Die Aussage „Ich habe nur einmal Einkommen erzielt“ begründet allein keine Steuerbefreiung. Das Einkommensteuergesetz behandelt bestimmte Veräußerungsgewinne als Wertzuwachsgewinne (değer artış kazancı) und bestimmte vorübergehende Tätigkeitserträge als Gelegenheitseinkünfte (arızi kazanç). Die beiden Gruppen haben unterschiedliche Freibeträge, Kosten und Grenzen. Außerdem kann eine fortlaufende oder organisierte Tätigkeit als gewerbliche oder freiberufliche Einkünfte gelten.
Rechtliche Natur der Angelegenheit und Abgrenzung zu anderen Pflichten
Ein Wertzuwachsgewinn betrifft die Veräußerung bestimmter Vermögensgegenstände und Rechte; Gelegenheitseinkünfte betreffen im Gesetz aufgeführte Vorgänge ohne Dauerhaftigkeit. Dass ein Einkommen umgangssprachlich als „einmalig“ bezeichnet wird, macht es allein nicht zu Gelegenheitseinkünften.
Welche begrenzten Einkunftsarten umfassen die sonstigen Einkünfte und Bezüge?
Das Gesetz bestimmt die Einkunftselemente einzeln, einschließlich der Kategorie der sonstigen Einkünfte und Bezüge (diğer kazanç ve iratlar). Eine Zahlung darf nicht pauschal in den Kasten „sonstige Einkünfte“ eingetragen werden, ohne zuvor geklärt zu haben, ob sie unter Lohn, Miete, Kapitalerträge oder gewerbliche bzw. freiberufliche Einkünfte fällt. Gerade bei Beratung, Provisionen, digitalen Dienstleistungen und Anteilsübertragungen können der Vertragsname und die tatsächliche Art der Tätigkeit auseinanderfallen.
Wertzuwachsgewinne betreffen die Wertsteigerung aus der Veräußerung eines Vermögensgegenstands oder Rechts; Gelegenheitseinkünfte konzentrieren sich auf im Gesetz aufgeführte vorübergehende Tätigkeiten und Zuflüsse. Dass ein Vorgang nur einmal erfolgt, ist für beide Gruppen weder eine gemeinsame noch eine ausreichende Voraussetzung. [1; Einkommensteuergesetz, Art. 80–81 mükerrer und Art. 82]
Bei Anteilsverkäufen gilt nicht für alle Gesellschaften dieselbe Regel
Die Befreiung für Anteile an unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaften, die länger als zwei Jahre gehalten wurden, gilt nicht automatisch für jeden Gesellschaftsanteil. GmbH-Geschäftsanteile, Aktien, nicht verbriefte Anteile und Anteile an ausländischen Gesellschaften sind jeweils gesondert zu prüfen. Die rechtliche Natur des Papiers, der Erwerbszeitpunkt und der Anwendungsbereich der Übergangsbestimmung 67 (Geçici 67) können das Ergebnis ändern.
Deshalb reicht bei einer Akte zur Anteilsübertragung der Eintrag im Handelsregister allein nicht aus. Gemeinsam bewertet werden der Erwerbszeitpunkt, der Zeitpunkt der Kaufpreiszahlung, ob eine Aktienurkunde oder eine Interimsbescheinigung (geçici ilmühaber) ausgestellt wurde und wie der Verkaufspreis bestimmt wurde. Die Aussage „Ich bin seit zwei Jahren Gesellschafter“ allein führt nicht zu einem steuerfreien Verkauf.
Kosten und Befreiung bei Wertzuwachsgewinnen
Der Preis des betreffenden Vermögensgegenstands oder Rechts, die Veräußerungskosten und die gesetzlichen Bewertungsregeln werden bei der Berechnung des Nettogewinns berücksichtigt. Bei Vorgängen, bei denen eine Indexierung gilt, werden die Bedingung des Preisindexanstiegs (Yİ-ÜFE) und die richtigen Monate angewandt. Der heutige Devisenbetrag des Anschaffungspreises kann nicht in jedem Fall als Anschaffungskosten angesetzt werden.
