Wer haftet für den Steuerabzug? Quellensteuerschuld, Steuerstrafe und Klage

Bei der Quellensteuer (stopaj) sind der Inhaber der Einkünfte und die Person, die die Steuer einbehalten und an das Finanzamt abführen muss, häufig nicht dieselbe. Beim Lohn ist der Arbeitnehmer der Einkommensteuerpflichtige, während der Arbeitgeber Steuerverantwortlicher sein kann. Auch bei der Geschäftsraummiete sind die Einkommensteuer des Vermieters und die Pflichten des Mieters, den das Gesetz zum Steuerabzug verpflichtet, auseinanderzuhalten. Dass im Vertrag steht, sämtliche Steuern trage die Gegenseite, ändert die gesetzliche Verantwortlichkeit gegenüber der Steuerverwaltung für sich allein nicht.

Im Streitfall lautet die erste Frage, ob die zahlende Person zum Steuerabzug verpflichtet ist. Danach werden die Art der Zahlung, der Bruttobetrag, der Zeitpunkt des Abzugs sowie der Stand von Erklärung und Zahlung bestimmt. Gar keinen Abzug vorzunehmen, die einbehaltene Steuer nicht zu erklären und die erklärte Steuer nicht zu zahlen, sind nicht derselbe rechtliche Vorgang.

Der Unterschied zwischen Steuerpflichtigem und Steuerverantwortlichem

Art. 8 des Steuerverfahrensgesetzes (VUK) unterscheidet den Steuerpflichtigen (mükellef), dem die Steuerschuld gehört, vom Steuerverantwortlichen (vergi sorumlusu), der der Verwaltung hinsichtlich der Zahlung der Steuer gegenübersteht. Nach Art. 11 VUK ist die zum Steuerabzug verpflichtete Person dafür verantwortlich, dass der Abzug vollständig vorgenommen, die Steuer gezahlt und die damit zusammenhängenden Pflichten erfüllt werden. Dass die Einkünfte einer anderen Person zustehen, hebt diese Pflicht nicht auf.

Die zum Steuerabzug verpflichtete Person wird durch gemeinsame Würdigung der in Art. 94 des Einkommensteuergesetzes (GVK) aufgeführten Personen und Zahlungen bestimmt. Nicht jede zahlende Person ist automatisch Steuerverantwortlicher. Auch die Steuerpflichtigeneigenschaft des Zahlungsempfängers ist von Bedeutung; dieselbe wirtschaftliche Zahlung kann unterschiedlichen Vorschriften unterliegen, wenn sie an verschiedene Personen oder Einrichtungen geleistet wird.

Kann die Verantwortung für den Steuerabzug vertraglich übertragen werden?

Die Parteien können die wirtschaftliche Last untereinander regeln. Die durch die Steuergesetze bestimmte Steuerpflicht und Verantwortlichkeit kann jedoch, abgesehen von gesetzlichen Ausnahmen, durch einen privaten Vertrag gegenüber der Verwaltung nicht geändert werden. Die Klausel „Die Steuer zahlt der Eigentümer“ hebt die Erklärungs- und Zahlungspflichten eines kraft Gesetzes zum Steuerabzug verpflichteten Mieters nicht von selbst auf.

Ob der Steuerverantwortliche beim eigentlichen Steuerpflichtigen Rückgriff nehmen kann, ist eine gesonderte Frage. Art. 11 VUK beseitigt dieses Recht nicht; der konkrete Vertrag, die Netto-/Brutto-Regelung für Lohn oder Miete und der Rechtsgrund der Zahlung beeinflussen jedoch das Ergebnis eines privatrechtlichen Anspruchs. Es kann nicht von vornherein angenommen werden, dass Steuer, Strafe und sämtliche Nebenforderungen im vollen Umfang auf die Gegenseite abgewälzt werden können.

Wer haftet beim Steuerabzug auf Lohnzahlungen?

Die Definition des Lohns findet sich in Art. 61 GVK, die Vorschriften zum Steuerabzug im Rahmen der Besteuerung beginnen mit Art. 94 und den folgenden Artikeln. Liegen die gesetzlichen Voraussetzungen vor, nimmt der Arbeitgeber vom Lohn den Steuerabzug vor und meldet ihn mit der betreffenden Erklärung an. Lohnabrechnung, Banküberweisung und Steuererklärung müssen miteinander übereinstimmen. Der Nettobetrag, den der Arbeitnehmer erhält, und die Bemessungsgrundlage, auf die die Steuer berechnet wird, sind nicht dasselbe.

