Защита против отчёта налоговой проверки не сводится к подготовке искового заявления лишь после получения уведомления. Внесение пояснения в протокол проверки, сопоставление выводов отчёта с документами, ходатайство о заслушивании на этапе оценки отчёта и способы обращения против актов, вынесенных позднее, — это отдельные этапы. Отчёт налоговой проверки, как правило, носит подготовительный к доначислению характер; отчёт и налоговое и штрафное уведомление (ihbarname) — не один и тот же акт.
Вместо повторения общих прав налогоплательщика эта статья рассматривает, как подготовить ответ на фактические и правовые выводы отчёта. Эффективная защита требует дела, в котором каждый вывод сопоставлен с соответствующей записью, проверен метод расчёта и для акта, срок по которому наступил, использован надлежащий способ обращения.
Что определяет отчёт налоговой проверки?
В отчёте проверки содержатся выводы, оценки и предлагаемые налоговые последствия по проверенному виду налога и периоду. По нескольким периодам или видам налога могут быть составлены отдельные отчёты. Налоговый технический отчёт, отчёт налоговой проверки и отчёт о налоговом правонарушении не выполняют одну и ту же функцию. Способ защиты не следует выбирать, пока название и содержание документа не определены верно.
Налоговый технический отчёт может содержать общие фактические выводы, на которые опираются другие отчёты. Отчёт о налоговом правонарушении связан с оценками, относящимися к уголовному процессу. При подготовке возражения против налогового и штрафного уведомления следует изучить и приложения к отчёту, лежащему в его основе, и документы, на которые он ссылается. Чтение одной лишь страницы с выводами не позволяет увидеть, где меняется расчёт.
Почему важна разница между отчётом и уведомлением?
Сумму, предложенную в заключительной части отчёта, и акт, вынесенный и вручённый администрацией, следует проверять отдельно. При определении предмета иска за основу берётся окончательный и подлежащий исполнению акт, затрагивающий правовое положение налогоплательщика. Преждевременный или ошибочный иск против подготовительного отчёта может вызвать процессуальную проблему.
Вместе с тем, если в связи с отчётом вынесен иной акт, отдельно затрагивающий правовое положение налогоплательщика, характер этого акта оценивается по его собственным условиям. Поэтому не следует делать категоричное утверждение, что любой документ со словом «отчёт» ни при каких обстоятельствах не может быть предметом судебного контроля.
Как защитить позицию в протоколе проверки?
Протокол налоговой проверки важен для фиксации обстоятельств и пояснений, установленных в ходе проверки. Налогоплательщик может просить отразить в протоколе свои возражения и пояснения. Перед подписанием необходимо проверить правильность даты, суммы, описания операции, сведений о контрагенте и приложений.
По разъяснениям Совета налогового контроля (Vergi Denetim Kurulu, VDK), проекты протоколов по запросу предоставляются налогоплательщику за два дня. Заранее полученный проект следует использовать для сопоставления с бухгалтерскими записями и для правовой оценки. Чтобы эта возможность сработала, полезно сохранять запрос и записи о переписке.
Как конкретизировать возражение?
Вместо общей формулировки «Я не согласен с отчётом» следует чётко указать спорную строку и документ. Например, если оспаривается признание конкретного поступления на банковский счёт продажей, нужно представить записи о том, что это было получение кредита или перевод между счетами. Если вывод верен, а правовое заключение спорно, это различие также следует чётко написать.
Отказ от подписи сам по себе не препятствует составлению отчёта. Следует отделять, какое фактическое обстоятельство подтверждает подпись, от вопроса о согласии с правовой квалификацией. Если оговорки и пояснения не удаётся внести в протокол, следует рассмотреть возможность представить их отдельно в письменной форме и получить подтверждение вручения.
Как ходатайствовать о заслушивании в комиссии по оценке отчётов?
Комиссии по оценке отчётов оценивают отчёты проверок в рамках соответствующих норм. Налогоплательщик может указать ходатайство о заслушивании в протоколе налоговой проверки. Кроме того, до завершения оценки отчёта он может обратиться с заявлением в соответствующее руководство департамента (Daire Başkanlığı). На каком этапе находится процесс, важно для того, чтобы ходатайство вовремя дошло до соответствующего подразделения.
