Der wichtigste gerichtliche Rechtsbehelf gegen einen Steuer- oder Strafbescheid ist die Anfechtungsklage vor dem Steuergericht innerhalb der allgemeinen Frist von 30 Tagen, die am Tag nach der Zustellung beginnt. Jede streitige Steuer, jeder Zeitraum und jede Strafe sind getrennt zu benennen. Jeder beim Finanzamt eingereichte Antrag hemmt die Frist nicht. Wird für eine Strafe eine Verständigung beantragt, erfordert die Steuer selbst, die von der Verständigung ausgenommen ist, weiterhin eine gesonderte Fristenkontrolle. 1 2
Beim Eingang eines Bescheids reicht es nicht, nur den Gesamtbetrag der Schuld zu betrachten. Dieselbe Prüfung kann zu mehreren Steuerarten, mehreren Zeiträumen und unterschiedlichen Strafen führen. Eine richtige Aktenführung, die Dokumentation der Zustellung und die Bestimmung des passenden Weges für jeden Schritt verhindern den Verlust von Rechten. Dieser Beitrag behandelt die Steuern und Strafen, die im Steuerbescheid festgesetzt sind. Zahlungsbefehle und Pfändungen sind getrennte Schritte der Vollstreckungsphase.
Worin unterscheidet sich ein Steuerbescheid von einem Zahlungsbefehl?
Ein Steuerbescheid (ihbarname) teilt dem Steuerpflichtigen die von der Verwaltung berechnete Steuer oder Steuerdifferenz mit. Ein Strafbescheid (ihbarname) legt Art, Höhe und Rechtsgrundlage der Sanktion dar. Dass beides auf demselben Dokument steht, bedeutet nicht, dass Steuer und Strafe dieselben Rechtsfolgen haben. Die Vorschriften des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 (VUK) zum Inhalt des Bescheids und zur Bekanntgabe von Strafen werden gemeinsam gelesen. 1
Ein Zahlungsbefehl dient der zwangsweisen Beitreibung einer öffentlichen Forderung, die bei Fälligkeit angeblich nicht bezahlt wurde. Gegen den Bescheid kann die materielle und rechtliche Grundlage der Steuerfestsetzung bestritten werden, für den Zahlungsbefehl gelten jedoch andere Gründe und andere Fristen. Wer Einwendungen gegen die Steuerberechnung erst beim Zahlungsbefehl erhebt, kann das Klagerecht gegen die Festsetzung verlieren.
Wie ist das zugestellte Schriftstück einzuordnen?
Der Inhalt des Dokuments ist ebenso wichtig wie seine Überschrift. Maßgeblich sind die erlassende Behörde, die Vorgangsnummer, der Schuldzeitraum und die Rechtsgrundlage. Ein Prüfungsbericht, ein Schreiben mit der Aufforderung zur Stellungnahme (izaha davet), eine Aufforderung zur Vorlage der Bücher und der Steuerbescheid sind nicht derselbe Vorgang. Ein Bericht bildet in der Regel die vorbereitende Grundlage der Festsetzung; die Entgegennahme eines Berichts ersetzt nicht in jedem Fall die Bekanntgabe des Bescheids. Umgekehrt kann ein Akt mit eigenständiger Rechtswirkung nicht allein deshalb von der gerichtlichen Kontrolle ausgenommen sein, weil er als „Bericht“ oder „Schreiben“ bezeichnet ist.
Halten Sie bei der ersten Prüfung für jedes Dokument Ausstellungsdatum, Zustellungsdatum, Rechtsfolge und Fristende in einer eigenen Zeile fest. So werden das Verwaltungsverfahren und das Klageverfahren nicht miteinander verwechselt.
Wie wird die Klagefrist berechnet?
