Протокол налоговой проверки (tutanak) фиксирует факты, расчёты и объяснения налогоплательщика, установленные в ходе проверки. Подписание протокола не означает согласия со всеми правовыми оценками и не означает отказа от права на обжалование; однако подписанные заявления о фактах могут стать важным доказательством в последующем споре. Поэтому выводы, их толкование и возражения следует разделять, а оговорки подкреплять номерами документов. 1 Подробнее о доказывании в налоговых спорах см. доказательства и доказывание в налоговых делах.
Подготовка на стадии протокола не ограничивается исправлением одной неверной фразы. Проверяется также, какой вид налога и какой период охватывает проверка, представлены ли запрошенные документы, как производился расчёт и правильно ли отражено объяснение налогоплательщика. Отдельно от общего хода проверки в этой статье рассматриваются правовые и документальные методы, которые можно применять при составлении и подписании протокола.
В чём разница между протоколом налоговой проверки и актом проверки?
Протокол фиксирует установленные факты и расчёты. Акт (отчёт) налоговой проверки, напротив, на основании этих выводов даёт оценку налоговым последствиям и предлагаемым мерам. Уведомление о налоге и штрафе используется для сообщения о начисленном налоге и наложенном штрафе. Эти три документа — не одна и та же процедура. Включение заявления в протокол не заменяет последующего иска против уведомления. 1 3
Согласно статье 134 Закона о налоговом производстве № 213 (VUK), цель проверки состоит в исследовании, установлении и обеспечении правильности подлежащих уплате налогов. Эта цель требует оценки не только записей, невыгодных для налогоплательщика, но и объяснений и документов, которые могут изменить результат. С другой стороны, общее отрицание налогоплательщиком не отменяет сам по себе вывод, подтверждённый записями. Эффективное возражение отдельно рассматривает данные, на которые опирается администрация, и вывод, который она из них сделала.
Как отделить фактический вывод от его правовой квалификации?
Поступление денег на счёт — фактический вывод; признание всех поступлений выручкой от продаж — оценка, которую нужно обосновать. Возражение возможно, если весь оборот по счёту принимается непосредственно за налоговую базу без различения переводов между счетами, займов, движения капитала, поступлений оплаты или возвратов. Однако источник денег должен подтверждаться договором, банковской выпиской и бухгалтерской записью.
Аналогично, включение документа в учётные регистры и фактическое совершение описанной в нём поставки — разные вопросы. Оговорка должна оставлять открытым спор о поставке или о налоговом результате, принимая при этом учтённые сведения. Если признаётся существование реальной операции, следует учитывать, что это автоматически не доказывает подлинность другого документа.
Можно ли запросить проект протокола заранее?
В разъяснениях Совета налогового контроля о правах налогоплательщика указано, что по запросу проекты протоколов могут быть предоставлены налогоплательщику за два дня до подписания, с доступом через соответствующий портал. Этот срок не является сроком для иска против уведомления; он относится к подготовке до подписания. Запрос следует подавать в письменной форме, а дату передачи и доступа сохранять. 2
При получении проекта прежде всего проверяется его целостность: количество страниц, приложения, таблицы, период проверки, наименование компании и сведения о представительстве должны относиться к одному и тому же делу. Если приложение, упомянутое в проекте, фактически не передано, его содержание не следует принимать как верное, не ознакомившись с ним. Если для проверки нужен дополнительный срок, в запросе следует указать причину и недостающий документ. Сам факт подачи запроса не означает автоматического продления срока.
Какие документы следует рассмотреть вместе до подписания?
- Уведомление о проверке, письма о запросе книг и документов, записи о вручении.
- Проект протокола, все приложенные таблицы и предыдущие письменные объяснения.
- Счета-фактуры, договоры, документы о поставке, складском учёте и оплате по спорным операциям.
- Бухгалтерские документы, журнальные записи, декларации и документы об исправлениях.
- Документы о представительстве и полномочиях лица, которое даёт объяснения от имени компании.
Эти документы не следует просто складывать в папку; необходимо показать, на какой пункт протокола отвечает каждый из них. Если представляется много приложений, составляется сводный перечень, каждое приложение связывается с датой и операцией, а передача документируется. Экземпляр, переданный администрации, и экземпляр, хранящийся в организации, должны быть идентичными.
Как записать возражение и оговорку в протокол?
Статья 141 VUK предусматривает занесение в протокол возражений и объяснений заинтересованных лиц. Оговорка должна ясно указывать оспариваемый вывод, основание возражения и документ, на который она опирается. Одна лишь фраза «наши права сохраняются» не объясняет, какой счёт или какое фактическое допущение оспаривается. Разногласие в правовой оценке и событие, неверно отражённое в протоколе, следует рассматривать в отдельных абзацах. 1
В качестве рабочего метода можно использовать четырёхколонную таблицу: пункт протокола, вывод администрации, объяснение налогоплательщика и подтверждающий документ. Этот метод не является юридически обязательной формой; это приём подготовки материалов, предотвращающий разрозненность объяснений. Должно быть понятно, какое приложение подтверждает какой вывод, какая часть остаётся спорной и какое исправление требуется.
Что можно сделать, если объяснение не занесено в протокол?
