Возврат может возникнуть, если один и тот же налог взыскан дважды, платёж принят на имя не того лица или произведено взыскание, не имеющее правового основания. Однако возврат налога — это не единый путь, который во всех случаях осуществляется одним и тем же заявлением и в один и тот же срок. Исправление налоговой ошибки, возврат на основании специального налогового закона и исполнение судебного решения необходимо разграничивать. Дата, с которой начинают течь проценты, также зависит от основания возврата.
Первым делом нужно определить, к какому виду налога, периоду и операции относятся взысканные средства. Списание с банковского счёта само по себе не показывает, что налог противоправен; в то же время наличие записи о долге в системе не делает повторное взыскание правомерным. Записи о начислении (tahakkuk) и о взыскании следует изучать вместе.
Какие платежи могут быть предметом возврата?
Повторное взыскание или взыскание в неверном размере
Если один и тот же долг и оплачен через банк, и взыскан путём электронного ареста (e-haciz), возможен повторный платёж. Однако необходимо проверить, действительно ли два банковских движения относятся к одному и тому же налогу и не был ли один из платежей отнесён (mahsup) в счёт другого периода или дополнительного требования. Основой такого сопоставления служат номер платёжного приказа, квитанция о начислении (tahakkuk fişi), налоговый код и сведения о периоде.
Статьи 116–118 Налогово-процессуального закона № 213 (VUK) регулируют ошибки в расчёте и в налогообложении. Арифметическая ошибка, требование налога с не того лица, явное заблуждение относительно статуса налогоплательщика или ошибка в периоде могут иметь значение для исправления. В то же время не всякий спор, требующий подробного правового толкования объёма освобождения, является «налоговой ошибкой». Выбор пути исправления не во всех случаях заново запускает пропущенный срок подачи иска.
Налог, взысканный на основании отменённого действия
Если налог или действие по взысканию отменены судебным решением, определяется объём этого решения. Отмена платёжного приказа только по процессуальным основаниям может не означать, что отпало и само требование по существу. Отмена налогового доначисления (tarhiyat) и отмена действия по принудительному исполнению могут иметь разные последствия. При требовании возврата резолютивная часть решения, мотивировочная часть и связь со взысканием должны указываться вместе.
Возврат НДС или налога, удержанного у источника, право на который закон признаёт с самого начала, — это отдельная группа. Для таких требований могут действовать особые условия в отношении документов, сроков и проверки. Объяснение, действительное для излишнего взыскания, нельзя напрямую применять ко всем делам о возврате НДС.
Как готовится заявление о возврате налога?
В заявлении, подаваемом в соответствующее налоговое управление, должны быть чётко указаны сведения о налогоплательщике, вид налога и период, дата взыскания, уплаченная сумма, часть, возврата которой требуют, и правовое основание требования. Использование перечня с отдельной строкой для каждого платежа вместо указания суммы лишь общим итогом облегчает проверку. Если заявляется требование о процентах, обоснование дат начала и окончания следует объяснить отдельно.
Приложения к заявлению должны позволять подтвердить описываемую ошибку. В деле должны находиться квитанция о начислении, квитанция об уплате, банковская квитанция (dekont), запись о поступлении средств при электронном аресте, документ об отнесении платежа, при наличии — корректировочный документ (düzeltme fişi) и судебное решение. Если банковская квитанция и запись налогового управления о взыскании выглядят по-разному, причину следует выяснить, а описание операции, данное банком, нельзя принимать за окончательное само по себе.
| Запись для проверки | На какой вопрос отвечает |
|---|---|
| Квитанция о начислении и выписка о долге | По какому долгу и в каком размере требовалась уплата? |
| Банковская квитанция и квитанция о поступлении | Какая сумма и в какую дату была взыскана? |
| Запись об отнесении платежа | Были ли средства переданы в счёт другого долга? |
| Подтверждение получения заявления и перечень приложений | Когда требование и документы поступили в администрацию? |
| Корректировочный документ или судебное решение | Каковы объём и правовое основание возврата? |
Регистрационный номер заявления следует сохранить. Дата ответов на письмо о недостающих документах также важна. Особенно при праве на возврат, вытекающем из закона, дата завершения документов может влиять на расчёт процентов. При подаче в электронном виде нужно сохранять не только экран отправки, но и запись, подтверждающую получение документа.
Какие проценты применяются к излишне или необоснованно взысканному налогу?
Пункт 4 статьи 112 VUK: от кого исходило взыскание
Пункт 4 статьи 112 Налогово-процессуального закона вводит порядок возврата, привязанный к ставке процентов за отсрочку (tecil faizi), для излишне или необоснованно взысканных налогов. Если излишнее взыскание исходит от налогоплательщика, началом служит дата подачи заявления об исправлении. В остальных случаях началом служит дата взыскания налога. Предусмотренный законом период расчёта продолжается до даты, когда налогоплательщику вручён корректировочный документ.
Из-за этого различия утверждение «проценты при возврате налога всегда начисляются с даты платежа» неверно. Необходимо документально подтвердить, почему платёж был излишним и от кого исходила ошибка. Повторное взыскание без указания налогоплательщика и платёж, основанный на собственной арифметической ошибке налогоплательщика, оцениваются неодинаково.
Пункт 5 статьи 112 VUK: задержка возврата налога, подлежащего возврату по закону
Для налогов, подлежащих возврату по налоговым законам, отдельно урегулирован случай, когда возврат не произведён в течение трёх месяцев после даты, когда были завершены сведения и документы, которые должен был представить налогоплательщик. В этом случае за период от окончания трёхмесячного срока до вручения корректировочного документа возникают проценты по ставке процентов за отсрочку. Это трёхмесячное правило нельзя использовать для того, чтобы автоматически добавлять срок ожидания ко всем требованиям об излишнем взыскании по пункту 4 статьи 112.
