltung die Klagefrist hemmt; bei Steuerstreitigkeiten ist die Beschränkung bei der Anwendung von Art. 11 der Verwaltungsgerichtsordnung (Gesetz Nr. 2577, İYUK) zu beachten.
Aus welchen Gründen kann die Aufhebung des Zahlungsbefehls verlangt werden?
Artikel 58 des Gesetzes Nr. 6183 regelt die Einwände, eine solche Schuld bestehe nicht, sei teilweise bezahlt oder verjährt. Die Klagegründe sind so aufzubauen, dass sie zeigen, wie dieser Rahmen im konkreten Fall verwirklicht ist.
Fehlen der Schuld und Beitreibung gegen die falsche Person
Im Mittelpunkt dieser Prüfung stehen das Fehlen der Schuldnereigenschaft, der Wegfall der Forderung, die Gegenstand der Beitreibung ist, und das Nichtvorliegen der gesetzlichen Voraussetzungen der persönlichen Haftung. Steueridentifikationsnummer, Firmenbezeichnung, Eigenschaft, in der die Person in Anspruch genommen wird, und Zeitraum im Zahlungsbefehl werden gemeinsam geprüft. Ein gleichlautender Name oder ein früherer Eintrag als Gesellschafter ist für sich allein keine hinreichende Beurteilung.
Zahlung, Verrechnung und doppelte Beitreibung
Im Bankbeleg (dekont) der Zahlung kommt es nicht nur auf den Betrag an, sondern auch auf Steuerart, Zeitraum sowie Veranlagungs- und Zahlungseingangsnummer. Eine auf eine andere Schuld geleistete Zahlung muss nicht belegen, dass die streitgegenständliche Schuld bezahlt wurde. Auch die Stellung eines Verrechnungsantrags und die Durchführung der Verrechnung sind zu unterscheiden. Dieselbe Forderung kann gegen verschiedene Haftende verfolgt werden; der beigetriebene Betrag muss jedoch von der Gesamtschuld abgezogen werden, und eine doppelte Beitreibung darf nicht erfolgen.
Verjährung der Beitreibung
Die Grundregel ist eine fünfjährige Verjährung der Beitreibung, die am Beginn des Jahres nach dem Kalenderjahr zu laufen beginnt, in das die Fälligkeit der öffentlich-rechtlichen Forderung fällt. Unterbrechungs- und Nichtlaufensgründe können das Ergebnis jedoch verändern. Es genügt nicht, dass seit dem Steuerzeitraum fünf Jahre vergangen sind. Die Zeitpunkte von Maßnahmen wie Zahlung, Zustellung des Zahlungsbefehls und Pfändung sind zusammen mit ihrer rechtlichen Wirksamkeit in eine Reihenfolge zu bringen. Die im Steuerverfahrensgesetz geregelte Verjährung der Steuerfestsetzung und die im Gesetz Nr. 6183 geregelte Verjährung der Beitreibung sind nicht dasselbe. 1 Einzelheiten finden sich im Abschnitt zu Verjährung und Ausschlussfristen.
Kann für eine Gesellschaftsschuld ein Zahlungsbefehl an den Gesellschafter oder Geschäftsführer ergehen?
Die Haftung des Gesellschafters einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung wird nach Art. 35 des Gesetzes Nr. 6183 beurteilt, die Haftung des gesetzlichen Vertreters für steuerliche Pflichten dagegen in erster Linie nach Art. 10 des Steuerverfahrensgesetzes. Bei allgemeinen öffentlich-rechtlichen Forderungen sind zudem der wiederholte Art. 35 und die einschlägigen Sondervorschriften von Bedeutung. Die Eigenschaften als Gesellschafter und als Geschäftsführer können nicht füreinander eingesetzt werden.
Beim Gesellschafter werden Kapitalanteil, Zeitraum der Gesellschafterstellung, Anteilsübertragung und die Voraussetzungen der Beitreibung bei der Gesellschaft geprüft. Beim gesetzlichen Vertreter wird der Zusammenhang zwischen Amts- und Vertretungszeitraum, der behaupteten Nichterfüllung der steuerlichen Pflicht und der Nichtbeitreibbarkeit untersucht. Die Beitreibungsakte, die zeigt, dass die Voraussetzungen der Beitreibung bei der Gesellschaft erfüllt sind, kann vom Gericht angefordert werden. Das Ausscheiden einer Person aus der Gesellschaft hebt ihre Haftung für frühere Zeiträume nicht automatisch auf; ebenso rechtfertigt es die frühere Amtsausübung nicht, sie für sämtliche Schulden haftbar zu machen.
