Давность по налоговому долгу определяется не только тем, прошло ли пять лет с момента возникновения долга. Начисление и вручение налога, наложение штрафов и взыскание окончательно установленной задолженности подчиняются разным режимам сроков. Начальные даты могут меняться; на расчёт могут влиять передача в комиссию по определению налоговой базы, оплата, арест имущества, вручение платёжного приказа, декларация об имуществе и законные основания для приостановления. Поэтому надёжная защита требует отдельной таблицы действий и дат для каждой статьи долга. 1 2
Старый долг, который отображается на экране налогового органа, не означает, что он обязательно подлежит взысканию. Точно так же старая дата не доказывает, что срок давности окончательно истёк. Вместо записи на экране следует изучить решение о начислении, уведомление, файл сроков уплаты и взыскания, а также лежащие в основе действия.
В чём разница между давностью начисления и давностью взыскания?
Давность начисления касается того, был ли налог начислен в установленный законом срок и вручён ли он налогоплательщику. Давность взыскания касается того, взыскана ли задолженность, не уплаченная после наступления срока, в установленный законом срок, включая меры принудительного исполнения, влияющие на этот срок. Основой первой являются статьи 113–114 Налогового процессуального закона № 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK); основой второй — статьи 102–104 Закона № 6183 о взыскании публичных долгов (Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun). 1 2
Например, налогооблагаемое событие могло произойти в 2020 году, тогда как срок уплаты может приходиться на более позднее время. Поэтому начало давности начисления и начало давности взыскания нельзя считать одинаковыми. Наличие судебного спора, нового расчёта или особой договорённости о сроке также требует отдельной проверки.
Срок давности наложения штрафов образует третий самостоятельный вопрос. Не следует полагать, что сам налог и каждый штраф подчиняются одному и тому же сроку. Для штрафа за потерю налога, за нарушения процедуры и за специальные процедурные штрафы законный срок и начальная точка определяются отдельно. Сроки давности по делу о налоговом мошенничестве, рассматриваемому в уголовном суде, как для преследования, так и для наказания, не совпадают с этими административными налоговыми сроками.
Как рассчитывается давность начисления?
Общее правило статьи 114 VUK состоит в том, что налоги, которые не были начислены и вручены налогоплательщику в течение пяти лет с начала года, следующего за годом возникновения налогового требования, утрачивают возможность взыскания по давности. Недостаточно того, что уведомление было составлено в срок; проверяется также требование действительного вручения. Начальные даты и сроки, установленные специальными налоговыми законами, сохраняются. 1
Для иллюстрации метода предположим, что никакое специальное положение или обстоятельство не влияет на срок, и налоговое требование возникло в 2020 году. Общий срок тогда начинается 1 января 2021 года и заканчивается 31 декабря 2025 года. Этот пример не означает, что каждый долг за 2020 период истекает в одну и ту же дату. Необходимо проверить дату возникновения требования, особый налоговый период и конкретные положения соответствующего налога.
Достаточно ли уведомления, составленного в последний год?
Начисление и действительное вручение налогоплательщику являются по закону отдельными условиями. Если уведомление было составлено в последний день срока, но вручено позднее, необходимо проверить, не меняет ли срок иное положение. Момент поступления сообщения в электронную систему не следует путать с законной датой вручения, которая наступает по истечении пятого дня при электронном уведомлении. 1
По этой причине в годовых делах недостаточно смотреть только на дату документа. Следует объединить электронные журналы событий, бумажное подтверждение вручения, адресата и любые процедуры повторного вручения. Довод о ненадлежащем или недействительном вручении должен объяснять, почему документ не породил правовых последствий.
Как передача в комиссию по определению налоговой базы влияет на срок?