Der Steuerabzug auf Löhne beträgt nicht für alle Arbeitnehmer pauschal 20 Prozent. Der Tarif des jeweiligen Zeitraums, die Bildung der Bemessungsgrundlage und die anwendbaren Befreiungen werden berücksichtigt. Die Mindestlohnbefreiung, Nebenleistungen, mehrere Arbeitgeber und andere lohnähnliche Vorteile erfordern jeweils eine gesonderte Würdigung. Die auf einen Arbeitnehmer angewandte Berechnung sollte nicht ohne Belege auf einen anderen übertragen werden.

Wenn der Arbeitgeber die Steuer nicht abführt, wird dann der Arbeitnehmer erneut belastet?

Dass der Arbeitgeber seine gesetzliche Pflicht zu Abzug und Zahlung verletzt, rechtfertigt nicht in jedem Fall von selbst, dem Arbeitnehmer dieselbe Quellensteuerschuld erneut aufzubürden. Ob tatsächlich ein Abzug vorgenommen wurde, die Lohn- und Zahlungsunterlagen, ob die Einkünfte der Jahreserklärung unterliegen, und die Anrechnungsregeln werden gemeinsam geprüft.

Andererseits bedeutet ein vom Lohn vorgenommener Steuerabzug nicht, dass der Arbeitnehmer in keinem Fall eine Jahreserklärung abgeben muss. Aus Löhnen von mehreren Arbeitgebern oder aus den Erklärungsvoraussetzungen des betreffenden Jahres kann eine gesonderte Pflicht entstehen. Die steuerliche Verantwortlichkeit des Arbeitgebers und die eigene Erklärungspflicht des Arbeitnehmers sind zwei verschiedene Beurteilungen.

Zahlt bei der Geschäftsraummiete der Mieter die Quellensteuer?

Mietet eine nach Art. 94 GVK zum Steuerabzug verpflichtete Person oder Einrichtung ein Objekt einer natürlichen Person, das Einkünfte aus unbeweglichem Kapitalvermögen (gayrimenkul sermaye iradı) erzeugt, so wird auf die Bruttomiete im Allgemeinen ein Steuerabzug von 20 Prozent vorgenommen. Es ist von Bedeutung, dass die Miete für Geschäftsräume gezahlt wird; die Bezeichnung der Räumlichkeit allein genügt jedoch nicht. Der Status des Zahlenden und die Art der Einkünfte des Vermieters werden gemeinsam bestimmt.

Eine gewöhnliche natürliche Person, die eine Wohnung für den persönlichen Bedarf mietet und nicht zum Steuerabzug verpflichtet ist, wird allein dadurch, dass sie Mieterin ist, nicht zur Abzugsverantwortlichen. Bei anderen Verhältnissen dagegen, etwa einer Anmietung durch den Arbeitgeber für einen Arbeitnehmer, sind die tatsächlich zahlende Person und die Vertragsparteien gesondert zu prüfen.

Wenn der Vermieter eine Gesellschaft ist und die Miete netto vereinbart wurde

Gehört das Grundstück zum Betriebsvermögen eines Handelsunternehmens oder ist der Vermieter eine Gesellschaft, können sich die Art der Einkünfte und die anzuwendenden Vorschriften ändern. Die 20-Prozent-Regel für die Geschäftsraummiete einer natürlichen Person wird nicht automatisch auf eine gewöhnliche Gesellschaftsmiete übertragen. Genossenschaften, beschränkt Steuerpflichtige und Sonderregelungen erfordern eine gesonderte Prüfung.

Angenommen, bei einer dem Steuerabzug von 20 Prozent unterliegenden Anmietung wurde vereinbart, dem Eigentümer netto 100.000 TL zu zahlen, so beträgt der Bruttobetrag 100.000 / 0,80 = 125.000 TL; der Abzug beträgt 25.000 TL. Sieht der Vertrag eine Bruttomiete von 100.000 TL vor, beträgt der Abzug 20.000 TL, und der an den Eigentümer zu zahlende Nettobetrag beläuft sich auf 80.000 TL. Die Verwechslung von Netto- und Bruttoangabe kann zu einem zu geringen Abzug führen.

Zu welchem Zeitpunkt entsteht der Steuerabzug?

Art. 94 und 96 GVK enthalten die Unterscheidung zwischen Barzahlung und Zahlung durch Verbuchung auf dem Konto. Dass kein Geld von der Bank abgeflossen ist, bedeutet nicht in jedem Fall, dass die Abzugspflicht nicht entstanden ist. Die Art der Buchungen, die die Einkünfte zugunsten des Berechtigten zahlbar machen, und der Belastungsvorgang sind zu prüfen. Auch Vorschüsse und Vorauszahlungen können nach den einschlägigen Vorschriften beurteilt werden.

