Длительное владение компанией недвижимостью или долей участия не означает, что вся прибыль от продажи освобождена от налога. Совокупно оцениваются дата принятия актива к учёту, дата продажи, использование в деятельности, поступление цены продажи и хранение прибыли в фонде. Освобождение от налога на корпорации и освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС) основаны на разных нормах; наличие одного из них автоматически не обеспечивает другое.
Правовая природа режима и его отличие от других обязательств
Освобождение от прибыли при продаже не является нормой, которая исключает из налогообложения всю цену продажи. Налоговое преимущество зависит от части прибыли, на которую распространяется льгота, и от условий приобретения, владения, получения платежа и фонда. Налог на корпорации и НДС требуют отдельной правовой проверки.
Различие по недвижимости в зависимости от 15 июля 2023 года
Закон № 7456 ввёл важное переходное положение в освобождении от прибыли при продаже недвижимости. Недвижимость, находившаяся в активах компании до 15 июля 2023 года, при соблюдении условий может воспользоваться освобождением от 25 % прибыли в рамках переходного положения. Для недвижимости, приобретённой после этой даты, прежнее общее освобождение не применяется. Примеры с 50 % для более ранних лет продажи из руководства не следует напрямую переносить на продажу 2026 года. [1; Закон о налоге на корпорации, переходная статья 16]
Владения активом в течение не менее двух полных лет недостаточно само по себе. Важно положение об исключении для активов, удерживаемых с целью торговли недвижимостью или её сдачи в аренду. Жилой фонд, который строительная компания создаёт для продажи вместе со своим собственным административным зданием, оценивается иначе. Фактическое использование и учёт проверяются наряду с уставом компании.
Действующая ставка освобождения от налога на корпорации по прибыли от продажи долей участия
По прибыли от продажи подходящих долей участия и иных указанных ценностей по статье 5/1-е KVK Указ Президента № 9160 установил с 27 ноября 2024 года ставку освобождения в размере 50 %. Автоматическое применение прежней ставки в 75 % к новым продажам является ошибочным. Отдельно проверяется, попадает ли проданный актив в соответствующую норму и выполняются ли остальные условия.
Продажа доли компанией и продажа физическим лицом своей доли в товариществе относятся к разным режимам налогообложения. Правило двух лет, применяемое при некоторых продажах долей физическими лицами, не заменяет освобождение для корпораций.
Почему условия поступления платежа и фонда требуют отдельных сроков
Цена продажи должна быть получена до конца второго календарного года, следующего за годом продажи. Прибыль, охватываемая освобождением, должна храниться на специальном счёте фонда до конца пятого календарного года, следующего за годом продажи. Внесение фонда в капитал и его изъятие из деятельности не дают одинакового результата. Частичное получение платежа и частичное нарушение условий могут повлиять на использованное освобождение.
Для продажи 2026 года при общих условиях эти два срока контролируются раздельно: 31 декабря 2028 года для получения платежа и 31 декабря 2031 года для сохранения фонда. Порядок определения отчётного периода, в котором формируется фонд, также применяется отдельно. То, что налоговое преимущество было получено в год продажи, не означает, что дело можно закрыть в последующие годы.
Пример различия между прибылью и ценой продажи
Допустим, недвижимость, попадающая в переходный режим, продана за 10 000 000 TL, а налогооблагаемая прибыль от продажи составляет 4 000 000 TL. Если остальные условия выполнены, 25 % освобождения применяется к прибыли в 1 000 000 TL; оно не рассчитывается как 25 % от цены продажи в 10 000 000 TL. Условие получения платежа относится к цене продажи. Сумма, защищённая условием фонда, определяется при разделении этих двух понятий.
Отдельная проверка освобождения от НДС при продаже недвижимости и долей участия
По недвижимости, поступившей в активы до 15 июля 2023 года, переходное положение по НДС и условие двух полных лет рассматриваются отдельно. Здесь также важны ограничения сферы применения, такие как владение для продажи или торговля недвижимостью. Если вновь приобретённая недвижимость выходит за рамки освобождения от налога на корпорации, основания для вывода по НДС должны быть отдельно зафиксированы.
При поставке долей участия положение о НДС, характер ценной бумаги и особые освобождения рассматриваются совместно. Если операция подпадает под иное законодательное освобождение от НДС, его основание должно быть указано отдельно. Отметка варианта «освобождённая продажа» в бухгалтерской программе не заменяет правового анализа.
Таблица контроля, которую нужно подготовить до продажи
| Этап | Проверка |
|---|---|
| Приобретение | Дата принятия к учёту, право собственности и переходная дата |
| Использование | Потребность деятельности или цель торговли либо сдачи в аренду? |
| Продажа | Прибыль, фактическая цена и применяемая ставка |
| Поступление платежа | Срок, график платежей и частичное получение |
| Фонд | Формирование, контроль и решения о внесении в капитал |
| Прочие налоги | Влияние НДС, пошлин и минимального налога на корпорации |
Нужно ли вычитать освобождённую прибыль и при расчёте минимального налога на корпорации?
