Обеспечительное начисление (ihtiyati tahakkuk) — это институт, позволяющий в целях защиты публичного требования произвести предварительный расчёт и начисление до того, как определённые налоги начислены в обычном порядке. Оно не показывает, что налог окончательно признан обоснованным или что его можно немедленно взыскать. Статьи 17–20 Закона № 6183 о порядке взыскания публичных требований специально регулируют его условия и связь с предварительным арестом имущества.
Лицу, в отношении которого применён предварительный арест имущества на основании обеспечительного начисления, следует проверять не только блокировку на банковском счёте, но и основание и сумму, лежащие в основе этой меры. Поскольку статья 20 Закона отсылает к статье 15, важен особый 15-дневный срок для подачи иска. Этот срок не следует путать с общим сроком для иска по обычному налоговому доначислению.
Чем обеспечительное начисление отличается от обычного?
Обычное начисление — результат процедуры, предусмотренной соответствующим налоговым законом. Обеспечительное начисление, напротив, служит защите требования, которое ещё не дошло до этой стадии. Налоговая база может быть известна либо определена предварительной оценкой в рамках, допускаемых законом. Потребность в защите не позволяет администрации без контроля превращать любую оценённую ею сумму в запись о долге.
Эта мера не является обвинительным приговором уголовного суда. Наличие подозрения в уклонении от налогов или иного утверждения о неправомерности также не означает, что уголовная ответственность стала окончательной. Налог, обеспечительная мера и уголовное производство должны оцениваться каждое по своим условиям.
Одна ли и та же мера — обеспечительное начисление и предварительный арест имущества?
Обеспечительное начисление относится к предварительному расчёту и начислению требования, которое необходимо обеспечить; предварительный арест имущества — к защите, направленной на имущество. Хотя они связаны, это не одна и та же мера. Предварительный арест также не обязательно во всех случаях должен основываться на обеспечительном начислении; для существующего публичного требования могут иметься другие основания для ареста.
Это различие важно при подготовке иска. Если требуется лишь «снятие блокировки с моего счёта», может быть не объяснено, по какому основанию и в какой сумме обеспечительное начисление, на котором основана блокировка, неправомерно. Решения в деле о мере необходимо определять по отдельности.
При каких условиях может применяться обеспечительное начисление?
Статья 17 Закона № 6183 не относит все основания предварительного ареста без различия к основаниям обеспечительного начисления. За основу берутся прямые отсылки статьи и два случая, перечисленные ею отдельно. В решении и подтверждающих документах должно быть видно, какое законное основание применено.
Основания предварительного ареста, на которые ссылается Закон
Первый пункт статьи отсылает к случаям, указанным в подпунктах 1, 2, 3 и 5 статьи 13 Закона № 6183. Это: случаи, требующие обеспечения согласно статье 9, отсутствие известного места жительства, вероятность побега, сокрытия имущества и прибегания к мошенническим способам, а также определённые нарушения, связанные с заявлением об имуществе. Каждый подпункт необходимо конкретизировать его собственными элементами.
Например, смена адреса сама по себе не доказывает однозначно опасность побега или сокрытия имущества. Обычные продажи предприятия следует отличать от распоряжений, о которых утверждается, что они направлены на воспрепятствование взысканию. Необходимо указать, на какой вывод опираются банковские, земельные, торгово-реестровые или проверочные записи, имеющиеся у администрации.
Преследование за воспрепятствование взысканию и фиктивное предприятие
Возбуждение производства в соответствии со статьёй 110 Закона отдельно перечислено в статье 17. Другое основание — получение доказательств того, что предприятие является фиктивным и в действительности принадлежит другому лицу. Нахождение нескольких компаний по общему адресу или родство между лицами не следует использовать как факт, который сам по себе завершает оценку.
Совместно изучаются фактический контроль над предприятием, финансирование, движение поступлений, договоры и записи. При утверждении о фиктивности важно также особое регулирование статьи 18 Закона № 6183 в отношении имущества, на которое может быть направлен предварительный арест. Связь между формально значащимся налогоплательщиком и лицом, которое, как утверждается, получает от предприятия налоговую выгоду, должна быть показана конкретными доказательствами.
Можно ли произвести обеспечительное начисление по любому налогу и публичному требованию?
Нет. Статья 17 Закона № 6183 применяется к налогам и сборам, определённым Министерством, и к связанным с ними статьям. В соответствующем разделе Общего сообщения о взыскании (Tahsilat Genel Tebliği) перечислены подоходный налог и налог на корпорации, включая предварительный налог; НДС, гербовый сбор, специальный потребительский налог, специальный налог на связь, налог на азартные игры, налог на банковские и страховые операции и налог на наследство и переход. Пени за просрочку и штрафы, связанные с основной суммой налога по этим налогам, также предусмотрены регулированием.