Wird beispielsweise die Miete für künftige Monate im Voraus gezahlt, sollte nicht angenommen werden, dass der Abzug erst vorgenommen wird, wenn der betreffende Monat eintritt. Andererseits wird in einem Fall, in dem überhaupt keine Zahlung in bar oder durch Verbuchung vorliegt, nicht allein aus dem Bestehen eines Mietvertrags dasselbe Ergebnis abgeleitet. Hinsichtlich des Vermieters kann gesondert eine Diskussion über die ortsübliche Miete oder die Erklärung entstehen.

Unterlassener Steuerabzug und nicht abgeführte Steuer

Wurde eine dem Steuerabzug unterliegende Zahlung geleistet, aber überhaupt keine Steuer berechnet, kann die Verwaltung tätig werden, indem sie den abzuziehenden Betrag und den Zeitraum bestimmt. Ist die Steuer wegen einer unvollständigen Erklärung nicht rechtzeitig entstanden, kommen Steuerverlust (vergi ziyaı) und weitere Sanktionen unter ihren Voraussetzungen in Betracht. Das tatsächliche Vorliegen der Einkünfte und der Abzugspflicht muss jedoch zunächst nachgewiesen werden.

Wurde die Steuer einbehalten, aber nicht erklärt, entlastet die Erklärung „Das Geld wurde dem Arbeitnehmer oder Vermieter ohnehin bereits abgenommen“ den Verantwortlichen nicht. Die Meldung der einbehaltenen Steuer an die Verwaltung und ihre Zahlung sind gesonderte Pflichten. Die Nichtzahlung wird zusammen mit Steuererklärungen und Buchführung beurteilt.

Erklärte, aber nicht gezahlte Steuer

Wurde die Steuer rechtzeitig und richtig erklärt und ist sie entstanden, aber nicht zum Fälligkeitstermin gezahlt worden, ist die bloße Zahlungsverzögerung nicht automatisch in jedem Fall Steuerverlust im Sinne von Art. 341 VUK. In der Beitreibungsphase können Verzugszuschläge (gecikme zammı) und Vollstreckungsmaßnahmen nach dem Gesetz Nr. 6183 in Betracht kommen. Liegt eine unvollständige oder unwahre Erklärung vor, ändert sich die Beurteilung.

Steuerstrafe und die Stellung des Geschäftsführers

Adressat und Grund der Strafe richten sich danach, wer welche Pflicht verletzt hat. Dass die Gesellschaft Steuerverantwortliche für den Steuerabzug ist, bedeutet nicht, dass dem Geschäftsführer zugleich und ohne weitere Voraussetzungen eine persönliche Schuld auferlegt werden kann. Die Steuerverantwortlichkeit und die Haftung des gesetzlichen Vertreters für die Schuld der Gesellschaft beruhen auf unterschiedlichen Vorschriften.

Ist ein Zahlungsbefehl auf den Namen eines gesetzlichen Vertreters oder Gesellschafters ausgestellt worden, werden Amtszeit, Vertretungsbefugnis, Art der Schuld und die Voraussetzungen der Beitreibung bei der Gesellschaft gesondert geprüft. Diese Beurteilung erfolgt im Rahmen von Art. 10 VUK und der einschlägigen Beitreibungsvorschriften. Das bloße Unterzeichnen der Lohnabrechnung oder das Begleiten der Buchhaltung sollte nicht so ausgelegt werden, als ersetze es sämtliche Voraussetzungen der persönlichen Haftung.

Klage- und Erstattungswege bei Streit über die Quellensteuer

Eine Klage gegen einen auf den Namen des Steuerverantwortlichen ausgestellten Bescheid und die Behauptung des Arbeitnehmers oder Vermieters, es sei zu viel einbehalten worden, sind nicht derselbe Vorgang. Die allgemeine Klagefrist gegen einen Bescheid beträgt, sofern keine Sondervorschrift besteht, 30 Tage ab dem Tag nach der Zustellung. Beim Zahlungsbefehl werden die 15-tägige Frist nach Art. 58 des Gesetzes Nr. 6183 und die besonderen Einwendungsgründe berücksichtigt.

Für den Widerspruch gegen eine auf der eigenen Steuererklärung beruhende Festsetzung sind Art. 378 VUK und die Voraussetzungen des Vorbehalts (ihtirazî kayıt) wichtig. Liegt ein Steuerfehler vor, können Berichtigung und gegebenenfalls der Beschwerdeweg erwogen werden; nicht jede Meinungsverschiedenheit in Rechtsfragen ist ein Steuerfehler. Die Stellung eines Antrags wahrt nicht von selbst sämtliche Klagefristen.