Nach Art. 7 des Verwaltungsgerichtsverfahrensgesetzes Nr. 2577 (İYUK) beträgt die Frist in Steuersachen ohne besondere Regelung 30 Tage. Der Tag der Zustellung wird nicht mitgerechnet; der folgende Tag ist der erste Tag. Die Regelungen des İYUK Art. 8 zum letzten Tag, der auf einen Feiertag fällt, und zur Unterbrechung der Arbeit während der Betriebsruhe gelten gesondert. „Ein Monat“ und „30 Tage“ sind nicht dieselbe Frist. Fällt die Frist in die Steuerliche Feiertagsruhe, werden die Bestimmung des Gesetzes Nr. 5604, wonach der Lauf der Klagefristen ruht, und ihre Ausnahmen gesondert geprüft. Steuerliche Feiertagsruhe und Arbeitsunterbrechung sind nicht dieselbe Regelung. 2 4
Welches Datum ist bei der elektronischen Zustellung maßgeblich?
Die elektronische Zustellung nach Art. 107/A VUK gilt als am Ende des fünften Tages nach dem Tag als bewirkt, an dem das Dokument die elektronische Adresse erreicht. Das Datum, an dem die Nachricht tatsächlich geöffnet wird, kann vom gesetzlichen Zustellungsdatum abweichen. Verlassen Sie sich nicht auf eine SMS oder E-Mail-Benachrichtigung, sondern bewahren Sie den elektronischen Zustellumschlag und die Übermittlungsprotokolle des Systems auf. Für Dokumente, die über ein anderes elektronisches Zustellsystem übermittelt werden, wird das Recht dieses Systems gesondert geprüft. 1
Eine Rüge fehlerhafter Zustellung muss konkret begründet werden. Zu klären sind, wer Adressat war, an welche Anschrift das Dokument gesandt wurde, welche Pflicht zur elektronischen Zustellung bestand und wie die Übermittlung erfolgte. Die Erklärung „Mir war nichts bekannt“ genügt allein nicht. Es muss dargelegt werden, dass der Zustellnachweis, auf den sich die Verwaltung stützt, rechtlich unwirksam ist.
Hemmt ein Einspruch beim Finanzamt die Frist?
Ein Antrag auf Aufhebung, Rücknahme oder Änderung, der innerhalb der Klagefrist und unter den Voraussetzungen des İYUK Art. 11 gestellt wird, hemmt den Lauf der Frist. Nach einer ausdrücklichen Ablehnung oder nach Ablauf der 30-tägigen Frist ohne Antwort gemäß der geltenden Regelung läuft die restliche Klagefrist weiter; die Tage vor dem Antrag werden angerechnet. Die frühere Vorschrift, die Steuervorgänge vollständig von dieser Bestimmung ausnahm, ist nicht mehr in Kraft. Gleichwohl sind das Berichtigungs- und Beschwerdeverfahren nach VUK, zeitlich gebundene Verfahren und Anträge, die lediglich Auskunft verlangen, nicht dasselbe. Es darf nicht davon ausgegangen werden, dass die Frist gehemmt ist, bevor Inhalt und rechtliche Natur des Antrags feststehen. 2
Das Berichtigungsverfahren nach VUK Art. 116 ff. dient der Beseitigung von Berechnungs- oder Besteuerungsfehlern. Nicht jeder Streit, der eine umfangreiche rechtliche Auslegung erfordert, ist ein Besteuerungsfehler. Dass nach Ablauf der Klagefrist über Berichtigung und Beschwerde vorgegangen werden kann, bedeutet nicht, dass alle Einwendungen gegen die ursprüngliche Festsetzung erneut und ohne Grenzen geprüft werden.
Aus welchen Gründen kann ein Bescheid aufgehoben werden?