Für 2025 beträgt die Befreiung für Wertzuwachsgewinne 120.000 türkische Lira (TL), für 2026 liegt sie bei 150.000 TL. Es gibt jedoch Anwendungsgrenzen, etwa dass dieser allgemeine Freibetrag nicht für Verkäufe von Wertpapieren und anderen Kapitalmarktinstrumenten gilt. Wer im selben Jahr Immobilien und Finanzanlagen verkauft, darf daher nicht alle Vorgänge beliebig einer einzigen Freibetragsrechnung zuordnen.
Welche Vorgänge erfasst die Gelegenheitseinkünfte?
Das Gesetz regelt gelegentliche gewerbliche Geschäfte, gelegentliche freiberufliche Tätigkeiten, bestimmte Zahlungen für den Nichtbeginn oder die Aufgabe einer Tätigkeit sowie Vorgänge wie die Übertragung eines Mietrechts. Später aus einer bereits beendeten Tätigkeit erzielte Einnahmen werden nach ihren eigenen Vorschriften geprüft. Nicht jeder Gelegenheitsertrag profitiert von derselben Befreiung.
Für Gelegenheitseinkünfte gilt eine Befreiung von 280.000 TL für 2025 und von 350.000 TL für 2026, bezogen auf die Jahressumme der betreffenden Einkünfte. Die Grenze wird nicht für jeden Vertrag oder jeden Kunden neu eröffnet. Die Unterscheidung zwischen Bruttoeinnahmen und Nettoeinkünften ist wichtig; wer den vereinnahmten Betrag ohne Abzug der gesetzlich zulässigen, belegten Ausgaben direkt mit der Schwelle vergleicht, kann falsch rechnen.
Beispiel: Abgrenzung zwischen einem Einzelauftrag und einer fortlaufenden gewerblichen Tätigkeit
Die Einnahmen eines Architekten aus einer einmaligen, selbständigen Arbeit sind nicht so zu beurteilen wie Einnahmen aus regelmäßig gewonnenen Kunden und einer Tätigkeit, die über eine selbst aufgebaute berufliche Organisation betrieben wird. Im zweiten Fall macht eine geringe Zahl von Vorgängen die Tätigkeit nicht automatisch gelegentlich. Bei der Prüfung sind Angebot, Vertrag, Werbung, Betriebsstätte, berufliche Mittel und Kundenbeziehungen gemeinsam von Bedeutung.
Wie hängen Erklärung und Steuerabzug zusammen?
Einige Zahlungen können dem Steuerabzug unterlegen haben. Das beseitigt nicht die Notwendigkeit, die Einkünfte der richtigen Position zuzuordnen und die jährliche Erklärungspflicht gesondert zu prüfen. Anrechenbare Abzüge auf die erklärten Einkünfte werden mit Belegen nachgewiesen; ein Abzug auf eine andere Einkunftsart wird nicht willkürlich in diese Berechnung übernommen.
| Frage zur Akte | Vor dem Vorgang vorzubereitende Unterlage |
|---|---|
| Was wird übertragen? | Beschreibung von Vermögensgegenstand, Recht, Anteil oder Wertpapier |
| Wie wurde es erworben? | Kauf-, Erbschafts-, Schenkungs- und Kapitalnachweise |
| Ist das Einkommen Ergebnis einer Tätigkeit? | Hinweise auf Organisation und Dauerhaftigkeit |
| Einkommen welchen Jahres? | Zeitpunkte von Zufluss, Entstehung des Anspruchs und Übertragung |
| Welche Befreiung kann greifen? | Einschlägige gesetzliche Vorschrift und Voraussetzungen des Anwendungsbereichs |
Kann ein Veräußerungsverlust mit anderen Einkünften verrechnet werden?
Nicht jeder wirtschaftliche Verlust ist ein Verlust, der von der Steuerbemessungsgrundlage abgezogen werden kann. Für die Verrechnung von Verlusten aus sonstigen Einkünften und Bezügen mit anderen Einkunftselementen gelten gesetzliche Beschränkungen. Zunächst sind Einkunftsgruppe und Verrechnungsvorschrift festzustellen.
