Договор, в названии которого указано спонсорство, не делает все платежи вычетом по спонсорству. Прямое продвижение и реклама, приносящие коммерческую выгоду, подчиняются другим налоговым правилам, чем спонсорство, в котором на первый план выходит социальная цель. При спонсорстве вида спорта, отнесённого к любительскому, в декларации может быть учтена вся сумма, а при профессиональном виде спорта — 50 % суммы, при соблюдении условий, установленных законом. Недостаточность доходов, документы и последствия налога на добавленную стоимость (KDV) рассматриваются отдельно. [1]
Правовая природа этой практики и отличие от других обязанностей
Оплата рекламы и расходы на спонсорство не имеют одинаковой правовой природы. Встречные рекламные услуги, любительский или профессиональный характер спорта и документальное подтверждение расхода меняют то, как расход влияет на налоговую базу.
На какую сферу и с какой целью оказывается поддержка?
Официальные спортивные мероприятия, программы клубов и федераций, спортивные объекты, предоставление транспорта и инвентаря, надлежащие мероприятия лицензированных спортсменов, а также олимпийская и паралимпийская деятельность могут оцениваться по соответствующему законодательству. Не каждый платёж в пользу лица подпадает под этот особый режим спонсорства. Проверяются статус получателя, его программа деятельности и необходимые разрешения или соответствия.
Аренда площадки, перевозка и проживание спортсменов, инвентарь, надлежащие расходы на объекты, трансферные выплаты (bonservis) или премии могут быть спонсорством. Напротив, размещение бренда на форме, использование рекламного щита или получение явно рекламной услуги может быть рекламным расходом, дающим прямую коммерческую выгоду. Если в одном договоре есть оба вида элементов, их необходимо разделить по суммам, соответствующим сопоставимым сделкам (emsal).
Почему реклама и спонсорство по-разному влияют на налоговую базу?
Расход на рекламу учитывается как расход в связи с получением и продолжением коммерческого дохода при соблюдении требований к документам. Спонсорство же является вычетом, который отдельно показывается в декларации и зависит от установленного законом порядка и достаточности дохода. Сумма спонсорства, отражённая в учёте как расход, сначала должна быть скорректирована в налоговом расчёте, а затем применена как надлежащий вычет; один и тот же расход нельзя вычесть дважды.
Например, если подходящее любительское спонсорство составляет 1 000 000 TL, а пригодный доход до вычета только 600 000 TL, вычет ограничивается этой суммой. Неиспользованные 400 000 TL по общему правилу о спонсорстве не переносятся на следующий год. Для профессионального вида спорта сначала применяется предел ставки 50 %, а затем совместно оцениваются пригодный доход и остальные условия.
При внутреннем минимальном корпоративном налоге вычет по спонсорству может дать иной результат, чем при обычном расчёте. Отдельно проверяется, входит ли он в допустимые законом вычеты из минимальной базы. Нулевой обычный корпоративный налог не означает, что минимальный налог также будет равен нулю.
Как определяется любительский или профессиональный статус?
Спортивная организация, которую в повседневной речи называют профессиональной, может не относиться к той же категории для целей этого вычета. Основой служат соответствующее спортивное законодательство, правила федерации и структура лиги. Руководство разъясняет различие между футбольными лигами и другими видами федераций на основе перехода после Закона № 7405 и действующего регулирования.
На дату сделки необходимо документально подтвердить, есть ли новое определение и к какому виду спорта или лиге относится поддерживаемая деятельность. Одного того, что клуб организован как акционерное общество или имеет большой бюджет, недостаточно для определения ставки вычета.
Договор, справка об отсутствии налоговой задолженности и уведомления
В письменном договоре должны ясно указываться стороны и их идентификационные номера налогоплательщика, предмет поддержки, денежное или натуральное встречное предоставление, срок, место деятельности, банковский счёт, права, обязанности и порядок разрешения споров. Руководство разъясняет десятидневные уведомления, которые получатель спонсорства направляет после заключения договора и по окончании срока спонсорства. Действующий уполномоченный спортивный орган и канал подачи заявлений необходимо проверить на дату сделки.
