Dass der Arbeitgeber in der Lohnabrechnung Einkommensteuer einbehält, bedeutet nicht, dass der Arbeitnehmer in keinem Fall eine jährliche Steuererklärung abgeben muss. Die Erklärungspflicht hängt davon ab, in welchem Jahr der Lohn bezogen wurde, wie viele Arbeitgeber es gab, wie hoch der Gesamtbetrag ist und ob ein Steuerabzug erfolgt ist. Auch wenn der Lohn beim zweiten Arbeitgeber in einem Jahr mit Arbeitgeberwechsel niedrig erscheint, entfällt die Notwendigkeit einer Berechnung nicht.
Rechtliche Einordnung und Abgrenzung zu anderen Pflichten
Der Einbehalt von Steuern auf den Lohn durch den Arbeitgeber und die Abgabe der jährlichen Steuererklärung durch den Arbeitnehmer sind getrennte Pflichten. Mehrere Arbeitgeber, ein hoher Lohnbetrag oder eine Zahlung eines ausländischen Arbeitgebers können die jährliche Beurteilung verändern.
Arbeitslohn besteht nicht nur aus dem monatlichen Gehalt
Nach dem Einkommensteuergesetz (Gelir Vergisi Kanunu) umfasst der Arbeitslohn Geld, Sachleistungen und in Geld ausdrückbare Vorteile, die für eine von einem Arbeitgeber abhängige und an einen bestimmten Arbeitsplatz gebundene Tätigkeit gewährt werden. Prämien, Bonuszahlungen, Sitzungsgelder und ähnliche Zahlungen werden nach ihrer jeweiligen rechtlichen Einordnung beurteilt. Eine abweichende Bezeichnung der Zahlung im Vertrag ändert das Ergebnis für sich allein nicht.
Die Nettoauszahlung auf das Bankkonto zur Berechnung der Erklärungsgrenze heranzuziehen, ist in den meisten Fällen nicht richtig. Der steuerpflichtige Nettobetrag des Lohns (safi ücret) und die einschlägigen Abzüge werden anhand der Lohnabrechnungen ermittelt. Es wird auch geprüft, ob im Laufe des Jahres Rückerstattungen, Korrekturen und weitere Vorteile vorliegen. [1; Einkommensteuergesetz (Gelir Vergisi Kanunu), Art. 61–64, 86, 103]
Die Grenzen für 2025 und 2026 sind getrennt zu beachten
| Prüfung der Erklärungspflicht | Löhne 2025 | Löhne 2026 |
|---|---|---|
| Obergrenze für Lohn mit Steuerabzug von einem einzigen Arbeitgeber oder für die Summe aller Löhne | 4.300.000 türkische Lira (TL) | 5.300.000 TL |
| Grenze für die Summe der Löhne, die von den Arbeitgebern nach dem ersten bezogen werden | 330.000 TL | 400.000 TL |
Wer bei mehreren Arbeitgebern beschäftigt ist, kann wählen, welchen Arbeitgeber er als ersten zählt. Diese Wahl ist für die Summe der Löhne der übrigen Arbeitgeber von Bedeutung. Die Obergrenze für die Summe aller Löhne gilt jedoch zusätzlich. Führt die Überschreitung einer der Grenzen dazu, dass eine Erklärung erforderlich ist, fließt nicht nur der die Grenze übersteigende Teil, sondern die gesamten betreffenden Löhne in die Erklärung ein.
Lohnbezug von einem Arbeitgeber, von mehreren Arbeitgebern oder aus dem Ausland
Wer im Jahr 2025 von zwei Arbeitgebern steuerpflichtige Löhne von 900.000 TL und 300.000 TL bezieht und den Arbeitgeber mit dem höheren Betrag als ersten wählt, überschreitet mit dem Lohn des nachfolgenden Arbeitgebers weder die Grenze von 330.000 TL noch mit der Summe die Grenze von 4.300.000 TL. Bei sonst gleichen Voraussetzungen ist für diese Löhne keine jährliche Erklärung erforderlich.
Beträgt der zweite Lohn derselben Person dagegen 350.000 TL, wird die Grenze für den nachfolgenden Arbeitgeber überschritten; der Gesamtlohn von 1.250.000 TL unterliegt dann der jährlichen Erklärung. Betragen die von den beiden Arbeitgebern bezogenen Beträge hingegen 4.100.000 TL und 300.000 TL, wird die Grenze für den zweiten Arbeitgeber zwar nicht überschritten, doch macht die Summe von 4.400.000 TL, weil sie die Obergrenze übersteigt, eine Erklärung erforderlich. Die Beispiele betreffen nur Löhne mit Steuerabzug; weitere Einkunftsarten werden gesondert geprüft.