Kann dieselbe Befreiung zwischen Ehegatten geteilt werden?
Die Einkommensteuer ist eine persönliche Steuer. Es wird festgestellt, wem das Einkommen rechtlich zusteht und welcher Anteil auf wen entfällt. Allein die Umleitung von Zahlungen auf verschiedene Konten, um mehr Befreiungen zu nutzen, ändert den Inhaber des Einkommens nicht.
Einfluss von Urkunde und Gesellschaftsform bei der Anteilsübertragung
Die Übertragung eines Gesellschaftsanteils unterliegt nicht in jedem Fall derselben Steuerregel. Aktien, GmbH-Geschäftsanteile, Interimsbescheinigungen (geçici ilmühaber), börsengehandelte Wertpapiere und Anteile an ausländischen Gesellschaften werden getrennt eingeordnet. Danach werden Haltedauer, Art des Papiers und Anwendungsbereich der Übergangsbestimmung 67 geprüft. Die Fünfjahresfrist für Immobilien auf alle Gesellschaftsanteile anzuwenden, ist falsch.
Neben den Erwerbs- und Übertragungsunterlagen können Kapitalerhöhungen, unentgeltlicher Anteilserwerb sowie Spaltungs- und Verschmelzungsvorgänge die Kostenberechnung beeinflussen. Ob der Kaufpreis in Raten gezahlt wird und wann der Übertragungszeitpunkt liegt, sind getrennte Fragen. Gerade bei Übertragungen zwischen nahestehenden Personen müssen der tatsächliche Preis und der Rechtsgrund belegt werden.
Grenze zwischen gelegentlicher und dauerhafter Tätigkeit
Ein einzelner Vorgang führt nicht in jedem Fall zu Gelegenheitseinkünften; geprüft werden Organisation der Tätigkeit und Dauerabsicht. Vermittlung, vorübergehende freiberufliche Tätigkeit, nachträglich aus einer aufgegebenen Tätigkeit erzielte Einkünfte und gewerbliche Tätigkeit können unter verschiedene Vorschriften fallen. Die Befreiung für Gelegenheitseinkünfte gilt auch nicht ohne Grenzen für alle im Gesetz aufgeführten Gelegenheitseinkünfte.
Ein einzelner Beratungsauftrag ist nicht dasselbe wie das ganze Jahr über regelmäßige Dienstleistungen für verschiedene Mandanten. Dass Kunden über das Internet gefunden werden, ändert den Charakter der Tätigkeit nicht. Dass ein Steuerabzug vorgenommen wurde, zeigt ebenfalls nicht, dass die Einkünfte zwingend nicht erklärt werden müssen; Jahreserklärung, Verrechnung und Befreiung werden getrennt geprüft.
Verlust, Kosten und Verhältnis zu anderen Einkünften
Bei der Berechnung des Wertzuwachsgewinns abzugsfähige Kosten und Ausgaben müssen belegt werden. Ein Verlust bei einem Vorgang bedeutet nicht, dass er von jedem Lohn, jeder Miete oder jedem gewerblichen Einkommen abgezogen werden kann. Die Verlustverrechnungsgrenzen der einzelnen Einkunftselemente werden gesondert bewertet. Die Befreiung wird angewandt, nachdem die Einkunftsart richtig bestimmt wurde; zuerst eine Befreiung auszuwählen und den Vorgang danach zu benennen, ist nicht angemessen.
Entscheidung vor dem Vorgang und vorzubereitende Akte
Bestimmen Sie die tatsächliche Natur des Vorgangs, bevor Sie seine Bezeichnung im Vertrag übernehmen. Beim Anteilsverkauf prüfen Sie Gesellschaftsform und Verkörperung des Anteils; bei Dienstleistungs- oder Handelsgeschäften prüfen Sie das Element der Dauerhaftigkeit. Befreiung und Erklärungsgrenze dürfen erst angewandt werden, wenn die richtige Einkunftskategorie gewählt ist.