Также контролируются условие об отсутствии налоговой задолженности у спонсора и представление в налоговый орган письма об этом вместе с копией договора. На результат может повлиять и возникшая в течение периода неоплаченная налоговая задолженность. Договор с твёрдым или поддающимся расчёту вознаграждением необходимо проверить на предмет гербового сбора (damga vergisi); вычет по спонсорству сам по себе не делает договор свободным от гербового сбора.
Как документально подтверждается денежная и натуральная поддержка?
При денежной поддержке в назначении платежа на счёт получателя указываются цель спонсорства и связь с договором. Положение руководства о передаче наличных, подтверждённой квитанцией, нельзя читать как неограниченное разрешение, отменяющее общую обязанность документального подтверждения; порог 30 000 TL и иные особые правила платежей применяются отдельно.
При натуральной поддержке документируются вид, количество и стоимость переданных товаров или услуг. Записи о счетах-фактурах и приёмке различаются для товаров, переданных из собственных активов предприятия, и для товаров, купленных со стороны и затем переданных безвозмездно. Необходимо подтверждение получателем передачи. То, что не каждый документ прилагается к декларации, не отменяет обязанности хранить документы и предъявлять их по требованию.
Сопоставление прежнего руководства с действующим законом о налоге на добавленную стоимость (KDV) при спонсорских операциях
Одна лишь денежная выплата не является поставкой товаров или услуг, облагаемой налогом на добавленную стоимость (KDV). При натуральных поставках и услугах отдельно рассматриваются статус получателя, освобождение от налога на безвозмездную поставку и уплаченный входящий налог. Статья 30/a Закона о налоге на добавленную стоимость, касающаяся поставок в рамках статьи 17/2-b этого же закона, выводит такие операции из общего запрета на вычет входящего налога. Поэтому нельзя утверждать, что входящий налог никогда не подлежит вычету лишь потому, что применяется это освобождение. Прочие условия вычета и возможные специальные ограничения остаются в силе. [4]
Описание общего запрета на вычет на 16-й странице руководства по спонсорству 2025 года не отражает эту законодательную норму, поэтому здесь оно не использовано в прежнем виде. Основой служит закон, а оценка проводится по каждой операции. Право на вычет НДС и право на возврат наличными или зачётом различаются; наличие права на вычет автоматически не означает возврата.
Для рекламных услуг могут возникнуть также обязанность по НДС и связанная с ней отчётность в качестве ответственного лица или условия частичного удержания (tevkifat). Одна и та же ставка удержания не должна применяться ко всем клубам независимо от статуса покупателя и исполнителя услуг. Вычет по подоходному или корпоративному налогу и файл по НДС рассчитываются отдельно.
Результат по делу о спонсорстве строится на фактическом встречном предоставлении, спортивном статусе, платёжных и товарных документах и имеющемся доходе, а не на названии договора. Такой подход предотвращает как необоснованный вычет, так и неверную классификацию фактического расхода, имеющего рекламный характер.
Решение, которое нужно принять до сделки, и файл, который следует подготовить
Чётко определите в договоре, в обмен на что производится платёж. Проверьте условия спонсорства, банковские платёжные или товарные документы и спортивный статус; рассчитайте вычет по корпоративному налогу и результат по НДС отдельно.
Источники и правовые основания
- Руководство по налогообложению расходов на спонсорство (Sponsorluk Harcamalarının Vergilendirilmesi Rehberi)
- Закон № 193 о подоходном налоге (193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu)
- Закон № 5520 о корпоративном налоге (5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu)
- Закон № 3065 о налоге на добавленную стоимость (3065 sayılı Kanun), в частности статьи 30/a и 30/d