Статья 114 VUK предусматривает, что обращение в комиссию по определению налоговой базы приостанавливает срок давности. Срок продолжает течь со дня, следующего за передачей решения комиссии в налоговый орган. Приостановленный срок не может превышать одного года в силу установленного законом верхнего предела. Срок не начинается заново с пяти лет. 1 3
В деле следует отдельно указать дату передачи, предмет передачи, дату решения комиссии и дату, когда решение поступило в налоговый орган. Дата принятия решения и дата передачи в налоговый орган могут не совпадать. Одной лишь отметки «направлено в комиссию» недостаточно для расчёта фактического периода приостановления.
Функция комиссии, правовая природа передачи и фактическое содержание процедуры также могут быть предметом спора в конкретном деле. Однако обобщения о том, что передача всегда не имеет значения или что она всегда создаёт новый пятилетний срок, неверны. Возражение должно охватывать как расчёт сроков, так и законные условия процедуры.
Одинакова ли давность для налоговых штрафов?
Статья 374 VUK предусматривает пятилетний срок для штрафа за потерю налога и для отдельных процедурных штрафов, а также двухлетний срок для общих нарушений процедуры. Для штрафа за потерю налога ориентиром служит календарный год возникновения соответствующего налогового требования, для нарушений процедуры — год совершения деяния; расчёт ведётся с начала следующего года. Совокупные деяния, специальные положения и связь с частью 2 статьи 114 оцениваются отдельно. 1
Вид штрафа следует определять по фактически применённой норме, а не только по общему названию в уведомлении о штрафе. Непосредственное применение двухлетнего срока для общих нарушений к специальному процедурному штрафу по статье 353 VUK или к повторной статье 355 VUK неверно. Проверяются также вручение уведомления о штрафе и норма закона о прерывании течения срока давности.
Если действие совершено до истечения срока давности по штрафам, это не означает, что требование можно взыскивать бесконечно. Когда дело доходит до стадии взыскания, отдельно проверяются срок уплаты и период по Закону № 6183. Эти два возражения не обязательно являются альтернативами друг другу; каждое может быть заявлено в деле на своих условиях.
Когда начинается давность взыскания?
Согласно статье 102 Закона № 6183, общий срок составляет пять лет с начала календарного года, следующего за годом наступления срока уплаты публичного долга. Положения специальных законов о денежных штрафах сохраняются. Для давности взыскания ориентиром служит срок уплаты, а не налогооблагаемое событие. 2
Например, для требования, срок уплаты которого приходится на 2021 год, и при отсутствии прерывания или приостановления срок идёт с 1 января 2022 года по 31 декабря 2026 года. Если есть долги в рассрочку, различные сроки уплаты, реструктуризация или график платежей после судебного решения, пример с одной датой недостаточен. Каждый срок уплаты должен определяться на своём правовом основании. Статья об отсрочке и рассрочке налоговых долгов рассматривает этот вопрос в отдельном разделе.
Какие действия прерывают давность взыскания?
Статья 103 Закона № 6183 устанавливает прерывание в связи с оплатой, проведением ареста имущества, вручением платёжного приказа, декларацией об имуществе и другими действиями, перечисленными в статье. По специальному закону заявление об оплате или включение долга в платёжный план также оцениваются с точки зрения их законного значения. При прерывании срок давности начинает течь заново с начала календарного года, следующего за годом прерывания. 2
Любая переписка или внутренняя запись налогового органа, не входящая в перечень действий, не является основанием для прерывания. Администрация должна указать дату действия, на которое ссылается, и его связь с долгом. Подготовка платёжного приказа — не то же самое, что его действительное вручение. Что касается ареста, простое запросное письмо отличается от фактически проведённого ареста. Этот вопрос также отдельно рассмотрен в статье о снятии электронного ареста при налоговом долге.
Меняет ли небольшой платёж весь расчёт?
Оплата указана в законе как основание для прерывания, однако значение имеют то, кем и на каком основании она была произведена и в счёт какого долга. Для небольшой записи на бухгалтерском экране следует запросить квитанцию и источник операции. Нельзя утверждать, что любой небольшой платёж недействителен или что любая запись прерывает срок давности.
