Die Aufforderung zur Stellungnahme (izaha davet) ist das Verlangen der Steuerverwaltung nach einer Erläuterung ihrer vorläufigen Feststellung; sie ist nicht dasselbe Dokument wie ein Prüfungsbericht oder ein Strafbescheid. Mit der Erläuterung des Sachverhalts soll der Steuerpflichtige zeigen, dass kein Steuerverlust besteht, oder – wenn die Voraussetzungen erfüllt sind – seine Erklärung mit einer niedrigeren Strafe wegen Steuerverlusts berichtigen. Besonders zu beachten ist, dass es sich nicht um eine Steuerermäßigung handelt, die der Steuerpflichtige frei beantragen und in Gang setzen kann. [1]
Rechtliche Einordnung des Verfahrens und Abgrenzung zu anderen Pflichten
Die Aufforderung zur Stellungnahme ist weder dasselbe Verfahren wie eine Steuerprüfung noch dasselbe wie der Antrag des Steuerpflichtigen auf strafbefreiende Selbstanzeige. Die Beantwortung der vorläufigen Feststellung sowie die Erklärungs- und Zahlungspflichten, die sich aus dem Ergebnis der Erläuterung ergeben können, sind getrennte Stufen.
Unter welchen Voraussetzungen erfolgt eine vorläufige Feststellung?
Die zuständige Kommission gelangt auf Grundlage von Informationen und Unterlagen zu dem Ergebnis, dass die Steuer zu niedrig oder verspätet festgesetzt worden sein könnte. Vorausgesetzt wird unter anderem, dass zu dem Sachverhalt kein Hinweis (ihbar) vorliegt, dass keine Steuerprüfung dazu begonnen wurde und dass keine Weiterleitung an die Bewertungskommission (takdir komisyonu) erfolgt ist. Ein Hinweis zu einem anderen Sachverhalt wird nicht so behandelt wie der Hinweis, der Gegenstand der vorläufigen Feststellung ist.
Geht ein Aufforderungsschreiben ein, sind zunächst Steuerart, Zeitraum, Vorgang, festgestellter Betrag und Referenznummer zu ermitteln. Eine Banküberweisung, ein Grundbuchvorgang oder elektronische Belegdaten ergeben für sich genommen noch keine endgültige Steuerberechnung. Eine allgemeine Zustimmung oder Ablehnung ist erst zulässig, wenn klar ist, welche Daten die Behörde für welches Ergebnis herangezogen hat.
Die dreißigtägige Erläuterungsfrist und die Beweise
Eine schriftliche oder mündliche Erläuterung kann innerhalb von 30 Tagen ab Zustellung des Schreibens abgegeben werden; ebenso kann der Vorgang über das Digitale Steueramt (Dijital Vergi Dairesi) genutzt werden. Der rechtliche Zeitpunkt der elektronischen Zustellung ist richtig zu bestimmen. Eine fristgerecht abgegebene Erläuterung soll von der Kommission spätestens innerhalb von 45 Tagen bewertet werden. Die Antwortfrist des Steuerpflichtigen und die Bewertungsfrist der Kommission sind getrennte Fristen.
Die Erläuterung sollte nicht nur aus dem Satz „Es liegt kein Fehler vor“ bestehen. Vertrag, Buchführung, Rechnung, Bankbeleg, Grundbuchauszug, Zahlungszeitraum und Aufzeichnungen Dritter sind dem Gegenstand der Feststellung zuzuordnen. Wird beispielsweise geltend gemacht, dass eine Bankgutschrift die Rückzahlung eines Darlehens war, werden Entstehung der Schuld und Rückzahlung gemeinsam dargelegt. Im Steuerrecht sind Beweise, die die tatsächliche Natur eines Vorgangs erklären, widerspruchsfrei vorzulegen.
Wenn die Erläuterung angenommen oder für unzureichend befunden wird
Wird anerkannt, dass kein Steuerverlust besteht, wird der Sachverhalt im Hinblick auf die vorläufige Feststellung weder einer Prüfung noch der Bewertung zugeführt, und das Ergebnis wird mitgeteilt. Dies ist keine allgemeine Prüfungsimmunität für alle Zeiträume und Tätigkeiten des Steuerpflichtigen. Welche Feststellung und welcher Betrag von der Anerkennung erfasst sind, ist dem Ergebnisschreiben zu entnehmen.
Wird die Erläuterung für unzureichend befunden, wird innerhalb von 30 Tagen ab Zustellung des Ergebnisschreibens eine bisher nicht abgegebene Erklärung eingereicht oder die unvollständige Erklärung berichtigt. Werden Steuer und Erläuterungszuschlag (izah zammı) im selben Zeitraum bezahlt, kann die Strafe wegen Steuerverlusts (vergi ziyaı cezası) mit 20 % angewandt werden. Die bloße Abgabe der Erklärung genügt nicht. Auch andere von der Feststellung betroffene Steuerarten werden geprüft; die Berichtigung einer einzelnen Erklärung deckt unter Umständen nicht alle Folgen ab.