Arbeitgeberwechsel und Konzerngesellschaften
Bei einem Arbeitgeberwechsel führt der Umstand, dass zwei Gesellschaften zum selben Konzern gehören, nicht von selbst dazu, dass sie als ein einziger Arbeitgeber gelten. Fälle der Übertragung, der Verschmelzung und der besonderen Fortführung der Lohnabrechnung werden nach den jeweils einschlägigen Vorschriften beurteilt. Auch dass in der Lohnabrechnung die vorherige Bemessungsgrundlage übernommen wurde, ersetzt die Prüfung der jährlichen Erklärungspflicht nicht.
Der Arbeitnehmer sollte nicht bis zum Jahresende warten, sondern von allen seinen Arbeitgebern eine Aufstellung der Steuerbemessungsgrundlage und der Steuerabzüge anfordern. Die Dezemberabrechnung zeigt möglicherweise nur die Lage beim letzten Arbeitgeber. Die Zahl der Arbeitgeber und die Summe der Einkünfte sollten in der persönlichen Akte des Arbeitnehmers zusammengeführt werden.
Einkommensteuer und Befreiungsvoraussetzungen bei Lohn eines ausländischen Arbeitgebers
Eine Zahlung in Fremdwährung von einem ausländischen Unternehmen verschafft nicht in jedem Fall eine Einkommensteuerbefreiung. Bei der Lohnbefreiung für ausländische Arbeitgeber nach Artikel 23 des Einkommensteuergesetzes (Gelir Vergisi Kanunu) werden die Stellung des Arbeitgebers, die Leistung der Zahlung aus Auslandserträgen und weitere Voraussetzungen zusammen verlangt. Eine Tätigkeit in Türkiye, eine Aufwandsverbuchung oder die Zahlungsstruktur können das Ergebnis verändern.
Für Löhne, bei denen die Befreiungsvoraussetzungen nicht vorliegen und die in Türkiye keinem Steuerabzug unterliegen, sollte nicht angenommen werden, dass die hohen Erklärungsgrenzen für Löhne mit Steuerabzug automatisch gelten. Besteht ein Doppelbesteuerungsabkommen, werden Arbeitsort, Ansässigkeit, Dauer und Arbeitgebervoraussetzungen gesondert geprüft. Ein Vertrag über Fernarbeit löst für sich allein nicht die Frage, in welchem Land die Steuer entsteht.
Anrechnung einbehaltener Steuern und Abzug berücksichtigungsfähiger Ausgaben in der Erklärung über Arbeitslohn
In der jährlichen Erklärung werden von der berechneten Steuer die belegten Steuerabzüge auf die erklärten Löhne angerechnet. Dieser Mechanismus soll verhindern, dass dasselbe Einkommen zweimal besteuert wird; er macht die Abgabe der Erklärung nicht überflüssig. Abzüge wie Bildungs- und Gesundheitsausgaben sowie berücksichtigungsfähige Versicherungsprämien unterliegen jeweils eigenen Grenzen. Eine in der Lohnabrechnung bereits verwendete Prämie kann nicht mit demselben Betrag erneut abgezogen werden.
Entfällt die jährliche Erklärungspflicht des Arbeitnehmers, wenn der Arbeitgeber ihn nicht informiert?
Die jährliche persönliche Erklärungspflicht und die Einbehaltungspflicht des Arbeitgebers sind voneinander getrennt. Fehlende Angaben aus der Lohnabrechnung sollten ergänzt werden; besteht ein Streit, sind Bankunterlagen, Verträge und Lohnabrechnungen miteinander abzugleichen.
Kann für die Löhne des Jahres 2025 heute noch etwas unternommen werden?
Der ordentliche Erklärungszeitraum im März 2026 ist abgelaufen. Wird ein Versäumnis bemerkt, werden je nach Art der Verspätung die Voraussetzungen einer Berichtigung oder der Reueregelung (pişmanlık) geprüft. Anträge vor und nach einer Prüfung oder Feststellung durch die Verwaltung müssen nicht dieselben Folgen haben.
Die Zahl der Arbeitgeber ist nicht gleich der Zahl der Arbeitsstätten
Die Tätigkeit an verschiedenen Arbeitsstätten desselben Arbeitgebers ist von dem Bezug von Lohn von verschiedenen juristischen Personen zu unterscheiden. Bei Konzerngesellschaften, Verschmelzung, Übertragung und Verlegung der Arbeitsstätte werden die Kontinuität der Lohnabrechnung und die Identität des Arbeitgebers zusammen geprüft. Bei einer Person, die im Laufe des Jahres den Arbeitgeber gewechselt hat, kann die Beurteilung als mehrere Arbeitgeber auch dann in Betracht kommen, wenn die Beschäftigungen nicht gleichzeitig bestanden.