Steuertatbestand und fehlerhafte Ermittlung der Bemessungsgrundlage
Geltend gemacht werden kann, dass der Steuertatbestand nicht verwirklicht wurde, dass ein Einkommen oder ein Vorgang der falschen Person zugerechnet wurde, dass Befreiungsvoraussetzungen unbeachtet blieben oder dass die Bemessungsgrundlage fehlerhaft berechnet wurde. Die Verteidigung darf sich nicht darauf beschränken, das Vorhandensein einer Rechnung nachzuweisen. Vertrag, Bankbewegung, Lieferbeleg, Lagerbestand, Leistungserbringung und Buchungen müssen einander erklären.
So kann etwa gegen die Behandlung jeden Betrags, der auf einem Bankkonto eingeht, als Umsatzerlös ein Darlehensvertrag, eine Kapitaleinlage oder eine Rückzahlung dokumentiert werden. Allein die Angabe „Darlehen“ im Verwendungsfeld legt jedoch den wirtschaftlichen Charakter eines Vorgangs nicht fest. Das Verhältnis zum Absender, die Rückzahlung und die kaufmännischen Aufzeichnungen werden gemeinsam gewürdigt. Der Grundsatz der wirtschaftlichen Betrachtungsweise und die Beweisregeln nach VUK Art. 3 sind für die Behauptungen beider Seiten von Bedeutung. 1
Voraussetzung der Festsetzung von Amts wegen und Berechnung der Bemessungsgrundlage sind gesondert zu prüfen
Das Vorliegen eines Mangels, der eine Festsetzung von Amts wegen erlaubt, macht die von der Verwaltung gewählte Bemessungsgrundlage nicht schon insgesamt richtig. Gegen den Vorwurf fehlender Buchführungsunterlagen oder unordentlicher Aufzeichnungen ist zunächst zu klären, ob dieser Grund tatsächlich vorlag, und danach, ob die Schätzung oder Prüfungsberechnung auf konkreten Daten beruht.
Die Verwaltung kann Mängel aufzeigen, die die Verlässlichkeit der Aufzeichnungen beeinträchtigen. Der Steuerpflichtige kann erklären, dass der Vergleich auf den falschen Zeitraum, das falsche Produkt oder den falschen Betrieb gestützt wurde oder dass Kosten und Erstattungen ausgeschieden wurden. Eine Gegenrechnung in Tabellenform in der Akte ist wirksamer als die bloße Behauptung, die Bemessungsgrundlage sei „überhöht“.
Verjährung und Verfahrensmängel
Die allgemeine Festsetzungsverjährung nach VUK Art. 114 beträgt fünf Jahre, gerechnet ab dem Beginn des Jahres, das auf das Jahr folgt, in dem der Steueranspruch entstanden ist. Gesetzliche Hemmungen und besondere Fristregelungen werden gesondert geprüft. Dass der Vorgang innerhalb der Frist lediglich angelegt wurde, ist nicht dasselbe wie eine ordnungsgemäße Bekanntgabe der Steuer. Die Verjährung von Strafen ist nach VUK Art. 374 gesondert zu beurteilen. 1
Der gesetzlich vorgeschriebene Inhalt des Bescheids, seine Begründung und die Zugänglichkeit der Berichte, auf die er sich stützt, sind für das Recht auf Verteidigung von Bedeutung. Daraus folgt jedoch nicht, dass jeder Formmangel automatisch zur Aufhebung führt. Die konkrete Auswirkung des Mangels auf das Verständnis der Maßnahme, auf die Bestimmung der geforderten Schuld oder auf eine wirksame Verteidigung ist darzulegen. Dieser Punkt wird auch im Beitrag Was zu tun ist, wenn der Steuertechnische Bericht nicht zugestellt wurde behandelt.
Hemmt die Klageerhebung die Beitreibung?
