Правовое основание выплаты необходимо определить заранее
Участник компании может одновременно иметь несколько качеств:
- акционер или участник (владелец доли),
- работник по трудовому договору или в рамках служебных отношений,
- член совета директоров в акционерном обществе,
- управляющий в обществе с ограниченной ответственностью,
- лицо, оказывающее компании консультационные услуги или услуги в порядке свободной профессии,
- кредитор, предоставивший компании заём.
Каждое из этих качеств подчиняется своему режиму выплат. Платёжный документ, решение органа, договор, платёжная ведомость, назначение платежа в банке и бухгалтерская проводка должны указывать на одно и то же правовое основание.
Что такое заработная плата?
Заработная плата — это деньги и выгоды, предоставляемые лицу, работающему у работодателя и связанному с определённым местом работы, в качестве вознаграждения за услуги. Если участник компании фактически работает генеральным директором, инженером, руководителем отдела продаж, врачом или в иной должности, независимо от статуса участника может возникнуть самостоятельное служебное правоотношение.
Какие документы необходимы для заработной платы?
- Договор об оказании услуг или трудовой договор,
- Описание должностных обязанностей,
- Решение компетентного органа о назначении и об оплате,
- Платёжная ведомость и удержание подоходного налога,
- Проверка статуса социального страхования,
- Платёж через банк с указанием назначения,
- Анализ заработной платы на соответствие рыночным условиям.
Если участник не оказывает компании реальных услуг или выплаченная сумма чрезмерна по сравнению с рыночными аналогами, могут возникнуть возражения относительно вычета расходов и трансфертного ценообразования.
Налогообложение заработной платы
Выплаты заработной платы облагаются по прогрессивной шкале в соответствии с положениями Закона о подоходном налоге о заработной плате; работодатель оценивает их с точки зрения удержания подоходного налога и гербового сбора. При получении заработной платы от нескольких работодателей или при превышении годовых пределов может возникнуть обязанность подать годовую декларацию.
Для компании реальные, связанные с работой, документально подтверждённые и соответствующие рыночным условиям суммы заработной платы, как правило, могут учитываться в качестве расходов при определении корпоративной прибыли. Однако выплата участнику или связанному лицу завышенной суммы, не соответствующей рыночным условиям, влечёт риск скрытого распределения прибыли посредством трансфертного ценообразования по статье 13 Закона о корпоративном налоге.
Что такое вознаграждение за участие в заседаниях?
Вознаграждение за участие в заседаниях (huzur hakkı) — это плата, выплачиваемая членам совета директоров акционерного общества или лицам, занимающим должности в органах компании, за их работу на заседаниях, руководство и надзор. На практике оно может устанавливаться в виде ежемесячной фиксированной выплаты, платы за заседание, премии или доли в прибыли.
В соответствии со статьёй 394 TTK членам совета директоров акционерного общества могут выплачиваться вознаграждение за участие в заседаниях, заработная плата, премия, бонус и доля в годовой прибыли при условии, что их размер определён уставом или решением общего собрания. В обществе с ограниченной ответственностью заработная плата управляющих определяется в рамках неотчуждаемых полномочий общего собрания.
Решение органа о вознаграждении за участие в заседаниях
В решении о выплате вознаграждения за участие в заседаниях должны быть чётко указаны:
- должность и срок полномочий,
- сумма брутто или нетто,
- ежемесячная она или за каждое заседание,
- даты начала и окончания выплаты,
- на кого возлагаются налоги и иные удержания,
- премия или критерии результативности.
Вопрос о том, может ли лицо голосовать по решению о собственном вознаграждении, следует отдельно рассматривать применительно к типу компании и конкретному решению с учётом положений о лишении права голоса и о конфликте интересов.
Налогообложение вознаграждения за участие в заседаниях
В соответствии со статьёй 61 GVK платежи, производимые председателю и членам совета директоров, ревизорам, ликвидаторам и подобным лицам в связи с этими качествами, считаются заработной платой. В разъяснении Управления государственных доходов (GİB) по вопросу выплат вознаграждения за участие в заседаниях участникам общества с ограниченной ответственностью также указано, что эти выплаты как заработная плата подлежат удержанию налога у источника.
Следовательно, вознаграждение за участие в заседаниях:
- облагается подоходным налогом по шкале,
- оценивается с точки зрения платёжной ведомости и краткой декларации/декларации о страховых взносах,
- для компании при реальности и соответствии рыночным условиям может иметь характер расхода,
- не является распределением, облагаемым удержанием налога на дивиденды.
Что такое дивиденды?
Дивиденды — это возмещение не за услуги, оказанные участником компании, а за владение долей. Для распределения дивидендов необходимо:
- наличие надлежащим образом составленной годовой финансовой отчётности,
- наличие распределяемой прибыли за период или свободных резервов,
- формирование обязательных резервов,
- принятие компетентным общим собранием решения о распределении прибыли,
- соблюдение принципа равного обращения и положений устава.