Hindert die Klageerhebung die Pfändung?
Der Zahlungsbefehl ist eine Beitreibungsmaßnahme. Deshalb setzt die Erhebung der Anfechtungsklage die Beitreibung nicht von selbst aus. Für die Aussetzung des Vollzugs nach Art. 27 der Verwaltungsgerichtsordnung müssen eine offensichtliche Rechtswidrigkeit und ein schwer oder nicht wiedergutzumachender Schaden gemeinsam dargelegt werden. 4
So kann beispielsweise anhand klarer Bankbelege gezeigt werden, dass die dem Zahlungsbefehl zugrunde liegende Schuld bezahlt wurde, während anhand von Bankunterlagen erläutert werden kann, dass die Kontosperre die Zahlung von Löhnen oder notwendigen Betriebsausgaben verhindert. Das Gericht stützt sich nicht allein auf das Wort „Benachteiligung“ in der Klageschrift. Zwischen der angefochtenen Maßnahme, dem Schaden und den vorgelegten Unterlagen muss eine nachvollziehbare Verbindung hergestellt werden. Die Aussetzung des Vollzugs ist vorläufiger Schutz; sie bedeutet nicht, dass die Klage endgültig gewonnen ist.
Wahrt ein Antrag auf Stundung oder Ratenzahlung die Klagefrist?
Zahlung, Stundungsantrag, Klage und Aussetzung des Vollzugs treten nicht füreinander ein. Ein Antrag auf Stundung oder Ratenzahlung wahrt die 15-tägige Klagefrist nicht; während mit der Beitreibungsstelle noch gesprochen wird, kann die Klagefrist ablaufen. Die Genehmigung des Stundungsantrags, die Sicherheit und die Zahlungsbedingungen sind gesondert nachzuweisen, und im Vertrauen auf einen nicht genehmigten oder in seinen Bedingungen nicht erfüllten Stundungsantrag darf das Klagerecht nicht aufgeschoben werden. Für Stundung, Vermögensauskunft und Klage sind getrennte Endtermine zu verfolgen. 1 2
Wie werden Klageschrift und Beweisakte vorbereitet?
Die Klageschrift muss Gericht, Parteien, Datum und Nummer des angefochtenen Zahlungsbefehls, Zustellungsdatum, angefochtene Schuldposten, rechtliche Gründe, Beweismittel und ausdrückliche Anträge enthalten. Wird eine Teilklage erhoben, ist ohne Zweifel anzugeben, welche Steuer, welcher Zeitraum und welcher Betrag streitig ist.
- Sämtliche Seiten des Zahlungsbefehls und die Nachweise der Zustellung.
- Schuldaufstellung, Veranlagungsunterlagen und Bescheide.
- Bankbelege der Zahlungen sowie Verrechnungs- und Löschungsunterlagen.
- Frühere Gerichtsentscheidungen und Entscheidungen über die Aussetzung des Vollzugs.
- Unterlagen zu Gesellschafterstellung, Vertretung, Anteilsübertragung und Handelsregister.
- Nach Datum geordnete Beitreibungsübersicht im Hinblick auf die Verjährung.
- Bank-, Einnahmen-, Ausgaben- und Unterlagen zu notwendigen Zahlungen für den vorläufigen Schutz.
Die Anträge auf Aufhebung und auf Aussetzung des Vollzugs werden getrennt aufgeführt. Eine später vorgenommene Pfändung ist je nach den Umständen eine andere Maßnahme, die gesondert angefochten werden muss. Es ist nicht zu unterstellen, dass die Klage gegen den Zahlungsbefehl alle nachfolgenden Maßnahmen von selbst erfasst.
Was ist die Vermögensauskunft und was umfasst sie?
Die Vermögensauskunft ist die Angabe von Vermögensgegenständen, Rechten und Forderungen in einer zur Deckung der Schuld ausreichenden Höhe sowie von deren Ort, Beschaffenheit und Wert. Rechte und Forderungen, die sich bei Dritten befinden, werden ebenfalls berücksichtigt. Auch Angaben zu den Einkünften des Schuldners und dazu, wie er die Schuld bezahlen kann, sind Teil der Auskunft. Innerhalb von 15 Tagen ab der Zustellung des Zahlungsbefehls werden die Möglichkeiten der Zahlung, der Vermögensauskunft und der Klage jeweils gesondert beurteilt. 1 2
Die Vermögensauskunft ist nicht dasselbe wie eine unbeschränkte Offenlegung des gesamten Vermögens; maßgeblich sind der zur Deckung der Schuld ausreichende Umfang und der gesetzliche Inhalt. Dass der Schuldner kein Vermögen hat, hebt die Auskunftspflicht nicht auf; dieser Umstand ist gesetzesgemäß darzulegen.