Die Erhebung einer Klage vor dem Steuergericht in einer Steuerstreitigkeit hemmt im Rahmen von İYUK Art. 27 Abs. 4 die Beitreibung der streitgegenständlichen Steuer, Abgabe, Gebühr oder ähnlichen Geldschuld samt Zuschlägen und Strafen. Dasselbe Ergebnis darf für den nicht angefochtenen Teil nicht unterstellt werden. Bei gesetzlichen Ausnahmen, etwa bei Klagen aufgrund einer Erklärung unter Vorbehalt (ihtirazi kayıt) und bei Vollstreckungsmaßnahmen, ist die Aussetzung des Vollzugs gesondert zu prüfen. 2
Prüfen Sie, ob die Akten des Finanzamts den Eingang der Klage vermerken. Ein später eingehender Zahlungsbefehl oder eine Pfändung kann selbst einer Frist unterliegen; das Bestehen der ersten Klage hebt nicht automatisch alle neuen Maßnahmen auf. Die Einlegung eines Rechtsmittels nach einer erstinstanzlichen Entscheidung hemmt die Vollstreckung der Entscheidung nicht automatisch.
Wie werden Klageschrift und Beweisakte vorbereitet?
Die Klageschrift nennt eindeutig das zuständige Gericht (sachlich und örtlich), die Beteiligten, die Angaben zum Vorgang, das Zustellungsdatum, den streitigen Betrag, die rechtlichen Gründe und das begehrte Ergebnis. Wichtig ist die allgemeine Regel der örtlichen Zuständigkeit nach Art. 37 İYUK, wonach das Steuergericht am Sitz des Finanzamts zuständig ist, das die Steuer festgesetzt oder die Strafe verhängt hat. Ob eine einzige Klageschrift mehrere Vorgänge umfassen kann, richtet sich nach den Verbindungsvoraussetzungen des İYUK Art. 5. 2
- Eine vollständige Abschrift jedes Bescheids und der Zustellungsnachweis.
- Der Prüfungsbericht, der Beschluss der Schätzungskommission und etwaige Nachberechnungen.
- Eine Tabelle, die nach Steuerart und Zeitraum die Berechnung der Verwaltung der Gegenrechnung des Steuerpflichtigen gegenüberstellt.
- Belege, die Rechnung, Vertrag, Zahlung, Versand und Leistungserbringung verbinden.
- Frühere Anträge, Antworten und etwaige Verständigungsprotokolle.
Die Befugnis des Gerichts zur Amtsermittlung rechtfertigt es nicht, dass eine Partei ihren Vortrag ohne Belege lässt. Ein Bericht oder ein Verwaltungsvorgang, der nicht vorliegt, kann unter genauer Bezeichnung beim Gericht angefordert werden. Außerdem ist zu erläutern, warum ein später eingereichtes Dokument nicht früher vorgelegt werden konnte.
Beispiel: ein Bericht, verschiedene Klagegegenstände
Angenommen, ein fiktiver Betrieb wird auf Grundlage desselben Berichts mit Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer und einer Steuerausfallgeldbuße (vergi ziyaı cezası) belegt. Der Kostenstreit bei der Körperschaftsteuer und die Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs bei der Umsatzsteuer sind nicht dieselben. Stellt die Klageschrift nur allgemein fest, der Bericht sei falsch, geht die Unterscheidung verloren, die für Zeitraum, Bemessungsgrundlage und Strafe erforderlich ist. Für jeden Vorgang sind die Feststellung im Bericht, der Gegenbeweis, die Auswirkung auf die Berechnung und ein gesonderter Aufhebungsantrag darzulegen.
Was ist bei der Wahl zwischen Verständigung und Ermäßigung zu beachten?
