Не всякое ходатайство, поданное в налоговую инспекцию, останавливает срок подачи иска. Однако обращение, сделанное до подачи административного иска, в пределах срока подачи иска, в соответствии с условиями об органе и требовании по статье 11 Закона об административном судопроизводстве (İYUK), может остановить текущий срок. После отказа или 30 дней без ответа продолжает течь оставшийся срок; новый срок подачи иска с самого начала не приобретается. Исправление и жалобу при налоговых ошибках, запросы информации и заявления об отсрочке (tecil) следует оценивать отдельно с учётом их целей и правовых последствий.
Применяется ли статья 11 İYUK в налоговых спорах?
Да, при наличии условий. Прежняя четвёртая часть статьи 11 İYUK, исключавшая налоговые споры, утратила силу в 1994 году на основании Закона № 4001. Поэтому общее утверждение «обращение в налоговую инспекцию никогда не останавливает срок подачи иска» неверно. В отношении актов доначисления, наложения штрафа и взыскания необходимо изучать характер обращения.
Предоставленная законом возможность состоит в требовании отменить, отозвать или изменить административный акт либо принять новый акт. Обращение направляется вышестоящему органу, а если вышестоящего органа нет — органу, совершившему акт. Без изучения актуального распределения полномочий в налоговой системе, органа, подписавшего акт, и делегирования полномочий нельзя считать, что ходатайство во всех случаях подано надлежащему органу.
Как следует читать различающиеся мнения в старых публикациях?
Работа Нуреттина Биличи 2019 года обсуждает различавшиеся в прошлом судебные подходы к применимости обращения в вышестоящий орган в налоговых спорах. Это историческое обсуждение показывает, почему важны орган и характер ходатайства; оно не приводит к выводу, что любое обращение останавливает срок. Кроме того, 60-дневный срок отсутствия ответа из старых публикаций не следует переносить в актуальное дело: после изменения Законом № 7331 в 2021 году этот срок в статье 11 İYUK составляет 30 дней. Академическую оценку следует отделять от обязательного положения закона и от решения по конкретному делу.
Что определяющее — название ходатайства или его содержание?
Само по себе слово «возражение», «исправление» или «жалоба» в ходатайстве не определяет его правовую природу. Важно, на какой акт жалуются, чего требуют, к кому и когда обращаются. Требование лица, которое просит лишь расчёт налоговой задолженности, и требование лица, которое просит отменить конкретный платёжный приказ, — не одно и то же. В первом случае цель — доступ к информации, во втором — повторная оценка акта.
В ходатайстве следует указать номер, дату и сведения о вручении акта, а требование об отмене или изменении сформулировать чётко. Расписку о доставке или квитанцию электронного обращения нужно сохранить. Поскольку последствия направления обращения ненадлежащему органу могут быть предметом отдельного спора, ходатайство, отложенное на последний день в расчёте на пересылку, не является надёжным управлением сроками.
Как обращение влияет на срок подачи иска?
Статья 11 İYUK не прерывает срок и не обнуляет его; она останавливает текущий срок. Если вручён прямой отказ, оставшийся срок продолжает течь со дня, следующего за этим вручением. Если ответ не дан в течение 30 дней, требование считается отклонённым; по окончании срока ожидания вновь берётся за основу оставшийся срок подачи иска. Заявление администрации о том, что она ответит, не создаёт права на неограниченное ожидание.
Пример: предположим, что надлежащее обращение по статье 11 İYUK подано после того, как прошло 12 дней 30-дневного срока подачи иска. Когда по обращению возникает прямой или молчаливый отказ, остаётся 18 дней. Мысль «пришёл отказ, теперь у меня снова 30 дней» может привести к утрате права. Этот пример — арифметическое пояснение; в реальном календаре день обращения, вручение, праздничные дни и специальные положения необходимо рассчитывать отдельно.
Останавливает ли срок повторное ходатайство?