Требование занести возражение и приложения в протокол следует заявить прямо. Невыполненное требование дополнительно направляется в письменной форме, и подтверждение его получения сохраняется. Следует указать связь позднее поданного заявления с протоколом, его дату и соответствующий пункт. Этот шаг не стирает содержание подписанного протокола; он документально подтверждает, что объяснение было заявлено своевременно и почему оно подано отдельно.
Если в протоколе содержится заявление, которое фактически не делалось, ошибку следует немедленно и конкретно исправить. Вместо общего утверждения, что протокол подписан под давлением, нужно объяснить, как происходили события и какие записи это подтверждают. Составление нового документа, не отражающего фактов, или изменение прежней записи не может служить способом защиты.
Останавливает ли отказ от подписи проверку?
Нет. По статье 141 VUK отказ от подписи не прекращает проверку; могут наступить последствия, такие как изъятие определённых книг и документов. Поэтому не следует использовать отказ от подписи вместо заявления возражений и представления документов. Прежде всего важны правильность текста, который подписывается, и занесение оговорок в протокол. 1
С другой стороны, подписание протокола не означает, что правовые последствия акта проверки нельзя оспорить. Администрация может ссылаться на подписанные объяснения как на сильное доказательство. Налогоплательщик также может показать объём подписанного заявления, лежащую в его основе ошибку расчёта или его противоречие другим записям. Защита, которая игнорирует действие подписанного заявления о фактах, так же несостоятельна, как и позиция, согласно которой подпись означает отказ от всех прав.
Как действовать на стадии оценки акта?
Право быть заслушанным в комиссии по оценке акта следует заявлять в рамках соответствующей процедуры. Назначение объяснения, данного проверяющему, отличается от назначения заявления, которое представляется комиссии. Перед комиссией следует показать, какой вывод акта был сделан без оценки какого документа и как это меняет налоговый результат. Эта стадия не является судебным разбирательством в налоговом суде. 2 Эта тема также рассмотрена в статье о действиях, если налоговый технический отчёт не вручен.
Просьба о заслушивании не должна считаться сама по себе общей приостановкой графика проверки или судебного разбирательства. Короткая записка, представленная комиссии, не означает, что приложения могут оставаться неполными. Основные спорные пункты излагаются в тексте, а проверяемые счета и документы представляются в приложениях. Следует обращать внимание не только на результат комиссии, но и на то, вошли ли в дело объяснения, на которых основана оценка.
Как отслеживать иск и взыскание после протокола?
Протокол и акт обычно являются подготовкой к последующему шагу. Предметом иска является окончательное и подлежащее исполнению действие в конкретном деле. При вручении уведомления о налоге и штрафе, как правило, учитывается общий тридцатидневный срок для налогового иска; начало срока, специальные положения и выбранный административный порядок рассчитываются отдельно. Возражение против предыдущего протокола не имеет результатом автоматическое признание иска поданным. 3 О подробностях процедуры см. статью о порядке подачи налогового иска. Для подробной оценки может быть полезна статья о урегулировании налоговых штрафов.
В отношении взыскания части, являющейся предметом иска против начисления, применяется статья 27 Закона об административном судопроизводстве (İYUK). Оговорка о правах (ihtirazi kayıt), действия по взысканию и иные исключения оцениваются отдельно. Возражение на стадии акта само по себе не является судебным решением, останавливающим взыскание. Если впоследствии выносятся такие меры, как платёжное требование или арест имущества, следует соблюдать их собственные сроки и порядок обращения.
Заключение
Эффективное возражение против протокола налоговой проверки требует подготовки, которая отделяет фактические выводы от правовой интерпретации, связывает каждую оговорку с конкретным документом и сохраняет последующие сроки. Проект следует предварительно проверить, приложения сверить, а объяснения полностью занести в протокол. Подпись или отказ от подписи сами по себе не являются стратегией защиты; решают последовательное изложение событий, проверяемые записи и правильно выбранный порядок действий в нужное время.
Часто задаваемые вопросы
Если я подпишу протокол, смогу ли я всё равно не подавать иск?
Нет. Подпись сама по себе не означает отказа от права на обжалование; однако подписанные заявления о фактах оцениваются как доказательства. Это различие объясняется в разделе «Останавливает ли отказ от подписи проверку?» Перейти к соответствующему разделу
Есть ли возможность запросить проект заранее?
Да. Существует практика предоставления проекта за два дня до подписания по запросу. Можно следовать порядку подачи запроса и ведения записей, описанному в разделе «Можно ли запросить проект протокола заранее?» Перейти к соответствующему разделу
Достаточно ли общей оговорки?
Общая оговорка не объясняет, какой вывод оспаривается и почему. Следует использовать метод изложения возражений со ссылкой на документы, описанный в разделе «Как записать возражение и оговорку в протокол?» Перейти к соответствующему разделу
Сохраняет ли возражение против протокола срок для иска?
Возражение против протокола не заменяет иск против уведомления, вручённого позднее. Сроки следует отслеживать отдельно, как описано в разделе «Как отслеживать иск и взыскание после протокола?» Перейти к соответствующему разделу
Источники и правовые основания
- Закон о налоговом производстве № 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK), статьи 3, 134, 140 и 141. Официальный источник
- Совет налогового контроля, Права налогоплательщика при налоговой проверке (Vergi İncelemesinde Mükellef Hakları). Официальный источник
- Закон № 2577 об административном судопроизводстве (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK), статьи 7, 8, 14 и 27. Официальный источник