Die Bestimmung des ersten Arbeitgebers bei mehreren Arbeitgebern wirkt sich auf die Berechnung der Grenze für die von den übrigen Arbeitgebern bezogenen Löhne aus. Die Berechnung erfolgt nicht anhand der Nettoauszahlung auf das Bankkonto, sondern anhand der einkommensteuerpflichtigen Lohnbeträge. Auch Prämien, Bonuszahlungen, Sitzungsgelder und Vergütungen für Verwaltungsratsmitglieder werden nach ihrer rechtlichen Einordnung geprüft. Nicht jede Zahlung in der Lohnabrechnung fließt in gleicher Weise in die Lohnbemessungsgrundlage ein.
Ausländischer Arbeitgeber und Fernarbeit
Eine Zahlung eines ausländischen Unternehmens bedeutet nicht, dass der Lohn automatisch von der Steuer befreit ist. Die Lage des satzungsmäßigen Sitzes und des Geschäftssitzes des Arbeitgebers, die Zahlung in Fremdwährung, die Quelle des Ertrags und die Aufwandsverbuchung werden zusammen mit den besonderen Befreiungsvoraussetzungen geprüft. Wo die Fernarbeit in Türkiye tatsächlich ausgeübt wird, kann für den im Abkommen vorgesehenen Arbeitsort und die Beurteilung der Dauer von Bedeutung sein.
Die Anrechnung einer im Ausland einbehaltenen Steuer in Türkiye unterliegt zusätzlich Beleg- und Grenzvoraussetzungen. Dass in der Lohnabrechnung des Arbeitgebers „tax“ steht, zeigt für sich allein nicht, dass die gesamte Zahlung einer in Türkiye anrechenbaren türkischen Einkommensteuer entspricht. Die Art der Steuer, ihre tatsächliche Zahlung und die Zuordnung zum betreffenden Einkommen sind zu überprüfen.
Mindestlohnbefreiung und früheres Regime für sonstige Arbeitnehmer
Die Mindestlohnbefreiung führt nicht dazu, dass der gesamte Lohn einer Person mit hohem Lohn nicht erklärt werden muss. Die Befreiung und die Grenze für die jährliche Erklärung sind unterschiedliche Regelungen; im Laufe des Jahres angewandte Befreiungen und Steuerabzüge werden so beurteilt, dass in der Erklärung kein doppelter Vorteil entsteht.
Der Leitfaden aus dem Jahr 2021 „Besteuerung sonstiger Arbeitnehmer“ (Diğer Ücretlilerin Vergilendirilmesi) beschreibt das damalige pauschale Regime. Die frühere Regelung für sonstige Arbeitnehmer in Artikel 64 des Einkommensteuergesetzes ist durch das Gesetz Nr. 7349 mit Wirkung vom 1. Januar 2022 aufgehoben worden. Die Steuerkarte (vergi karnesi) und die früheren Zahlungsverfahren aus diesem Leitfaden können nicht als aktuelle Pflicht auf einen Arbeitnehmer des Jahres 2026 übertragen werden. Besteht ein Streit über einen zurückliegenden Zeitraum, wird das frühere Regime für seinen eigenen Zeitraum geprüft.
Von der Lohnabrechnung zur Anrechnungsprüfung in der jährlichen Erklärung
In der jährlichen Lohnaufstellung müssen jeder Arbeitgeber, der Beschäftigungszeitraum, der steuerpflichtige Betrag, die Befreiung und der Steuerabzug in einer eigenen Zeile stehen. Der Steuerabzug auf einen nicht in die Erklärung aufgenommenen Lohn wird nicht allein deshalb von einer anderen erklärten Einkommensteuer abgezogen, weil er derselben Person zuzuordnen ist. Ein fehlender Arbeitgebereintrag oder eine doppelte Lohnabrechnung muss auch in der Vorausfüllung der Erklärung (Hazır Beyan) gesondert berichtigt werden.
Vor dem Handeln zu treffende Entscheidung und vorzubereitende Akte
Führen Sie den Bruttobetrag des von jedem Arbeitgeber bezogenen Lohns und die einbehaltene Steuer in der Jahresaufstellung zusammen. Verwechseln Sie die Prüfung für die Löhne des zweiten und der weiteren Arbeitgeber nicht mit der Grenze für die Gesamtlöhne; dokumentieren Sie die Befreiungsvoraussetzungen für Zahlungen ausländischer Arbeitgeber gesondert.