Ein steuertechnischer Bericht (vergi tekniği raporu), der dem Steuerbescheid nicht beigefügt zugestellt wurde, bedeutet für sich allein nicht, dass jede Steuerfestsetzung aufgehoben wird. Entscheidend ist, dass der Bericht in die Gerichtsakte gelangt, dass der Steuerpflichtige den Bericht und seine Grundlagen einsehen, dazu Stellung nehmen kann und dass der Grund der Maßnahme überprüfbar ist. Während die Klagefrist gewahrt wird, sollten der Antrag auf Zugang zum Bericht und die Einwände in der Sache gemeinsam vorbereitet werden. 1 2 3
In einem Steuerstreit reicht es oft nicht, nur das Ergebnis in Höhe des Betrags zu kennen. Ohne zu wissen, aus welchen Daten die Bemessungsgrundlage (matrah) bestimmt wurde, welche Feststellung über den Verkäufer oder den Vorgang getroffen wurde und welche Berechnungsmethode verwendet wurde, lässt sich keine wirksame Verteidigung aufbauen. Ein Antrag, der das Fehlen des Berichts als einzigen und unveränderlichen Aufhebungsgrund behandelt, kann jedoch die eigentliche Streitfrage unbeantwortet lassen, wenn der Mangel während des Verfahrens behoben wird.
Was zeigt ein steuertechnischer Bericht?
Ein steuertechnischer Bericht kann eine gemeinsame Darstellung von Feststellungen enthalten, die mehrere Zeiträume, Steuerarten oder Steuerpflichtige betreffen. Auf dieser Grundlage können Prüfberichte (vergi inceleme raporu) für eine bestimmte Steuer und einen bestimmten Zeitraum Schlussfolgerungen ziehen. Der Inhalt des Berichts ist ebenso wichtig wie seine Bezeichnung: Es ist zu prüfen, ob das Dokument, das den Grund der Festsetzung, die Berechnung oder die tatsächliche Grundlage des Vorwurfs (isnad) erläutert, tatsächlich zugänglich war. 3
Ein steuertechnischer Bericht, ein Prüfbericht und ein Steuerstrafbericht (vergi suçu raporu) erfüllen nicht dieselbe Funktion. Der Steuerstrafbericht und die Stellungnahme der Staatsanwaltschaft (mütalaa) betreffen das Strafverfahren und unterliegen gesonderten Bewertungen. Dass ein Dokument in der Akte liegt, beweist nicht, dass die übrigen mit allen Anlagen gesehen wurden. Die vollständige Dokumentenliste sollte angeben, auf welchen Bericht mit welchem Datum und welcher Nummer Bezug genommen wird. Zu diesem Thema siehe den Beitrag Rechte des Steuerpflichtigen bei einer Steuerprüfung.
Ist ein Bericht über den Steuerpflichtigen dasselbe wie ein Bericht über den Verkäufer?
Zugang und Vertraulichkeit können bei einem Bericht über den Steuerpflichtigen und einem Bericht über einen Dritten unterschiedlich sein. Unerhebliche Daten über den Dritten können geschützt sein; wenn jedoch die entscheidenden Feststellungen, auf denen die Festsetzung beruht, unverständlich bleiben, wird die Verteidigung erschwert. Der Antrag sollte den betreffenden Abschnitt und die Anlagen bezeichnen und erklären, welche Informationen zur Beantwortung welches Vorwurfs benötigt werden. 1 3
Wenn nur der Ergebnissatz eines Berichts über den Verkäufer übermittelt wird, können Prüfungsdatum, Tätigkeitszeitraum, Rechnungsliste oder die Zahlungsfeststellung fehlen. Enthält dagegen der Prüfbericht die tragenden Feststellungen ausführlich, kann dies bei der Beurteilung des Zugangs berücksichtigt werden. Ohne Einsicht in die Akte lässt sich nicht pauschal feststellen, dass „keine Informationen erteilt“ wurden oder dass „volle Verteidigungsmöglichkeit“ bestand.