Нет. Освобождение при обычном налоге на корпорации и статьи, которые могут вычитаться из налоговой базы внутреннего минимального налога на корпорации, не совпадают. В досье по продаже необходимо добавить второй расчёт.
Выполняется ли условие, если вместо оплаты получена другая недвижимость?
Бартер и неденежное встречное предоставление рассматриваются отдельно с учётом цели освобождения и условия поступления платежа. Не каждый обмен активами можно приравнять к продаже за деньги.
Регистрация в реестре, фактическое использование и сроки в корпоративных операциях
При продаже недвижимости совместно проверяются регистрация и записи о принятии к учёту. То, что земельный участок многие годы использовался в составе построенного здания, автоматически не означает, что вся стоимость завершённого здания находилась в активах в течение того же периода. Важны фактическое использование, завершение строительства и правоустанавливающие документы. Объём освобождения для неотделимой части и для отдельной принадлежности также не одинаков.
Закон содержит специальные положения, согласно которым при передаче или разделении дата приобретения переданных активов может учитываться у прежней компании. Обычная продажа внутри группы компаний, напротив, не может быть приравнена к этому режиму. По активам, возвращаемым из операций «продажа с последующей арендой» или сертификатов аренды, также рассматриваются переходные положения, действовавшие на дату сделки. Изменение от 15 июля 2023 года в освобождении для недвижимости особенно важно в этих расчётах.
Обмен, принятие долга и продажа внутри группы компаний
Цель освобождения — укрепление финансовой структуры предприятия — оценивается вместе с реальным экономическим результатом продажи. Продажа за деньги, бартер, передача в счёт погашения долга и изъятие для государственных нужд не являются одной и той же формой сделки. В частности, операции, которые лишь внешне создают ликвидность внутри группы, должны проверяться на соответствие условиям освобождения и рыночным условиям.
Важно, какая часть разницы курсов и разницы в сроках платежа, возникающей после продажи, относится к периоду, за который рассчитана освобождённая прибыль. Любой финансовый доход, возникающий позже при получении цены продажи, автоматически не получает ставку освобождения первоначальной прибыли от продажи. Договор, график платежей, учёт дебиторской задолженности и периодическая оценка рассматриваются совместно.
Использование фонда и контроль подтверждения
Перевод специального фонда, сформированного для освобождённой прибыли, на другой счёт, его изъятие из деятельности или ликвидационная процедура могут повлиять на налоговый результат. Внесение в капитал и распределение между участниками — не одно и то же. Даже если ставка освобождения применена правильно, нарушение условия фонда в последующие годы может повлечь налоговые и иные последствия.
Последний раздел руководства посвящён подтверждению присяжным финансовым консультантом (YMM). Нужно проверить порог подтверждения для соответствующего года, действие полного договора подтверждения и срок представления отчёта. Нельзя считать, что проверяемое освобождение завершено простой отметкой в поле декларации. Объём и условия освобождения от налога на корпорации и освобождения от НДС ведутся в отдельных рабочих документах.
В какой срок представляется отчёт присяжного финансового консультанта о подтверждении по освобождению от прибыли при продаже?
Общее сообщение (Genel Tebliğ) № 49 относит к подтверждению операции, превышающие 500 000 TL, в рамках соответствующих освобождений от прибыли при продаже за расчётный период 2025 года. Эта сумма не является неизменным пределом для всех будущих расчётных периодов; в последующих периодах применяются способ индексации, предусмотренный сообщением, и возможное особое определение. [1]
Отчёт о подтверждении направляется в электронном виде вместе с декларацией по налогу на корпорации или в течение двух месяцев после окончания срока подачи декларации. Если имеется полный отчёт о подтверждении с необходимыми пояснениями по соответствующему освобождению, отдельный отчёт о подтверждении освобождения не требуется. [1]
Если отчёт не представлен в срок, применяются положение об особом административном штрафе и дополнительный срок в шестьдесят дней, о котором уведомляется налогоплательщик. Если отчёт не представлен и в этот срок, право, зависящее от подтверждения, использовать нельзя. Подготовка отчёта и его направление в налоговый орган — разные действия; запись об электронной отправке должна храниться в досье. Если для периода предусмотрено продление срока, оно также учитывается. [1]
Решение, которое нужно принять до сделки, и досье, которое нужно подготовить
До подписания договора продажи определите дату приобретения и цель использования актива. Отдельно зафиксируйте график получения цены продажи и срок, в течение которого прибыль будет храниться в специальном фонде. До сделки проверьте, не приведёт ли последующий перевод в фонд к утрате освобождения.