Ходатайство о заслушивании — это не то же самое, что открытие судебного заседания в суде. Оценочная функция комиссии и судебный контроль суда различаются. Наличие ходатайства не означает, что отчёт обязательно изменится или что в дальнейшем не потребуется подавать иск.
Как использовать краткое изложение отчёта и доказательства?
Следует получить краткое изложение отчёта и имеющиеся документы проверки и определить спорные разделы. Портал налогоплательщика Совета налогового контроля входит в число средств, которые можно использовать для краткого изложения отчёта и отслеживания процесса. Если к какому-либо документу нет доступа, следует письменно пояснить, какой документ и почему запрашивается. Не следует предполагать, что краткое изложение включает все приложения к полному отчёту.
Для заслушивания полезно подготовить краткий пояснительный текст и подробный файл приложений. Сначала следует показать основной пункт спора, затем фактические записи, разницу в расчёте и правовое основание. Подтверждение того, что документы, представленные на встрече, приобщены к делу, следует сохранить. Не стоит полагаться на то, что каждая деталь устного изложения автоматически попадёт в дело.
Как проверяются ошибки расчёта и метода в отчёте?
Недостаточно проверить лишь итоговую сумму налога в отчёте. Исходные данные, использованный период, выборку, ставку, аналоги и порядок расчёта следует проверять отдельно. Учёт одной и той же операции несколько раз, использование суммы с налогом как налоговой базы (matrah) или смешение разных периодов могут серьёзно повлиять на результат.
| Предмет проверки | Вопрос | Подтверждающая запись |
|---|---|---|
| Реальность операции | В чём причина движения денег или товара? | Договор, поставка и банковская запись |
| Период | К какому периоду относится операция? | Датированный документ и цепочка записей |
| Дублирование | Не была ли одна и та же сумма посчитана дважды? | Построчная сверка |
| Метод | Подходят ли выборка или аналог к этому случаю? | Сопоставимые данные и пояснение |
| Расчёт налога | Верны ли налоговая база, ставка и зачёты? | Налоговая декларация и расчётная рабочая таблица |
Эта таблица — черновик защиты; её не следует использовать, чтобы добавлять возражения, отсутствующие в реальном случае. Каждая критика расчёта должна быть показана с соответствующей строкой отчёта и встречным расчётом налогоплательщика. Встречный расчёт также должен опираться на тот же период и те же единицы.
Условный пример сверки
Предположим, что все поступления на банковский счёт предприятия считаются выручкой. Выясняется возможность того, что кредит, поступивший на тот же счёт, и перевод со счёта другой компании повторно добавлены к выручке. Защита не исчерпывается тем, что эта возможность выдвигается; необходимо установить связь между платёжным поручением, кредитным договором, движением по встречному счёту и бухгалтерской записью.
Аналогично, при расчёте на основе отраслевого показателя рентабельности, если вид деятельности предприятия, ассортимент продукции и периодические условия отличаются, влияние этого на результат необходимо документально подтвердить. Вместо фразы «Отраслевое среднее нам не подходит» следует объяснить, почему оно несопоставимо. Пример не описывает дело реального клиента или конкретное судебное решение.
Почему важны вручение отчёта и доступ к его приложениям?
Возможность понять основание налогового и штрафного акта — фундамент эффективной защиты. Приложения к уведомлению и отчёты, на которые сделана ссылка, следует изучить; при отсутствии документа необходимо просить его предоставить. Однако не следует предполагать, что запрос документов сам по себе приостанавливает срок для иска. Иск, срок по которому наступил, следует готовить с учётом таких возможностей, как истребование недостающего документа судом.
Правовые последствия непредоставления отчёта, лежащего в основе, или его приложения оцениваются вместе с характером недостатка и его влиянием на защиту. Нельзя обобщать, что любой недостающий документ автоматически служит основанием для отмены или что позднее представление достаточно в любом случае. В деле следует конкретизировать, к какой информации не удалось получить доступ.
Против какого акта и когда подаётся иск?