Wie bewertet der Staatsrat (Danıştay) die Nichtzustellung eines Berichts?
Im Beschluss des Kollegiums der Steuerprozesssenate des Staatsrats (Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu) vom 19. Februar 2020, E.2020/9, K.2020/2, über die Beseitigung der Divergenz (aykırılığın giderilmesi kararı) zwischen Entscheidungen der Oberverwaltungsgerichte wurde das Fehlen des Berichts als Anlage zum Steuerbescheid für sich genommen nicht als formaler Mangel anerkannt, der die Sache beeinflusst. Die Mehrheit erklärte, dass eine gerichtliche Prüfung erfolgen kann, sobald der Bericht, auf dem die Festsetzung beruht, in die Gerichtsakte aufgenommen ist und dem Kläger Gelegenheit zur Stellungnahme gegeben wird. Maßgeblich ist, dass über die Sache unter Erörterung des Berichtsinhalts entschieden wird und nicht unter Ignorierung des Berichts. 3
Die abweichenden Meinungen (karşıoy) betonten dagegen, dass das anfängliche Fehlen des Berichts die vor einer Klage verfügbaren Möglichkeiten und die Verteidigung beeinträchtigt habe. Der praktische Wert des Einwands liegt daher nicht darin, nur das Fehlen eines Dokuments zu rügen. Er sollte zeigen, wann der Mangel behoben wurde, welcher entscheidende Abschnitt noch ungesehen ist und ob die Gelegenheit zur Stellungnahme tatsächlich eingeräumt wurde. Die Entscheidung ist nicht so zu lesen, dass fehlender Zugang in jedem Fall unerheblich sei. 3
Diese Bewertung der Rechtsprechung ist keine allgemeine Regel, dass die Klagefrist sicher bis zur Erstellung des Berichts abgewartet werden kann. Zustellungs- und Fristfragen sind gesondert zu behandeln; um einen Rechtsverlust zu vermeiden, ist ein Antrag innerhalb der Frist nach Bekanntgabe des Steuerbescheids vorzubereiten. Wird der Bericht verspätet vorgelegt, kann ein ordnungsgemäßer Antrag auf ergänzende Erläuterung zu den neuen Informationen gestellt werden. Dieses Thema wird auch im Beitrag Elektronische Zustellung in Steuersachen gesondert behandelt.
Wie sind der Bericht und seine Anlagen anzufordern?
Der erste Antrag sollte den Steuerbescheid und den darin in Bezug genommenen steuertechnischen Bericht bezeichnen. Sind Datum und Nummer des Berichts bekannt, sollten sie angegeben werden; andernfalls ist die Seite oder der Abschnitt zu nennen, auf der bzw. dem der Verweis erscheint. Neben dem Bericht sollten Anlagen, auf denen die Entscheidung beruht, gesondert aufgeführt werden, etwa Berechnungstabellen, Rechnungsaufstellungen sowie Protokolle über Prüfung und Gegenprüfung. Zu diesem Thema siehe den Beitrag Einwand gegen das Steuerprüfungsprotokoll.
- Nummer des Steuerbescheids, Steuerart, Zeitraum und Zustellungsvermerk.
- Datum, Nummer und einschlägige Seite des in Bezug genommenen Berichts.
- Als fehlend festgestellte Anlagen, etwa Berechnungstabellen und Rechnungslisten.
- Konkrete Feststellung, die wegen fehlender Informationen nicht beantwortet werden kann.
- Anträge auf Einsicht, Kopien und Einreichung von Erläuterungen.
Das Datum des Antrags und der Eingangsnachweis sind aufzubewahren. Der Antrag sollte nicht in der Annahme gestellt werden, dass er die Klagefrist hemmt. Die Wirkung eines Verwaltungsantrags auf die Frist wird gesondert geprüft, nach seiner Art und den anwendbaren Vorschriften, einschließlich Art. 11 des Gesetzes Nr. 2577 über das Verwaltungsgerichtsverfahren (İYUK). Ein bloßer Antrag auf Vorlage von Dokumenten und ein Antrag auf Aufhebung der Maßnahme dürfen nicht als Ersatz füreinander verwendet werden. 2
Welche Verfahrenshandlungen können vom Gericht verlangt werden?