Was geschieht, wenn die Vermögensauskunft unterbleibt oder unwahr ist?
Unterbleibt die Vermögensauskunft, kann je nach einer im gesetzlichen Verfahren ergangenen Entscheidung bis zur Abgabe der Auskunft und einmalig höchstens drei Monate Zwangshaft (tazyik hapsi) in Betracht kommen. Das bedeutet nicht, dass der Beitreibungsbeamte unmittelbar und unbefristet Haft anordnen könnte. Auf unvollständige Auskunft, unwahre Auskunft und auf die Verschiebung von Vermögen gerichtete Handlungen finden unterschiedliche Sanktionsvorschriften Anwendung; deshalb dürfen wissentlich keine unwahren Erklärungen abgegeben werden. 1 2
Die Auskunftspflicht wird nicht von selbst deshalb ausgesetzt, weil mit der Gläubigerbehörde über einen Zahlungsplan gesprochen wird.
Welche zusätzlichen Mitteilungen sind zu machen, wenn kein Vermögen vorhanden ist und wenn später Vermögen erworben wird?
Ein Schuldner, der angibt, kein pfändbares Vermögen zu besitzen, muss zusammen mit dieser Erklärung oder innerhalb von fünfzehn Tagen ab dem Datum der Erklärung seine letzte Wohnanschrift und Geschäftsadresse, seine Registerangaben bei den übrigen Finanzämtern und öffentlichen Verwaltungen, bei denen eine laufende Steuerpflicht besteht, sowie den im Gesetz genannten Personenstandsregisterauszug vorlegen. Diese zusätzliche Pflicht hat nicht denselben Beginn wie die mit der Zustellung des Zahlungsbefehls beginnende Klagefrist. 1 2
Erwirbt eine Person, die erklärt hat, kein Vermögen zu haben, oder die kein zur Deckung der Schuld ausreichendes Vermögen angegeben hat, später Vermögen oder steigt ihr Einkommen, ist dies der Beitreibungsstelle innerhalb von fünfzehn Tagen ab dem Datum des Erwerbs oder der Erhöhung mitzuteilen. Dass die erste Vermögensauskunft abgegeben wurde, hebt diese spätere Pflicht nicht auf; wird später erworbenes Vermögen oder eine Einkommenserhöhung nicht fristgerecht mitgeteilt, kann dies gesondert Folgen haben. 1 2
Wie wird die Vermögensauskunft elektronisch abgegeben?
Für die elektronische Vermögensauskunft können die Vorgänge zu Zahlungsbefehlen und zum Schriftsatz der Vermögensauskunft im Digitalen Finanzamt genutzt werden. Der Nachweis über den Versand des elektronischen Schriftsatzes ist aufzubewahren; die Erstellung eines Entwurfs oder das Schließen des Bildschirms ist nicht als abgeschlossener Antrag anzusehen. 2
Was gilt für die Vermögensauskunft, wenn eine Teilklage erhoben oder die Schuld bezahlt wird?
Die Erhebung der Klage nur gegen einen Teil des Zahlungsbefehls hebt die Pflichten zur Vermögensauskunft und zur Zahlung hinsichtlich des nicht angefochtenen Teils nicht auf. In der Klageschrift muss klar angegeben werden, welche Posten der Schuld aus welchem Grund streitig sind. Wurde die gesamte Schuld innerhalb der Frist von 15 Tagen bezahlt, wird die Pflicht zur Vermögensauskunft entsprechend beurteilt; eine Teilzahlung hat dagegen nicht die Folgen, als wäre die gesamte Schuld bezahlt. 1 2
Vermögensauskunft und Klageabweisung
Die Vermögensauskunft ist nicht dieselbe Maßnahme wie Zahlung oder Klage. Nach den Artikeln 58 und 59 des Gesetzes Nr. 6183 und den Erläuterungen der Einkommensverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB) wird die Auskunftspflicht unter Berücksichtigung von Umfang und Ergebnis der Klage gesondert verfolgt. Bei vollständiger oder teilweiser Abweisung einer wegen der gesamten Schuld erhobenen Klage wird die 15-tägige Pflicht zur Vermögensauskunft ab der Zustellung der Abweisungsentscheidung beurteilt. Besondere Umstände, etwa dass zuvor bereits Vermögen gepfändet wurde, das die Schuld deckt, werden gesondert beurteilt. Auch das Fehlen von Vermögen kann eine ordnungsgemäße Mitteilung erforderlich machen. 1 2
Ist nach der Entscheidung der Weg der Berufung oder Revision eröffnet?
