Die Erhebung einer Steuerklage stoppt nicht bei jeder steuerlichen Maßnahme von selbst die Beitreibung. Für Klagen vor dem Finanzgericht (vergi mahkemesi) gegen festgesetzte Steuern, Abgaben und Gebühren sowie ähnliche finanzielle Verpflichtungen samt Zuschlägen und Steuerstrafen enthält Art. 27 der Verwaltungsgerichtsordnung (Gesetz Nr. 2577, İYUK) eine Sonderregelung. Bei einem Zahlungsbefehl, einer Pfändung und Maßnahmen aufgrund einer unter Vorbehalt (ihtirazi kayıt) abgegebenen Steuererklärung gilt dieselbe automatische Folge dagegen nicht. Je nach Art der Maßnahme muss die Aussetzung des Vollzugs daher gesondert beantragt werden. 1
Die Aussetzung des Vollzugs ist ein gerichtlicher Schutz, der die Anwendung einer Maßnahme bis zum Abschluss des Verfahrens vorläufig anhalten kann. Das Gericht verlangt in der Regel, dass die offensichtliche Rechtswidrigkeit und ein schwer oder gar nicht wiedergutzumachender Schaden gemeinsam vorliegen. Dieser Beitrag erläutert, wann der Antrag erforderlich ist, wie er zu begründen ist und wie gegen eine ablehnende Entscheidung vorgegangen wird. Einzelheiten zum Thema finden sich im Abschnitt einstweilige Verfügung und Arrest.
In welchen Steuerklagen wird die Beitreibung von selbst ausgesetzt?
Nach Art. 27/4 der Verwaltungsgerichtsordnung (Gesetz Nr. 2577) hemmt die Erhebung einer Klage aus Steuerstreitigkeiten vor den Finanzgerichten die Beitreibungsmaßnahmen hinsichtlich des angefochtenen Teils der festgesetzten Steuern, Abgaben und Gebühren sowie ähnlicher finanzieller Verpflichtungen und ihrer Zuschläge und Strafen. Dabei kommt es sowohl auf die angefochtene Maßnahme als auch auf die Grenze des streitigen Betrags an. Ist nur ein Teil der Schuld angefochten, ist nicht davon auszugehen, dass die Beitreibung der gesamten Schuld ruht.
Diese Folge betrifft im Kern die Klage gegen die Steuerfestsetzung. Klagen gegen Maßnahmen aufgrund unter Vorbehalt (ihtirazi kayıt) abgegebener Steuererklärungen und gegen Beitreibungsmaßnahmen hemmen die Beitreibung nicht von selbst. Die Sonderregelung für Akten, die nach Art. 26 aus der Bearbeitung genommen wurden (işlemden kaldırma), ist zusätzlich zu beachten. Die Einreichung irgendeines steuerbezogenen Schriftsatzes beim Gericht ist kein allgemeiner Schutz, der sämtliche finanziellen Maßnahmen anhält.
Warum unterscheiden sich Zahlungsbefehl und elektronische Pfändung?
Zahlungsbefehl und Pfändung sind Maßnahmen der Beitreibungsphase. Eine Klage auf Aufhebung dieser Maßnahmen hebt eine Kontosperre oder andere Vollstreckungsmaßnahmen nicht automatisch auf. Wird im Schriftsatz nur die Aufhebung verlangt und der Bedarf an vorläufigem Schutz übergangen, können die Beitreibungsmaßnahmen während des Verfahrens fortgesetzt werden. 1 2
Wichtig ist auch, welche Maßnahme die Entscheidung des Gerichts erfasst. Es ist nicht zu unterstellen, dass eine Entscheidung über eine Bescheid (ihbarname) oder einen Zahlungsbefehl alle Pfändungen aufhebt, die andere Zeiträume betreffen oder auf einem anderen Rechtsgrund beruhen. Die Kette der Maßnahmen und die Schuldposten müssen einander zugeordnet werden.
Die zwei Voraussetzungen der Aussetzung des Vollzugs
Wie wird die offensichtliche Rechtswidrigkeit dargelegt?