Ставка процентов может меняться в течение периода. При расчёте следует исходить из ставки, действовавшей в каждом периоде; одну действующую сегодня ставку нельзя применять ко всем прошлым годам. Требования о процентах, вытекающие из задержки платежа после корректировочного документа или связанные с судебным решением, рассматриваются по их собственным правовым основаниям. Нельзя предполагать, что проценты, пересекающиеся за один и тот же период, автоматически суммируются.
Какой путь обращения в суд используется, если заявление отклонено?
Порядок исправления и жалобы при налоговой ошибке
При утверждении о налоговой ошибке исправление может быть запрошено по статье 122 VUK. Если отклонено требование об исправлении, поданное после истечения срока подачи иска в налоговый суд, важным становится путь жалобы по статье 124 VUK. По центральным налогам этот путь, обращённый к Министерству финансов и казначейства (Hazine ve Maliye Bakanlığı), нужно отличать от порядка определения органов по налогам муниципалитетов и специальных провинциальных администраций (il özel idaresi). Прямая подача иска может создать процессуальную проблему, если обязательная административная стадия не пройдена.
Пока срок подачи иска ещё идёт, на условиях статьи 11 Закона № 2577 об административном судопроизводстве (İdari Yargılama Usulü Kanunu, İYUK) можно требовать отмены, отзыва или изменения действия. Обращение такого рода приостанавливает уже начавший течь срок подачи иска. После отказа или подразумеваемого отказа оставшийся срок продолжает течь; дни, прошедшие до обращения, учитываются. Прежнее общее исключающее положение, касавшееся налоговых споров, утратило силу. Тем не менее не всякое заявление с запросом информации или запросом по счёту считается обращением по статье 11. Содержание, орган и дата обращения, а также специальный путь исправления и жалобы по VUK необходимо оценивать совместно.
Расчёт срока при отказе или отсутствии ответа
В налоговых судах общий срок подачи иска составляет тридцать дней, если специальным законом не предусмотрен иной срок. С какого действия или ответа он начинает течь, определяется в зависимости от пути обращения. В обращении, подпадающем под статью 10 Закона № 2577, тридцатидневное отсутствие ответа может привести к подразумеваемому отказу; для неокончательного ответа и ответа, полученного позднее, действуют отдельные правила. Составлять единый календарь, не определив вид заявления о возврате, было бы неправильно.
Давность для исправления также отличается от срока подачи иска. Необходимо изучить статью 126 VUK и соответствующие положения о давности; срок подачи иска против решения об отказе нельзя пропускать лишь из соображения, что «пять лет ещё не прошли». В исковом заявлении решение об отказе, подлежащая возврату основная сумма, требование о процентах и их основания должны быть указаны отдельно.
Как готовится ответ на вероятные возражения администрации?
Администрация может утверждать, что платёж был отнесён в счёт другого долга, что требование не относится к налоговой ошибке, что документы не завершены или что срок истёк. Каждое возражение требует разных документов. При утверждении об отнесении платежа на первый план выходят подробные движения по счёту; при утверждении о недостающих документах — датированный перечень приложений; при возражении о сроке — записи о вручении и о подаче заявления.
В показательном примере, если долг за один и тот же период оплачен дважды, приложение двух банковских квитанций — лишь начало. Кроме того, необходимо показать, что долг был погашен первым платежом, что второе взыскание не относится к другому долгу и что оно не было ни возвращено, ни отнесено в счёт другого долга. Если спор продолжается только в части процентов, в дело добавляются также дата возврата основной суммы и ответ на требование о процентах.
Заключение
Эффективное дело о возврате налога показывает по записям, почему взыскание было излишним или необоснованным, и определяет правильную последовательность обращений и основание для процентов. Когда основная сумма, отнесение платежа, проценты и судебное решение рассматриваются по отдельности, объём требования становится ясным, а риск неверного расчёта срока снижается.
Связанные статьи: Что делать, если решение налогового суда не исполняется? Возврат, снятие ареста и возмещение; Как подать налоговый иск: сроки, налоговые штрафы и пути возражения; Подача декларации с оговоркой о несогласии: срок подачи иска и взыскание.
Часто задаваемые вопросы
Я дважды уплатил один и тот же налог, могу ли я получить его обратно?
Возврат можно требовать, если установлено, что по одному и тому же долгу действительно произведено повторное взыскание и сумма не была возвращена или отнесена в счёт другого долга иным образом. Следует провести сопоставление записей, описанное в разделе «Какие платежи могут быть предметом возврата?». Соответствующее пояснение
Всегда ли проценты по возврату начисляются со дня платежа?
Нет. По пункту 4 статьи 112 VUK начало зависит от того, исходило ли взыскание от налогоплательщика. Различие разъяснено в разделе «Какие проценты применяются к излишне или необоснованно взысканному налогу?». Соответствующее пояснение
Могу ли я ждать неограниченно долго, если администрация не отвечает?
Неограниченное ожидание может привести к утрате права. Вид заявления, подразумеваемый отказ и срок подачи иска, указанные в разделе «Какой путь обращения в суд используется, если заявление отклонено?», следует оценивать совместно. Соответствующее пояснение
Какие документы нужны для возврата?
Хотя это зависит от вида налога, основными документами являются записи о начислении, взыскании, отнесении платежа и заявлении. Таблица в разделе «Как готовится заявление о возврате налога?» помогает составить дело. Соответствующее пояснение