Bei Verrechnung oder Erstattung gelten die Regeln, die sich auf die Art der Einkünfte beziehen. Die Lohnabrechnung, die Mietaufstellung und die Erklärungsunterlagen, die belegen, dass der Abzug vorgenommen wurde, sollten bereitgehalten werden. Dass der Abzugsverpflichtete seine Zahlungspflicht verletzt, und die Voraussetzungen des Verrechnungsrechts des Einkünfteinhabers sind nicht dieselbe Frage; die Ablehnungsgründe der Verwaltung werden gesondert überprüft. Das zuständige Gericht für einen vertraglichen Anspruch gegen den Arbeitgeber oder Mieter bestimmt sich nach der Art des Verhältnisses; nicht jeder Anspruch wird vor das Finanzgericht gebracht.

Verwandte Beiträge: Haftung des Geschäftsführers und gesetzlichen Vertreters einer Gesellschaft für Steuerschulden; Einspruch gegen den steuerlichen Zahlungsbefehl: Anfechtungsklage, Fristen und Aussetzung der Vollziehung; Einspruch gegen Steuer- und Strafbescheid: Anfechtungsklage, Fristen und Beweise; Reue und Berichtigung im Steuerrecht: Voraussetzungen, Berichtigung der Steuererklärung und Risiken des Rechtsverlusts.

Fazit

Um beim Steuerabzug den richtigen Adressaten zu finden, sind der Inhaber der Einkünfte, der zum Steuerabzug Verpflichtete und gegebenenfalls die Verantwortlichkeit des Gesellschaftsvertreters gesondert zu prüfen. Sind Zahlungsart, Netto-/Bruttobetrag, Erklärung und Beitreibungsstufe bestimmt, kann die richtige Verteidigung aufgebaut werden. Durch gemeinsame Würdigung von Vertrag, Lohnabrechnung, Mietunterlagen und Zustellungen kann der geeignete Weg für Steuerfestsetzung, Strafe, Erstattung oder privatrechtlichen Anspruch gewählt werden.

Häufig gestellte Fragen

Wenn im Vertrag steht, dass der Eigentümer die Quellensteuer zahlt, ist der Mieter dann entlastet?

Wie im Abschnitt zum Unterschied zwischen Steuerpflichtigem und Steuerverantwortlichem erläutert, hebt eine private Vereinbarung die gesetzliche Abzugspflicht gegenüber der Verwaltung für sich allein nicht auf. Zugehörige Erläuterung

Beträgt der Lohnsteuerabzug für jeden Arbeitnehmer 20 Prozent?

Wie im Abschnitt zur Haftung beim Steuerabzug auf Lohnzahlungen: nein. Es gelten der einschlägige Tarif, die Bemessungsgrundlage und die Befreiungen; beim Lohn gibt es keinen einzigen festen Satz. Zugehörige Erläuterung

Wird bei Nichtzahlung einer erklärten Steuer zwingend eine Steuerverlust-Strafe verhängt?

Wie im Abschnitt zu unterlassenem Steuerabzug und nicht abgeführter Steuer erläutert, sind die bloße Zahlungsverzögerung und die unvollständige Steuerentstehung zu unterscheiden. Die Beitreibung einer richtig entstandenen Schuld unterliegt gesonderten Regeln. Zugehörige Erläuterung

Wird die Quellensteuerschuld der Gesellschaft unmittelbar vom Geschäftsführer verlangt?

Wie im Abschnitt zur Steuerstrafe und zur Stellung des Geschäftsführers werden für die persönliche Inanspruchnahme die gesetzlichen Voraussetzungen gesondert geprüft. Die Abzugspflicht der Gesellschaft allein genügt nicht. Zugehörige Erläuterung

Quellen

1. Steuerverfahrensgesetz Nr. 213, Art. 8, 10, 11, 116–126, 341, 344 und 378: Quelltext
2. Einkommensteuergesetz Nr. 193, Art. 23, 61, 63, 86, 94, 96, 98, 98/A, 103, 119 und 121: Quelltext
3. Türkische Steuerverwaltung (GIB), Steuerleitfaden 2026 zu Mieteinkünften, Abschnitt zum Steuerabzug bei Mietzahlungen: Quelltext
4. Verwaltungsverfahrensgesetz Nr. 2577, Art. 7 und 27: Quelltext
5. Gesetz Nr. 6183 über das Verfahren zur Beitreibung öffentlicher Forderungen, Art. 51, 55, 58 und wiederholter Art. 35: Quelltext