Die Rechtswidrigkeit der Maßnahme hinsichtlich Zuständigkeit, Form, Grund, Gegenstand oder Zweck ist zu konkretisieren. Die Beitreibung einer bereits bezahlten Schuld, der Zahlungsbefehl gegen eine nicht haftende Person, die falsche Anwendung des Anteilsverhältnisses oder das Fehlen der für die Beitreibung erforderlichen Voraussetzungen können Gegenstand dieser Erörterung sein. Jede Behauptung ist mit der einschlägigen Gesetzesbestimmung und einem Aktenbeleg zu verbinden.
Ein allgemeiner Satz wie „Die Maßnahme ist verfassungs- und rechtswidrig“ zeigt nicht, welches Element warum rechtswidrig ist. Wird zum Beispiel behauptet, die Schuld sei bezahlt, ist darzulegen, dass der Überweisungsbeleg nach Steuerart, Zeitraum und Schuldnummer zugeordnet werden kann. Der Einwand der Verwaltung, die Zahlung gehöre zu einer anderen Schuld, lässt sich mit einem Kontoauszug entkräften.
Wie wird ein schwer oder gar nicht wiedergutzumachender Schaden dargelegt?
Der Schaden, der durch die Anwendung der Maßnahme entstünde, wird zusammen mit der Erklärung geschildert, warum der am Ende des Verfahrens erreichbare Ausgleich nicht genügen würde. Je nach Lage des Einzelfalls können das Ausbleiben unvermeidbarer Zahlungen des Betriebs, die Unmöglichkeit der Lohnzahlung oder die Unmöglichkeit, den Lebensunterhalt oder Gesundheitskosten zu bestreiten, von Bedeutung sein. Allein die Höhe des Streitbetrags genügt nicht in jedem Fall.
Liquiditätsverlauf, Kontobewegungen, bald fällige Verbindlichkeiten, Lohnabrechnungen und Belege über unvermeidbare Ausgaben machen die Behauptung sichtbar. Die Verwaltung kann geltend machen, es gebe andere Konten oder Zahlungsquellen. Daher sind die Konten insgesamt und der Grund, warum alternative Quellen nicht ausreichen, ehrlich darzulegen. Überflüssige personenbezogene Daten sind in den Unterlagen auszusondern, die dem Gericht vorzulegenden Teile sind beizubehalten.
Beide Voraussetzungen werden gemeinsam verlangt. Eine schwere wirtschaftliche Auswirkung ersetzt nicht die Darlegung der offensichtlichen Rechtswidrigkeit; die offensichtliche Rechtswidrigkeit beweist umgekehrt nicht in jedem Fall von selbst die Schadensvoraussetzung. Deshalb ist es nützlich, im Antrag zwei getrennte Prüfungsabschnitte zu verwenden.
Wann und wie wird der Antrag gestellt?
Die Aussetzung des Vollzugs kann bereits in der Klageschrift beantragt werden. Sie kann auch durch einen gesonderten Schriftsatz beantragt werden, wenn der Bedarf erst während des laufenden Verfahrens entsteht oder deutlich wird. Der Antrag auf vorläufigen Schutz heilt jedoch nicht das Versäumen der Frist der Hauptklage. Die 15-tägige Frist gegen den Zahlungsbefehl und die allgemeine 30-tägige Frist gegen die gewöhnliche Pfändung dürfen nicht verwechselt werden; besondere Verfahrens- und Fristbestimmungen bleiben vorbehalten. 1 2 Einzelheiten zum Thema finden sich im Abschnitt steuerliche Zustellung und Vermeidung von Rechtsverlusten.
Der Antrag muss Datum und Nummer der angefochtenen Maßnahme, den Umfang der beantragten Aussetzung, die Gründe der Rechtswidrigkeit, die Schadensdarlegung und die Beweismittel enthalten. Wird nicht die gesamte Maßnahme, sondern werden nur bestimmte Schuldposten angefochten, ist auch die Grenze des vorläufigen Schutzes klar zu formulieren. Die Anlagen sind zu nummerieren, und bei jedem Grund ist die Anlage anzugeben, auf die er sich stützt.