Nach Art. 20 des Gesetzes Nr. 2577 hat das Gericht die Befugnis und Pflicht zur Amtsermittlung (re’sen araştırma). In der Klageschrift oder in der innerhalb der Frist abgegebenen Erklärung kann beantragt werden, dass der Bericht von der Verwaltung beigebracht, die Anlagen vervollständigt und dem Kläger Einsicht gewährt wird. Der Antrag sollte nicht auf „alle Unterlagen sind beizubringen“ beschränkt bleiben; er muss zeigen, welche Wirkung das Dokument auf die Festsetzung hat und welchen Streitpunkt es klären würde. 2
Sobald der Bericht in die Gerichtsakte gelangt ist, sind der Upload- oder Zustellungsnachweis sowie die Lesbarkeit und Vollständigkeit der Anlagen zu prüfen. Eine Anlage im UYAP-System kann leer oder unvollständig erscheinen. Das Zugangsproblem ist unter Angabe der konkreten Seite und des Dateinamens zu melden. Die vom Gericht gesetzte Frist zur Erläuterung darf nicht versäumt werden; gegebenenfalls ist rechtzeitig ein begründeter Antrag auf Fristverlängerung zu stellen.
Was geschieht, wenn der Bericht nie vorgelegt wird?
Können die Tatsachen, auf denen die Maßnahme beruht, nicht erläutert werden und wird der entscheidende Bericht trotz Aufforderung des Gerichts nicht zur Akte gebracht, stellt sich die Frage, ob der Grund der Maßnahme überprüfbar ist. Das ist eine andere Frage als ein bei der ersten Zustellung fehlender Anhang. Im Antrag sollte dargelegt werden, welche Behauptung der Verwaltung wegen welches fehlenden Dokuments unbewiesen bleibt. Außerdem ist zu prüfen, ob die übrigen vorhandenen Dokumente dieselbe Feststellung belegen. 2 3
Wie wird die Verteidigung ergänzt, wenn der Bericht verspätet vorgelegt wird?
Enthält das neue Dokument eine bislang unbekannte Rechnung, Person oder Kontodifferenz, sind diese gesondert aufzulisten. In der Erwiderung stehen zuerst das Datum des Zugangs und die neuen Informationen, danach das Gegendokument und seine Auswirkung auf das Ergebnis. So versteht das Gericht, weshalb eine weitere Prüfung erwartet wird. Ein verspäteter Bericht erfordert nicht, die gesamte Klageschrift zu wiederholen oder sachfremde Behauptungen hinzuzufügen.
Warum sind die Einwände in der Sache gemeinsam vorzubereiten?
Obwohl das Fehlen des Berichts verfahrensrechtlich wichtig ist, sind die tatsächlichen und rechtlichen Grundlagen der Maßnahme gesondert zu erörtern. Dass der Verkäufer zu einem späteren Zeitpunkt inaktiv ist, dass eine Bankbewegung als Einnahmen (hasılat) behandelt wird, eine Kostenberechnung oder eine Feststellung über eine gefälschte Urkunde erfordern jeweils eine andere Verteidigung. Für bekannte Vorwürfe werden Gegenbelege vorgelegt; für noch nicht eingesehene Feststellungen werden Akteneinsicht und Recht zur Stellungnahme vorbehalten.
Die starke Verteidigung der Verwaltung kann darin bestehen, dass der Bericht in anderen Dokumenten hinreichend zusammengefasst ist oder dass während des Verfahrens Gelegenheit zur Einsicht gegeben wurde. Darauf ist mit dem Aufzeigen des fehlenden entscheidenden Punkts zu antworten, nicht mit einer Wiederholung der Form. Die Kenntnis des Ergebnisses einer Berechnung bedeutet etwa nicht, dass die darin verwendete Geschäftsliste überprüft werden kann. Wurde jedoch tatsächlich eine vollständige Liste vorgelegt, muss sich die Verteidigung nun mit dem Inhalt dieser Liste befassen.