Подачей последовательных ходатайств по одному и тому же акту срок подачи иска нельзя продлить бесконечно. На второе обращение не следует полагаться, не определив действие первого обращения, дату отказа и оставшийся срок. Важно также, является ли последующее письмо действительно новым актом или ответом, подтверждающим прежний акт. Письмо, лишь повторяющее тот же результат, не создаёт нового права на иск во всех случаях.
Можно ли подать административное обращение против платёжного приказа?
Платёжный приказ — акт взыскания. Своевременное обращение, отвечающее условиям статьи 11 İYUK, может рассматриваться и в этой сфере. Вместе с тем срок подачи иска по статье 58 Закона № 6183 составляет 15 дней. Полагаться в этот короткий срок на действие ходатайства, поданного ненадлежащему органу или лишь для получения информации, сопряжено с серьёзным риском.
Важно и содержание возражения против платёжного приказа. Необходимо установить связь с предусмотренными законом основаниями, такими как отсутствие долга, его частичная уплата и давность; следует представить документы о статусе компании, участника или представителя. Не следует считать, что любое возражение по существу, не заявленное в срок против уведомления (ihbarname), будет без ограничений рассматриваться на стадии платёжного приказа.
Означает ли остановка срока и остановку взыскания?
Нет. Обращение, влияющее на срок подачи иска, и решение, приостанавливающее исполнение акта, различаются. Не следует считать, что из-за ходатайства по статье 11 İYUK банковский арест автоматически снимается или что действия по продаже сами собой прекращаются. В случае подачи иска приостановление исполнения в отношении действий по взысканию оценивается отдельно. При наличии риска промедления польза административного обращения и потребность в судебной защите должны рассматриваться совместно.
Для каких ошибок используется путь исправления и жалобы?
Статьи 116–118 VUK регулируют налоговые ошибки в рамках ошибок в расчётах и ошибок в налогообложении. Предметом рассмотрения об исправлении могут быть повторное налогообложение, ошибка в расчёте или очевидная ошибка налогоплательщика. В то же время не всякий спор, требующий обширного правового толкования, оценки доказательств или применения спорного освобождения, является налоговой ошибкой.
Связь заявления об исправлении, поданного в пределах срока подачи иска, с условиями статьи 11 İYUK рассматривается отдельно. После истечения срока подачи иска значение приобретает путь исправления и жалобы по статье 124 VUK. Если налоговая инспекция отклоняет заявление об исправлении, обращаются в компетентный орган по жалобам. Судебный контроль отказа осуществляется в рамках налоговой ошибки, пригодной для пути исправления; этот путь не заменяет все пропущенные иски о доначислении.
| Обращение | Основная цель | На что обратить внимание по срокам |
|---|---|---|
| Обращение по статье 11 İYUK | Отмена или изменение существующего акта | В пределах основного срока подачи иска; оставшийся срок после отказа |
| Запрос информации или документов | Доступ к делу и записям | Останавливающее действие не предполагается |
| Исправление и жалоба по VUK | Устранение предусмотренной законом налоговой ошибки | Объём ошибки, давность исправления и порядок обращений определяются отдельно |
| Заявление об отсрочке | Изменение условий платежа | Не то же самое, что возражение против незаконности долга |
| Обращение по статье 10 İYUK | Совершение акта, который ещё не принят | Применяется собственный режим прямого/молчаливого отказа |
Давность исправления и особые продления по статье 126 VUK необходимо проверять отдельно. Не следует делать обобщение вроде «любой спор можно открыть заново в течение пяти лет». Помимо срока, правовой предмет обращения также должен подходить для этого пути.
Почему нельзя путать статью 10 İYUK и статью 11 İYUK?
Статья 10 İYUK касается требования лица о совершении в отношении него акта, который может быть предметом административного иска. Статья 11 İYUK, напротив, — путь административной переоценки в отношении существующего акта. Иск против акта об отказе, возникающего по новому требованию, и требование о повторном рассмотрении ранее врученного доначисления — не одно и то же.
Правила статьи 10 İYUK о неокончательном ответе, ожидании и последующем ответе не следует автоматически переносить на дело по статье 11 İYUK. В частности, доначисление, срок оспаривания которого истёк, не становится вновь оспариваемым от добавления в ходатайство заголовка «статья 10 İYUK». За основу берутся то, как возник предмет иска, и правовой результат, которого требует лицо.