Die erste Klagefrist und die Rechtsmittelfrist nach der Entscheidung sind nicht dasselbe. Ob das Rechtsmittel eröffnet ist, die Wertgrenze und die zeitliche Anwendung der einschlägigen Verfahrensvorschrift sind im Einzelfall der Entscheidung zu prüfen; die Frist für Berufung oder Revision ab dem Zustellungsdatum der Entscheidung ist gesondert zu verfolgen. 4
Mit der Entscheidung des Verfassungsgerichts (Anayasa Mahkemesi, AYM) vom 21. April 2022, E.2021/119, K.2022/48, wurde die Vorschrift über den Zuschlag von 10 Prozent auf den Betrag, mit dem man im Verfahren über den Zahlungsbefehl unterliegt, aufgehoben. Diese Angabe zum Zuschlag in älteren Internetinhalten darf nicht als geltende Regel angewandt werden. Die Aufhebung beseitigt weder die Hauptschuld noch die gesetzlich anfallenden Nebenforderungen oder die Verfahrenskosten. 5
Fazit
Eine wirksame Klage gegen den steuerlichen Zahlungsbefehl erfordert zunächst die Wahrung der Frist und sodann den Nachweis der Schuldposten und der Haftung. Zustellungsnachweis, Zahlung und Beitreibungsübersicht sowie die Eigenschaft, in der die Person in Anspruch genommen wird, sind gemeinsam zu prüfen. Besteht ein Pfändungsrisiko, ist der Antrag auf vorläufigen Rechtsschutz gesondert zu begründen.
Häufig gestellte Fragen
Wie viele Tage beträgt die Frist für die Anfechtung des steuerlichen Zahlungsbefehls?
Die Grundfrist zur Aufhebung eines Zahlungsbefehls über eine Steuerforderung beträgt 15 Tage ab der Zustellung. Zur Berechnungsmethode siehe den Abschnitt „Wie wird die Klagefrist gegen den Zahlungsbefehl berechnet?“. Zur zugehörigen Erläuterung
Tritt ein Schriftsatz beim Finanzamt an die Stelle der Klage?
Nein. Ein an die Verwaltung gerichteter Schriftsatz tritt nicht an die Stelle der Anfechtungsklage, die fristgerecht beim Finanzgericht zu erheben ist. Eine Wirkung auf die Frist ist nicht zu unterstellen; die zugehörige Erläuterung steht im Abschnitt zur Frist. Zur zugehörigen Erläuterung
Ich habe die Schuld bezahlt, es ist aber ein Zahlungsbefehl eingegangen; was soll ich tun?
Es wird geprüft, ob der Bankbeleg zur richtigen Steuer und zum richtigen Zeitraum gehört, bei der Beitreibungsstelle wird eine Berichtigung verlangt, und die Klagefrist wird gewahrt. Einzelheiten stehen im Abschnitt „Zahlung, Verrechnung und doppelte Beitreibung“. Zur zugehörigen Erläuterung
Wird die Pfändung meines Bankkontos aufgehoben, wenn ich Klage erhebe?
Sie wird nicht von selbst aufgehoben. Geprüft werden die Aussetzung des Vollzugs, der Umfang der bestehenden Pfändung und erforderlichenfalls eine gesonderte Klage gegen die Pfändung. Siehe den Abschnitt „Hindert die Klageerhebung die Pfändung?“. Zur zugehörigen Erläuterung
Muss ich einen Zuschlag von 10 Prozent zahlen, wenn ich den Prozess verliere?
Die frühere Vorschrift über den Zuschlag von 10 Prozent für das Unterliegen im Verfahren über den Zahlungsbefehl wurde aufgehoben. Andere finanzielle Folgen können fortbestehen. Siehe den Abschnitt „Vermögensauskunft und Klageabweisung“. Zur zugehörigen Erläuterung
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Gesetz Nr. 6183 über das Verfahren zur Beitreibung öffentlich-rechtlicher Forderungen, insbesondere Art. 35, 55, 58–59, 102–104. Quelltext
- Einkommensverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı), Maßnahmen gegen den Zahlungsbefehl, März 2026, Veröffentlichung Nr. 580. Quelltext
- Steuerverfahrensgesetz Nr. 213, Art. 10 und 107/A. Quelltext
- Gesetz Nr. 2577 über die Verwaltungsgerichtsordnung, Art. 3, 7–8, 11, 27. Quelltext
- Verfassungsgericht (AYM), 21.04.2022, E.2021/119, K.2022/48. Quelltext