В отношении налоговых и штрафных уведомлений, врученных на основании отчёта налоговой проверки, общий срок для подачи иска в налоговый суд составляет 30 дней. Начало срока, вручение и специальные положения о сроках изучаются совместно. Сроки последующих актов взыскания, например платёжного приказа, могут быть иными; срок для уведомления на них в неизменном виде не распространяется.
Вместо того чтобы указывать в исковом заявлении лишь «отчёт ошибочен», следует чётко назвать оспариваемый акт, период, вид налога и штрафа, сумму, подлежащую отмене, и нарушения закона. Возражения, касающиеся фактических обстоятельств, расчёта, процедуры и правовой квалификации, следует понятно отделить друг от друга. Приостановление взыскания и при необходимости приостановление исполнения оцениваются отдельно в зависимости от вида акта.
Сохраняет ли срок для иска заслушивание или административное обращение?
Ходатайство о заслушивании на этапе оценки отчёта не приводит к тому, что иск против будущего, ещё не врученного уведомления считается поданным. Когда уведомление поступит позднее, срок оценивается заново и применительно к этому акту. Влияние административных обращений на срок зависит от правовой природы обращения; нельзя считать, что любое заявление приостанавливает срок.
Условия и последствия таких путей, как урегулирование (uzlaşma) или снижение штрафов, следует изучать отдельно. По действующему регулированию основная сумма налога исключена из сферы урегулирования; разъяснения об основной сумме налога в старых руководствах непосредственно использовать нельзя. По штрафам также нужно отдельно проверить исключённые случаи, срок обращения и влияние выбора на право на иск.
Связанные статьи: Представление книг и документов при налоговой проверке: срок, форс-мажор и защита; Как подаётся налоговый иск? Сроки, налоговые штрафы и способы возражения; Что делать, если налоговый технический отчёт не вручён? Право на защиту и путь в суд; Урегулирование по налоговым штрафам: стадия проверки, обращение после уведомления и сохранение права на иск.
Заключение
Подготовку против отчёта проверки следует начинать на стадии протокола и продолжать на стадиях оценки отчёта и обращения против вручаемых актов. Сопоставление каждого вывода с документом, проверка метода расчёта и своевременное ходатайство о заслушивании делают защиту конкретной. Разную правовую природу и разные сроки отчёта, уведомления и актов взыскания следует отслеживать отдельно.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли подать иск об отмене непосредственно против отчёта налоговой проверки?
Отчёт, как правило, является подготовительным актом; необходимо определить окончательный и подлежащий исполнению акт как предмет иска. Различие разъяснено в разделе «Почему важна разница между отчётом и уведомлением?» Соответствующее разъяснение
Как ходатайствовать о заслушивании в комиссии по оценке отчётов?
Ходатайство можно указать в протоколе либо подать заявление в соответствующее руководство департамента до завершения оценки отчёта. См. раздел «Как ходатайствовать о заслушивании в комиссии по оценке отчётов?» Соответствующее разъяснение
Останавливает ли проверку отказ подписать протокол?
Сам по себе не останавливает. Фактические выводы, оговорки и правовые возражения следует чётко внести в запись. Этому вопросу посвящён раздел «Как конкретизировать возражение?» Соответствующее разъяснение
Приостанавливает ли запрос приложений к отчёту срок для иска автоматически?
Нет; не следует полагаться только на запрос документов. В разделе «Почему важны вручение отчёта и доступ к его приложениям?» разъяснён подход, которого следует придерживаться одновременно со сроком. Соответствующее разъяснение
Источники
- Закон о налоговом процессе № 213, статьи 35, 140, 141 и дополнительные статьи об урегулировании; публикация законодательства Управления доходов (GİB): Текст источника
- Совет налогового контроля, Часто задаваемые вопросы; проект протокола и ходатайство о заслушивании: Текст источника
- Совет налогового контроля, Права налогоплательщика при налоговой проверке; за основу приняты только разъяснения о протоколе, кратком изложении отчёта и заслушивании; прежние суммы урегулирования, указанные на странице, не использованы: Текст источника
- Закон об административном судопроизводстве № 2577, статьи 7, 14 и 27; ссылка на официальный текст: Текст источника