Nach der durch das Gesetz Nr. 7524 geänderten Regelung ist die Steuer selbst aus dem Verständigungsbereich herausgenommen. Wird für die Strafe eine Verständigung beantragt, ist der Klageplan für die Steuer selbst unabhängig zu halten. Übergangsregelungen für frühere Anträge werden gesondert geprüft. Es gibt gesetzliche Grenzen für eine neue Klage gegen eine verständigte Strafe und für die Anwendung einer weiteren Ermäßigung. 1 3
Die Ermäßigung nach VUK Art. 376 ist an bestimmte Antrags-, Zahlungs- und Klageverzichtsvoraussetzungen geknüpft. Ein einziger Ermäßigungsantrag für alle Bescheide, ohne zuvor festzulegen, welcher Vorgang angefochten werden soll, kann die spätere Verteidigungsstrategie erschweren. Steuer, Strafe und Zinsen sind vor einer Entscheidung getrennt zu bewerten. 1
Fazit
Eine wirksame Verteidigung gegen einen Bescheid beruht auf der Wahl des richtigen Verfahrens, der Berechnung der Frist ab Zustellung und der Zuordnung jeder Behauptung zur Bemessungsgrundlage mit Belegen. Der erste Schritt besteht nicht darin, bis zur Vollständigkeit jedes Details des Berichts zu warten, sondern den Zeitplan für Klage und Verwaltungsantrag zu sichern. Prüfung, Verständigung, Ermäßigung und Beitreibung können in derselben Akte zusammenlaufen, haben aber jeweils eigene Rechtswirkungen.
Häufig gestellte Fragen
Wie lange ist die Frist für einen Widerspruch gegen einen Steuerbescheid?
In Steuersachen ohne besondere Regelung beträgt die allgemeine Frist 30 Tage. Der Tag der Zustellung wird nicht mitgerechnet; elektronische Zustellung und Feiertagsregeln werden gesondert berücksichtigt. Es gelten die Unterscheidungen aus „Wie wird die Klagefrist berechnet?“. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Ersetzt ein Antrag beim Finanzamt die Klage?
Nein. Ein Antrag an die Verwaltung ist keine bei Gericht erhobene Klage. Die besondere Fristenregelung, die unter „Hemmt ein Einspruch beim Finanzamt die Frist?“ erläutert wird, ist zu prüfen. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Kann allein gegen die Strafe geklagt werden?
Der Antrag kann auf die Strafe beschränkt werden. Die Auswirkung auf die Rechtskraft der Steuer selbst und auf die Gründe der Strafe ist jedoch zu bewerten. Der Umfang der Klage, der unter „Hemmt die Klageerhebung die Beitreibung?“ erläutert wird, ist dabei wichtig. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Genügt es, die Aufhebung des Prüfungsberichts zu beantragen?
In der Regel wird nicht der Bericht, der die Festsetzung vorbereitet, sondern der Steuer- oder Strafakt mit Rechtswirkung zum Klagegegenstand gemacht. Die Unterscheidung der Schriftstücke aus „Wie ist das zugestellte Schriftstück einzuordnen?“ ist zu beachten. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Verlängert ein Verständigungsantrag auch die Frist für die Steuer selbst?
Da die Steuer nach der neuen Regelung nicht Gegenstand der Verständigung ist, darf man sich auf dieses Ergebnis nicht verlassen. Wie unter „Was ist bei der Wahl zwischen Verständigung und Ermäßigung zu beachten?“ erläutert, ist der Zeitplan für die Steuer getrennt zu führen. Zurück zur zugehörigen Erläuterung
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 (Vergi Usul Kanunu); insbesondere Art. 3, 29–31, 34–35, 107/A, 114, 116–126, 366, 374, 376 sowie die ergänzenden Verständigungsvorschriften. Rechtsvorschriftenportal der GİB: Quelltext
- Verwaltungsgerichtsverfahrensgesetz Nr. 2577 (İYUK); insbesondere Art. 3, 5, 7–8, 11, 20, 27, 37 und 52. Rechtsvorschriftenregister des Justizministeriums UYAP: Quelltext
- Gesetz Nr. 7524, insbesondere Art. 14 und die Übergangsregelung. Annahmetext der TBMM: Quelltext
- Gesetz Nr. 5604 über die Einführung einer Steuerlichen Feiertagsruhe und Allgemeine Mitteilung Nr. 1 über die Anwendung der Steuerlichen Feiertagsruhe. Quelltext