Verwendung der Referenznummer der vorläufigen Feststellung in der nach der Aufforderung abzugebenden Erklärung
Die Referenznummer der vorläufigen Feststellung verbindet Aufforderungsschreiben, Erläuterung, Ergebnis und Erklärung miteinander. Bei der elektronischen Erklärung werden die passende Erläuterung und gegebenenfalls die Berichtigungsoption gewählt; die Referenz wird im richtigen Feld eingetragen. Die Wahl eines falschen Zeitraums oder einer falschen Antragsart kann dazu führen, dass der zutreffende Betrag im falschen Verfahren übermittelt wird.
Eine Erklärung, die an die Stelle der Erläuterung tritt, kann innerhalb der ersten 30 Tage abgegeben werden. Das Kästchen im Programm sollte jedoch erst angekreuzt werden, wenn der anzuerkennende Betrag und die rechtliche Folge verstanden sind. Erklärung, Veranlagung, Erläuterungszuschlag und Zahlungsbelege werden gemeinsam aufbewahrt.
Warum wird die vorläufige Feststellung zur Verwendung gefälschter oder inhaltlich irreführender Belege gesondert behandelt?
Die Schmuggeldelikte (kaçakçılık fiilleri) nach Artikel 359 des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (VUK) liegen grundsätzlich außerhalb der gewöhnlichen Aufforderung zur Stellungnahme. Besteht der Verdacht der Verwendung gefälschter oder inhaltlich irreführender Belege, greift das besondere Verfahren der vorläufigen Feststellung nach Artikel 370/b. Für 2026 wird der Betrag von 870.000 TL bzw. die Bedingung, dass der Betrag auch dann, wenn diese Grenze überschritten wird, 5 % der gesamten Waren- und Dienstleistungseinkäufe nicht übersteigt, unter Berücksichtigung des betreffenden Jahres und früherer Feststellungen gemeinsam bewertet. Die Beträge werden ohne Steuern zugrunde gelegt. Der Betrag von 700.000 TL im Leitfaden 2025 ist nicht der aktuelle Jahresbetrag.
In diesem besonderen Schreiben ist die 30-tägige Frist für Erklärung und Zahlung unmittelbar an die Zustellung des Schreibens gebunden; der zweistufige Zeitplan der gewöhnlichen Erläuterung findet nicht unverändert Anwendung. Die Anwendung der 20-%-Strafe unter diesen Voraussetzungen hindert eine Steuerprüfung und gegebenenfalls eine zusätzliche Festsetzung nicht. Ob das Dokument verwendet wurde, Behauptungen von Wissen oder Beteiligung sowie die strafrechtlichen Folgen werden im konkreten Verfahren gesondert geprüft.
Verhältnis zu Selbstanzeige, Ermäßigung und Verständigung
Nach Zustellung des Aufforderungsschreibens kann die Selbstanzeige (pişmanlık) nach Artikel 371 nicht genutzt werden, und zwar beschränkt auf den von der Feststellung erfassten Sachverhalt. Nach dem gewöhnlichen Artikel 370/a kann bei der festgesetzten 20-%-Strafe, sofern die Voraussetzungen vorliegen, eine Strafermäßigung oder eine Verständigung nach der Veranlagung in Betracht kommen. Bei der besonderen Strafe nach Artikel 370/b ist eine Verständigung ausgeschlossen; die Ermäßigung nach Artikel 376 kann gesondert geprüft werden. Einzelheiten finden sich im Beitrag zur Abgabe einer Erklärung mit Selbstanzeige.
Die Nichterfüllung der Voraussetzungen, etwa wenn Steuer und Erläuterungszuschlag nicht innerhalb von 30 Tagen gezahlt werden, kann dazu führen, dass die ermäßigte Strafe auf 50 % erhöht wird und der Erläuterungszuschlag in Verzugszinsen übergeht. In anderen Fällen kommen Prüfung oder Weiterleitung zur Bewertung sowie die einschlägigen Strafvorschriften in Betracht. Deshalb darf nicht verallgemeinert werden, dass das Nichtbeantworten einer Aufforderung zur Stellungnahme stets zur gleichen Strafe führt.
In der Akte zur Aufforderung sind Antwortdatum, Ergebnis der Annahme oder Ablehnung, der Beginn einer zweiten Frist, sofern vorhanden, alle betroffenen Erklärungen sowie der Zahlungsstand gesondert festzuhalten. Die konkrete Handlung, die die Frist wahrt, ist ebenso wichtig wie eine sorgfältig vorbereitete Erläuterung. Zu Fristen und Rechtsbehelfen gegen einen Strafbescheid vgl. den Leitfaden Wie ein Steuerverfahren eingeleitet wird.
Vor dem Handeln zu treffende Entscheidung und vorzubereitende Akte
Bestimmen Sie, auf welchen Zeitraum, Vorgang und welche Feststellung sich das Schreiben bezieht. Stützen Sie die Erläuterung auf Vertrag, Rechnung und Zahlungsbelege, und verwechseln Sie die Erläuterungsfrist nicht mit der Erklärungs- und Zahlungsfrist, die auf das Ergebnisschreiben folgt.