Операцию, совершённую после истечения срока давности, следует отличать от операции, совершённой до его истечения. Требование, срок давности по которому уже истёк, не может быть возобновлено одним лишь платёжным приказом, вынесенным позже. Однако поскольку статья 102 содержит положение о принятии добровольных платежей после истечения срока давности, перед решением об оплате необходимо проверить правовое положение дела. 2
В каких случаях срок давности не течёт?
Статья 104 Закона № 6183 регулирует такие ситуации, как пребывание должника за границей, мошенническое банкротство или невозможность взыскания из-за ликвидации наследственной массы. Необходимо оценить связь между законным основанием и невозможностью взыскания. Сам по себе факт пребывания лица в течение некоторого времени вне Турции не доказывает, что срок остановился для всех долгов. 2
Непреодолимая сила и специальные законодательные регулирования сроков также проверяются применительно к соответствующему периоду. Приостановление и прерывание — не одно и то же: при приостановлении значение имеет оставшаяся часть уже истёкшего срока, при прерывании применяется начальная точка, установленная законом заново. Таблица, составленная без этого различения, может прийти к результату, отличающемуся на несколько лет.
Какими документами готовится защита по давности?
- Записи, подтверждающие налогооблагаемое событие, период и вид требования.
- Уведомление о начислении, уведомление о штрафе и документы о вручении.
- Передача в комиссию по определению налоговой базы и записи о вручении решения налоговому органу.
- Таблица сроков уплаты, поступлений и зачётов по каждому долгу.
- Документы о платёжном приказе, аресте, декларации об имуществе и платёжном плане.
- Конкретные записи, подтверждающие основания для приостановления или неприменения срока, если защита на них опирается.
Возражение о давности против платёжного приказа может быть заявлено в соответствии со статьёй 58 Закона № 6183; пятнадцатидневный срок для обращения в суд необходимо соблюсти. Также оценивается стадия, на которой и в отношении какого действия может быть выдвинут довод о давности начисления. Пока администрация не предоставила копию дела, нельзя терять право на иск; следует ходатайствовать о том, чтобы суд истребовал недостающие записи. 2
Заключение
Сила защиты по давности в налоговых долгах зависит не от указания на старую дату, а от проверенного для каждого долга календаря действий. Сроки начисления, наложения штрафов и взыскания должны быть разделены; каждое утверждение о прерывании и приостановлении должно проверяться по подтверждающему документу. Если правовая природа действия и расчёт сроков рассматриваются вместе, можно установить, действительно ли кажущийся действующим долг ещё подлежит принудительному взысканию.
Часто задаваемые вопросы
Списывается ли каждый налоговый долг через пять лет?
Нет. Проверяются отдельные начальные даты и действия, влияющие на срок, как они описаны в разделе «В чём разница между давностью начисления и давностью взыскания?». Вернуться к соответствующему разделу
Достаточно ли, что уведомление составлено в срок?
Необходимо также оценить вручение. Важно требование действительного уведомления, описанное в разделе «Достаточно ли уведомления, составленного в последний год?». Вернуться к соответствующему разделу
Начинает ли передача в комиссию пятилетний срок заново?
Нет. Применяются приостановление и верхний предел в один год, объяснённые в разделе «Как передача в комиссию по определению налоговой базы влияет на срок?». Вернуться к соответствующему разделу
Можно ли заявить о давности, когда поступил платёжный приказ?
Заявить можно при соблюдении соответствующих условий. Следует учитывать перечень документов из раздела «Какими документами готовится защита по давности?» и особый пятнадцатидневный срок для обращения в суд. Вернуться к соответствующему разделу
Источники и правовые основания
- Налоговый процессуальный закон № 213 (Vergi Usul Kanunu, VUK), статьи 13–15, 107/A, 113–114, 374. Источник
- Закон № 6183 о взыскании публичных долгов (Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun), статьи 58 и 102–104. Источник
- Общая налоговая инструкция № 400 (Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği, Sıra No:400); разъяснения о приостановлении давности в связи с передачей в комиссию по определению налоговой базы. Исторические примеры перехода непосредственно не применяются к текущему делу. Источник