Какая хронология должна быть в материалах дела?
Дата составления акта, способ и дата вручения, продолжительность первоначального срока подачи иска, дата обращения, полный текст обращения, запись о доставке в компетентный орган, вручение прямого отказа или окончание срока без ответа должны быть показаны в одной таблице. При электронном обращении следует сохранять квитанцию о завершённой операции, а не только экран отправки.
Самой сильной защитой администрации может быть довод о том, что ходатайство не являлось обращением, останавливающим срок, или что оно было подано после истечения срока. Поэтому истец должен суметь показать не только то, что подал ходатайство, но и то, что в правильный срок заявил правильное требование. Поскольку суд может проверить срок до рассмотрения существа дела, эти документы — не малозначительные детали, которые можно восполнить позже.
В судебном порядке подведомственность, подсудность и предмет иска выстраиваются в зависимости от соотношения основного акта и акта об отказе. При обычном механизме статьи 11 İYUK изучается незаконность первого акта. При исправлении и жалобе, напротив, на первый план выходят отклонение жалобы и объём налоговой ошибки. Пошлины и расходы на представителя, пути обжалования и, при наличии, денежные пределы определяются отдельно по дате подачи иска.
Связанные статьи: Рассрочка и отсрочка налогового долга: заявление, обеспечение и иск против отказа; Что делать, если налоговое вручение произведено с нарушениями? Уведомление, платёжный приказ и срок для иска; Срок подачи налогового иска: вручение, административное обращение и расчёт срока; Исправление налоговых ошибок и жалоба: сроки и путь в суд.
Заключение
Влияние обращения в налоговую инспекцию на срок определяется не названием ходатайства, а его временем, органом, содержанием и правовым основанием. Срок, остановленный по статье 11 İYUK, после отказа продолжается оставшейся частью. Хронология, разграничивающая пути исправления и жалобы, запроса информации и отсрочки, помогает определить как правильный предмет иска, так и последний день обращения.
Часто задаваемые вопросы
Достаточно ли подать в налоговую инспекцию ходатайство с возражением?
Нет. Условия по сроку, органу и требованию, указанные в разделе «Применяется ли статья 11 İYUK в налоговых спорах?», требуются совместно. Название ходатайства само по себе не является определяющим. Соответствующее пояснение
Что будет, если администрация не ответит в течение 30 дней?
Требование по статье 11 İYUK считается отклонённым. Как разъяснено в разделе «Как обращение влияет на срок подачи иска?», оставшийся срок отслеживается за вычетом уже прошедших дней. Соответствующее пояснение
Снимается ли арест, если подать обращение против платёжного приказа?
Сам по себе не снимается. Необходимо сохранять разграничение срока подачи иска и остановки взыскания, указанное в разделе «Можно ли подать административное обращение против платёжного приказа?». Соответствующее пояснение
Можно ли через исправление подать иск против любого доначисления, срок оспаривания которого истёк?
Нет. Определяющими являются объём налоговой ошибки и особые сроки, указанные в разделе «Для каких ошибок используется путь исправления и жалобы?». Соответствующее пояснение
Источники
- Билиджи, Нуреттин, «Vergi Uyuşmazlıklarında Üst Makama Başvuru Yolu (İYUK m.11)» (Путь обращения в вышестоящий орган в налоговых спорах), Журнал юридического факультета Университета Докуз Эйлюль, т. 21, специальный выпуск, 2019, с. 2773–2778; в особенности с. 2774–2775: Текст источника
- Закон об административном судопроизводстве № 2577 (2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu), в особенности статьи 7, 8, 10, 11 и 27; статья 6 Закона № 4001 об отмене пункта 4 статьи 11: Текст источника
- Закон о налоговой процедуре № 213 (213 sayılı Vergi Usul Kanunu), статьи 116–126: Текст источника
- Закон о порядке взыскания публичных требований № 6183 (6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun), статья 58: Текст источника