Этот объём не означает, что по любому виду публичного требования может быть самостоятельно произведено обеспечительное начисление. Необходимо определить вид налога и регулирование, применимое в соответствующем периоде. В случаях, когда основная сумма предварительного налога более не истребуется, объём обеспечиваемых статей оценивается отдельно; основную сумму налога не следует требовать повторно только потому, что она значится в старом расчёте.
Кто принимает решение об обеспечительном начислении?
Закон требует письменного ходатайства компетентного сотрудника налоговой инспекции и письменного распоряжения компетентного органа. Законодательные положения о начальнике налоговой инспекции, соответствующем начальнике или начальнике группы, а также о дефтердаре (руководителе финансового управления провинции) или председателе налогового управления следует читать вместе с положениями об организации и компетенции, действовавшими на дату меры. Упоминание в документе прежней должности из-за реорганизации учреждений само по себе не является достаточной оценкой.
Наличие в деле лишь таблицы расчёта может не показывать, что необходимое письменное ходатайство и решение существуют. Если заявляется делегирование полномочий, проверяются его объём, дата и то, охватывает ли оно соответствующую меру. Возражение по компетенции должно основываться не только на должности подписавшего, но и на юридической записи о полномочиях на ту дату.
Как рассчитываются налоговая база и сумма обеспечительного начисления?
Статья 18 Закона № 6183 разграничивает требования с известной налоговой базой и требования, база по которым ещё не известна. Если база известна, мера осуществляется на основании соответствующего расчёта. Если база за прошлые годы и за прошедшие месяцы текущего года ещё не известна, в рамках Закона используются внешние признаки и предварительная оценка. На ещё не осуществлённых будущих видах деятельности нельзя строить неограниченный гипотетический расчёт.
Предварительная оценка не означает оценку без обоснования. Необходимо объяснить, почему выбраны использованные оборот, банковские движения, аналоги, количества или ставки. Признание всех валовых поступлений на банковские счета налоговой базой без какого-либо различия и непроверка возвратов, заимствований или внутренних переводов предприятия могут породить спор о расчёте.
Закон предусматривает, что эти предварительные оценки производятся комиссиями по определению налога (takdir komisyonları) не позднее чем в течение одной недели с даты ходатайства. Этот срок не является сроком налогоплательщика для подачи иска. В Сообщении для определения пени за просрочку за основу берётся дата письма с ходатайством об обеспечительном начислении. Статьи расчёта следует разделять на основную сумму налога, штраф и пени.
| Элемент расчёта | Вопрос, который необходимо задать | Документ для проверки |
|---|---|---|
| Период | Какова связь с прошлыми годами или прошедшими месяцами текущего года? | Разбивка по периодам |
| Налоговая база | Окончательная запись или предварительная оценка? | Декларация, документы проверки и оценки |
| Ставка | Соответствует ли соответствующей операции и периоду? | Применимое налоговое положение |
| Сопутствующие статьи | Разделены ли основная сумма налога, штраф и пени? | Подробная таблица расчёта |
| Предыдущая мера | Было ли то же требование начислено ранее? | Записи о начислении и взыскании |
Взыскивается ли сумма обеспечительного начисления немедленно?
Статья 18 Закона № 6183 предусматривает, что налог и связанные статьи, начисленные таким образом, не взыскиваются до наступления установленного законом срока платежа, тогда как применяется предварительный арест имущества. Поэтому наличие блокировки на счёте в целях защиты отличается от окончательного взыскания суммы. На какой стадии мера фактически находится, определяется по записям, которые необходимо получить в банке и в налоговой инспекции.
Предварительный арест может затрагивать имущество, не дожидаясь срока платежа. Поэтому возражения вида «срок ещё не наступил, ничего сделать нельзя» недостаточны. Проверку следует направить на наличие условий защиты, рассчитанную сумму и объём ареста. При утверждении о взыскании до наступления срока отдельно выясняются дата и правовое основание движения денег.
В какой срок подаётся иск против обеспечительного начисления?
Статья 20 Закона № 6183 указывает, что лица, к которым применён предварительный арест имущества на основании обеспечительного начисления, могут возражать против основания и суммы начисления согласно статье 15. В этих рамках принимается во внимание особый 15-дневный срок в налоговом суде. Если арест применён в присутствии заинтересованного лица, значение имеет применение; если в его отсутствие — дата уведомления, с точки зрения различия начала срока, установленного Законом.
При мере, о которой стало известно через банковскую блокировку, срок не следует рассчитывать только по дню, когда был просмотрен счёт. Следует получить уведомление об аресте, дату применения и отдельные извещения, если они были. Спор о начале срока не должен служить причиной откладывать подачу иска.
Если уведомлено лишь об обеспечительном начислении, без применения ареста
Статья 20 Закона регулирует особый путь, основанный на применении ареста вслед за обеспечительным начислением. При наличии лишь счёта или уведомления об обеспечительном начислении окончательный и подлежащий исполнению характер меры, а также возможность оспаривания в суде оцениваются отдельно. Неверно как автоматически считать каждое письмо началом того же 15-дневного пути, так и утверждать, что никакого обращения подать нельзя.