Wie werden Klagefrist, Beitreibung und Schritte nach der Entscheidung überwacht?
Die allgemeine Klagefrist beim Steuergericht beträgt dreißig Tage; Beginn und Sonderfälle werden gesondert bestimmt. Eine Klage gegen den Steuer- und Strafbescheid sowie ein Streit über einen Zahlungsbefehl oder eine Pfändung sind nicht derselben Frist zu unterwerfen. Dass ein Antrag auf den Bericht gestellt wurde, darf nicht dazu führen, dass andere Schritte übersehen werden. Das zuständige Gericht bestimmt sich nach der jeweiligen Klage und Art. 37 des Gesetzes Nr. 2577. 2
Die Auswirkung der Festsetzungsklage auf die Beitreibung wird nach Art. 27 des Gesetzes Nr. 2577 bewertet, wobei der Gegenstand der Klage und die Ausnahmen berücksichtigt werden. Hebt das Gericht die Maßnahme auf, ist die Begründung der Aufhebung von Bedeutung: Aufhebung in der Sache und Entscheidung über einen behebbaren Verfahrensmangel können unterschiedliche Folgen haben. Ob eine neue Maßnahme erlassen werden kann, die Bindungswirkung der Entscheidung, die Verjährung und das einschlägige Recht werden gesondert geprüft. 2
Fazit
Der Zugang zum steuertechnischen Bericht ist ein wichtiger Teil einer wirksamen Verteidigung. Die Klage darf sich jedoch nicht allein auf den Satz „der Bericht wurde nicht zugestellt“ stützen. Die Frist ist zu wahren; der Bericht und seine Anlagen sind anzufordern; wird Zugang erlangt, ist jede Feststellung mit einem Gegenbeweis anzugreifen; wird kein Zugang erlangt, ist konkret darzulegen, welche Auswirkung dies auf die Überprüfung des Grundes der Maßnahme hat.
Häufig gestellte Fragen
Wird die Festsetzung allein deshalb ohne Weiteres aufgehoben, weil kein Bericht erteilt wurde?
Nein. Wie im Abschnitt zur Nichtzustellung eines Berichts durch den Staatsrat erläutert, werden im Verfahren auch Zugang und Gelegenheit zur Stellungnahme berücksichtigt. Zur entsprechenden Erläuterung zurück
Kann ich die Klagefrist verstreichen lassen, während ich auf den Bericht warte?
Dies sollte nicht geschehen. Eine gesonderte Fristprüfung ist im Abschnitt zur Überwachung von Klagefrist, Beitreibung und Schritten nach der Entscheidung vorzunehmen. Zur entsprechenden Erläuterung zurück
Genügt allein die Ergebnisseite des Berichts?
Die entscheidenden Feststellungen und Berechnungen müssen überprüfbar sein. Im Abschnitt zur Anforderung des Berichts und seiner Anlagen wird erläutert, dass fehlende Anlagen gesondert zu bezeichnen sind. Zur entsprechenden Erläuterung zurück
Kann ich auf einen während des Verfahrens vorgelegten Bericht antworten?
Eine Gelegenheit zur Einsicht und zur Erläuterung kann auf ordnungsgemäße Weise beantragt werden. Das Vorgehen aus dem Abschnitt zur Ergänzung der Verteidigung bei verspäteter Vorlage des Berichts kann angewendet werden. Zur entsprechenden Erläuterung zurück
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 (Vergi Usul Kanunu), Art. 5, 35, 108 und 140. Link zur Quelle
- Gesetz Nr. 2577 über das Verwaltungsgerichtsverfahren (İdari Yargılama Usulü Kanunu), Art. 7, 11, 16, 20, 21, 27, 28 und 37. Link zur Quelle
- Kollegium der Steuerprozesssenate des Staatsrats (Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu), 19. Februar 2020, E.2020/9, K.2020/2, Beschluss über die Beseitigung der Divergenz zwischen Entscheidungen der Oberverwaltungsgerichte. Link zur Quelle