Даже если компания получила прибыль, снятие участником денег со счёта компании без решения общего собрания не считается распределением дивидендов.
Налогообложение дивидендов
С дивидендов, распределяемых корпорациями-резидентами физическим лицам — участникам, как правило, удерживается налог по ставке 15 процентов. Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении участников-нерезидентов и резидентов иностранных государств следует рассматривать отдельно.
Для физических лиц — налоговых резидентов, получающих дивиденды от корпорации-резидента, половина дивидендов освобождается от подоходного налога в рамках статьи 22 GVK. Если оставшаяся после освобождения сумма превышает порог декларирования соответствующего года, она включается в годовую декларацию по подоходному налогу; весь налог, удержанный при распределении, засчитывается в счёт исчисленного налога.
Для компании дивиденды не являются расходом. Они выплачиваются в порядке распределения собственного капитала после исчисления корпоративного налога с прибыли корпорации и выполнения установленных законом условий.
Основные различия между заработной платой, вознаграждением за участие в заседаниях и дивидендами
Правовое основание
- Заработная плата: фактическая работа или служебные отношения.
- Вознаграждение за участие в заседаниях: управленческая должность или должность в органе компании.
- Дивиденды: владение долей и распределяемая прибыль.
Решение органа компании
- Заработная плата: для назначения и установления оплаты требуется решение компетентного органа в зависимости от типа компании и договор.
- Вознаграждение за участие в заседаниях: определяется уставом или решением общего собрания.
- Дивиденды: решение общего собрания о распределении прибыли обязательно.
Налоговая природа
- Заработная плата и вознаграждение за участие в заседаниях: доход в виде заработной платы, прогрессивная шкала подоходного налога и удержание налога с зарплаты.
- Дивиденды: доход от движимого капитала, удержание при распределении и система декларирования/освобождения.
Вычет из прибыли корпорации
- Заработная плата и вознаграждение за участие в заседаниях: при реальности, связи с работой, документальном подтверждении и соответствии рыночным условиям могут рассматриваться как расход.
- Дивиденды: не являются расходом; распределяются из прибыли после налогообложения.
Как это оценивается с точки зрения SGK?
То, что выплата считается заработной платой, и страховой статус лица по подпункту 4/a или 4/b — не один и тот же вопрос. Статус социального страхования определяется типом компании, статусом участника, членством в совете директоров, реальностью служебных отношений и датой начала страхования.
В рамках Закона № 5510:
- участники обществ с ограниченной ответственностью,
- участники акционерных обществ, являющиеся членами совета директоров,
как правило, считаются застрахованными по подпункту 4/b. Положение члена совета директоров акционерного общества, не являющегося акционером, или лица, работающего в компании также по трудовому договору, может оцениваться иначе.
Выплата участнику под названием «вознаграждение за участие в заседаниях» сама по себе не порождает страхование по подпункту 4/a. В то же время игнорирование обязанностей по платёжной ведомости и страховым взносам при выплатах лицу, состоящему в фактических служебных отношениях, также рискованно. Перед каждой выплатой необходимо отдельно проверять статус лица в SGK.
Облагаются ли заработная плата и вознаграждение за участие в заседаниях НДС?
Заработная плата и вознаграждение за участие в заседаниях, выплачиваемые в рамках реальных трудовых/служебных отношений, в силу своего характера дохода в виде заработной платы НДС не облагаются. Однако если участник оказывает компании самостоятельные консультационные услуги или услуги в порядке свободной профессии, выплата может иметь характер не заработной платы, а дохода от свободной профессии или коммерческой прибыли; тогда могут возникнуть вопросы НДС, квитанции свободной профессии или счёта-фактуры.
Определяющим является не название договора, а зависимость, организация работы, риск, непрерывность и фактический порядок работы.
Риск чрезмерной заработной платы и вознаграждения за участие в заседаниях
Если заработная плата, выплачиваемая участнику или руководителю:
- несоразмерна финансовым возможностям компании,
- превышает рыночную стоимость аналогичных услуг,
- не основана на реальной услуге,
- направлена на то, чтобы представить распределение прибыли в ином налоговом свете,
- ущемляет право миноритарного участника на прибыль,
могут возникнуть вопросы трансфертного ценообразования, скрытого распределения прибыли, отмены решения общего собрания и ответственности руководителей.
Основание повышения заработной платы должно быть подтверждено объёмом должностных обязанностей, результатами работы, рыночными данными и бюджетом компании.
Регулярное снятие денег вместо дивидендов
Ежемесячное снятие участником денег со счёта компании само по себе не является ни заработной платой, ни авансом дивидендов. Если у выплаты нет правового основания, могут возникнуть споры о текущем счёте участника, предоставлении участнику займа, скрытом распределении прибыли или неправомерном использовании имущества компании.
Аванс дивидендов подчиняется условиям TTK и Коммюнике о распределении авансов дивидендов. Неучтённая практика вида «зачтём из прибыли в конце года» не считается авансом дивидендов.