В исковом заявлении основание и сумма обеспечительного начисления и неправомерность предварительного ареста обосновываются отдельно. Если позднее будет уведомлено об обычном налоговом доначислении или платёжном приказе, их собственные сроки для иска отслеживаются отдельно. Иск против обеспечительной меры не заменяет обращения против всех последующих мер.
Как оцениваются приостановление исполнения и снятие против обеспечения?
Подача иска против таких обеспечительных мер сама по себе не снимает ограничение на имущество. В рамках статьи 27 Закона об административном судопроизводстве (İYUK) приостановление исполнения может быть запрошено при совместном объяснении явной неправомерности и трудновосполнимого ущерба. В части неправомерности могут быть подтверждены документами неверный налогоплательщик, налог вне сферы применения, необоснованная предварительная база или недостаток компетенции; в части ущерба — банковская блокировка и её влияние на обязательные платежи.
Снятие предварительного ареста имущества против надлежащего обеспечения по статье 16 Закона № 6183 — иной путь, чем получение у суда приостановления исполнения. Необходимо учитывать установленные законом ограничения видов обеспечения. Снятие ареста против обеспечения не означает, что обеспечительное начисление отменено само по себе или что налоговый долг уплачен.
Как корректируется предварительный расчёт при обычном начислении?
Статья 19 Закона № 6183 регулирует корректировку разницы между обычным и обеспечительным начислением в соответствии с обычным начислением. В Законе есть условия о проверке и принятии декларации и о том, что спор становится окончательным. Предусмотрено, что декларация за период, к которому относится обеспечительное начисление, проверяется не позднее чем в течение двух месяцев с даты её подачи и что непроведение проверки не откладывает корректировку по этой причине.
Если обычное начисление ниже, оцениваются отражение разницы в записях и объём связанного с ней обеспечения. Не следует предполагать, что ограничение в банке или земельном реестре фактически снято лишь исправлением бухгалтерской записи. Проверяются письма, направленные в соответствующий реестр и банк, и актуальное положение.
Если вынесено решение об отмене, отдельно изучаются объём решения, другие основания защиты и другие меры, остающиеся в силе. Что касается судебных расходов, стоимости обеспечения или требований о возмещении ущерба, требуются документы и оценка причинной связи. Возможность апелляции (istinaf) и кассации (temyiz) также определяется по виду решения и актуальным условиям порядка обжалования.
Вывод
Обеспечительное начисление — это мера, направленная на защиту определённых требований, ещё не начисленных обычным образом, и её основание и расчёт должны поддаваться проверке. Эффективная правовая проверка рассматривает совместно законное основание, вид налога, компетенцию, налоговую базу, а также даты ареста и уведомления. Корректировка после обычного начисления и фактическое снятие ареста — также взаимодополняющие этапы процесса.
Связанные статьи: Возражение против требования налоговой инспекции о предоставлении обеспечения: условия, срок для иска и приостановление исполнения; Предварительный арест имущества за налоговый долг: условия, иск об отмене и снятие; Приостановление исполнения в налоговых спорах: условия, доказательства и возражение; Срок подачи налогового иска: уведомление, административное обращение и расчёт срока.
Часто задаваемые вопросы
Означает ли обеспечительное начисление, что налоговый долг стал окончательным?
Нет. Предварительное начисление, произведённое в целях защиты, не порождает всех последствий обычного налогового процесса. См. раздел «Чем обеспечительное начисление отличается от обычного?» Соответствующее пояснение
Составляет ли срок для иска по обеспечительному начислению 30 дней?
Если на основании обеспечительного начисления применён предварительный арест имущества, важен особый 15-дневный срок по статьям 20 и 15. Следует учитывать различие в начале срока в разделе «В какой срок подаётся иск против обеспечительного начисления?» Соответствующее пояснение
Если срок уплаты налога не наступил, нельзя ли заблокировать банковский счёт?
Взыскание до наступления срока и предварительный арест имущества — разные вещи. Закон делает обеспечительную меру возможной при наличии её условий. Раздел «Взыскивается ли сумма обеспечительного начисления немедленно?» объясняет это различие. Соответствующее пояснение
Отменяется ли обеспечительное начисление, когда предоставлено обеспечение?
Нет. Снятие ареста против обеспечения и отмена или корректировка начисления — разные действия. См. раздел «Как оцениваются приостановление исполнения и снятие против обеспечения?» Соответствующее пояснение
Источники
- Закон № 6183, ст. 13, 15–20 и 110
- Закон № 6183, исторический сводный текст Министерства казначейства и финансов; ст. 17–20
- Общее сообщение о взыскании (Tahsilat Genel Tebliği), серия A № 1, раздел об обеспечительном начислении; официальный сводный текст от 01.10.2024
- Закон № 2577 об административном судопроизводстве, в частности ст. 27–28