Как правильно выстроить процесс выплат?
Для заработной платы
- Определяются реальная должность и служебные отношения.
- Подготавливаются договор и описание должностных обязанностей.
- Принимается решение компетентного органа.
- Проверяется статус в SGK.
- Оформляются платёжная ведомость, удержание налога и банковский платёж.
- Ведётся досье рыночной заработной платы.
Для вознаграждения за участие в заседаниях
- Изучаются устав и полномочия органа.
- Принимается решение общего собрания.
- Определяются сумма брутто/нетто и период.
- Осуществляются удержание налога с зарплаты и оформление платёжной ведомости.
- Статус в SGK оценивается отдельно.
Для дивидендов
- Определяются финансовая отчётность и распределяемая прибыль.
- Формируются обязательные резервы.
- Общее собрание принимает решение о распределении прибыли.
- Учитываются доли и привилегии.
- Оцениваются удержание в размере 15 процентов и положения соглашений.
- Участникам производится банковский платёж с указанием назначения.
Дополнительные проверки для иностранных участников
При выплатах иностранному участнику — физическому или юридическому лицу — необходимо отдельно проверить:
- справку о резидентстве,
- соглашение об избежании двойного налогообложения,
- конечного бенефициара,
- возникновение постоянного представительства или места деятельности,
- трансфертное ценообразование,
- валютные и банковские документы.
Ставка 15 процентов, предусмотренная внутренним законодательством, при соблюдении условий соглашения может применяться в более низком размере.
Вывод
Заработная плата, вознаграждение за участие в заседаниях и дивиденды — это не взаимозаменяемые ярлыки выплат. Заработная плата основана на фактической работе, вознаграждение за участие в заседаниях — на управленческой должности или должности в органе, а дивиденды — на владении долей и распределяемой прибыли.
Безопасная практика компании — заранее определять основание выплаты, принимать решение надлежащего органа, документально подтверждать рыночную стоимость, отдельно проверять статус в SGK, правильно производить налоговое удержание и оформлять банковские и бухгалтерские записи с одной и той же правовой природой.
Часто задаваемые вопросы
Может ли участник компании получать и заработную плату, и дивиденды?
Да. За реальную работу он может получать заработную плату, а в связи с владением долей — дивиденды. Правовые и налоговые документы по двум выплатам должны быть раздельными.
Является ли вознаграждение за участие в заседаниях дивидендами?
Нет. Вознаграждение за участие в заседаниях — выплата за управленческую должность или должность в органе компании, которая для целей подоходного налога считается заработной платой.
Нужно ли решение общего собрания для вознаграждения за участие в заседаниях?
В акционерном обществе в соответствии со статьёй 394 TTK сумма должна определяться уставом или решением общего собрания. В обществе с ограниченной ответственностью полномочие устанавливать заработную плату управляющего принадлежит общему собранию.
Какова ставка удержания налога с дивидендов?
С 22 декабря 2024 года общая ставка составляет 15 процентов. В отношении иностранных участников отдельно рассматриваются соглашения об избежании двойного налогообложения и особые освобождения.
Указываются ли дивиденды в годовой декларации полностью?
Для физических лиц — налоговых резидентов половина дивидендов освобождается. Оставшаяся сумма декларируется, если превышает годовой порог декларирования; налог, удержанный при распределении, засчитывается в счёт исчисленного налога.
Можно ли отнести на расходы любую заработную плату, выплаченную участнику компании?
Нет. Услуга должна быть реальной, выплата — связанной с работой и документально подтверждённой, а сумма — соответствующей рыночным условиям.
Удерживаются ли с вознаграждения за участие в заседаниях страховые взносы SGK?
Оценивается статус лица по подпункту 4/b в связи с типом компании и статусом участника, а также наличие отдельного трудового договора. Название выплаты само по себе не определяет результат.
Может ли компания распределять дивиденды без прибыли?
Распределяемая прибыль прошлых лет или свободные резервы должны быть в наличии, и должно быть принято решение общего собрания; в противном случае дивиденды распределяться не могут. Выплаты, представляющие собой возврат капитала, могут быть противоправными.
Источники
1. Торговый кодекс Турции № 6102 (TTK), в частности ст. 394, 408, 507–519 и 616. Источник
2. Закон о подоходном налоге № 193 (GVK), ст. 22, 61, 75, 86, 94 и 103. Источник
3. Закон о корпоративном налоге № 5520, в частности ст. 6, 13 и 15. Источник
4. Закон № 5510 о социальном страховании и общем медицинском страховании, ст. 4. Источник
5. Управление государственных доходов (GİB), разъяснение о вознаграждении за участие в заседаниях, выплачиваемом участникам общества с ограниченной ответственностью. Источник
6. Управление государственных доходов (GİB), Налоговое руководство по доходам от движимого капитала, 2026. Источник
7. Постановление Президента № 9286, ставка удержания налога с дивидендов с 22.12.2024.