Kann ohne Klageerwiderung der Verwaltung entschieden werden?
Die Regel lautet, dass erst nach Eingang der Klageerwiderung der beklagten Verwaltung oder nach Ablauf der Erwiderungsfrist entschieden wird. Bei Verwaltungsmaßnahmen, deren Wirkung mit ihrer Anwendung erschöpft wäre, ist eine Aussetzung des Vollzugs ohne Abwarten der Klageerwiderung möglich, wobei nach Eingang der Klageerwiderung erneut entschieden wird. Diese Möglichkeit bedeutet nicht, dass in jeder Pfändungsakte ohne Klageerwiderung entschieden wird. Die Dringlichkeit und die Beschaffenheit der Maßnahme sind zu konkretisieren. 1 Einzelheiten zum Thema finden sich im Abschnitt Widerspruch gegen den Abbruchbescheid und Anfechtungsklage.
Steht eine Überweisung oder ein Verkauf bevor, werden deren Datum und Beleg vorgelegt. Es genügt nicht, nur „dringend“ zu schreiben. Ein im Gesetz nicht vorgesehener, bestimmter Tag des Verfahrensabschlusses darf dem Gericht gegenüber nicht zugesagt werden.
Welche Beweismittel sind besonders brauchbar?
Der Wert eines Beweismittels hängt davon ab, ob es die vorgebrachte Behauptung tatsächlich belegt. Statt zahlreicher unerheblicher Unterlagen sollte eine erläuterte, nach Datum geordnete Akte erstellt werden.
- Die Maßnahme selbst und rechtlich wirksame Zustellungsnachweise.
- Zahlung, Verrechnung, Löschung und aktueller Schuldenauszug.
- Bei Streitigkeiten über Gesellschafterstellung und gesetzliche Vertretung die Unterlagen zu Befugnis und Zeitraum.
- Kontosperren, Überweisungsinformationen und von der Bank eingeholte Schreiben.
- Nachweise über Einkommen, Löhne, unvermeidbare Ausgaben und Liquidität.
- Frühere Gerichtsentscheidungen und Nachweise über ihre Umsetzung.
Als eigenes Bewertungsinstrument kann für jede Behauptung eine vierspaltige Arbeitstabelle verwendet werden: Rechtswidrigkeit, der sie belegende Beleg, der durch die Anwendung entstehende Schaden und der Schadensbeleg. Es ist nicht zu unterstellen, dass derselbe Beleg beide Voraussetzungen beweist. Der Zahlungsbeleg stützt die Rechtswidrigkeit, während die Lohnabrechnung und der Sperrnachweis das Ausmaß des Schadens erläutern können.
Muss eine Sicherheit hinterlegt werden?
In Art. 27 der Verwaltungsgerichtsordnung ist der Grundsatz geregelt, dass Entscheidungen über die Aussetzung des Vollzugs gegen Sicherheitsleistung ergehen; je nach den Erfordernissen des Falls kann auf eine Sicherheit verzichtet werden. Personen, die Prozesskostenhilfe erhalten, und die in der Vorschrift genannten Ausnahmen werden gesondert beurteilt. Wird verlangt, keine Sicherheit zu fordern, ist eine Begründung vorzulegen; es lässt sich nicht sagen, dass das Gericht in jeder Steuerakte ohne Sicherheit entscheiden wird. 1
Die Sonderregelung über eine zwingende Sicherheit in Höhe von 50 Prozent des Streitbetrags in Klagen auf Steuererstattung wurde mit der Entscheidung des Verfassungsgerichts (Anayasa Mahkemesi, AYM) vom 1. Juni 2022, E.2022/14, K.2022/70, aufgehoben. Diese Aufhebung bedeutet nicht, dass die gesamte allgemeine Sicherheitsregelung beseitigt wurde. Bei einem aktuellen Antrag darf nicht auf der Grundlage älterer Texte eine automatische Pflicht zur Sicherheit von 50 Prozent erläutert werden. 3
Wie wird gegen eine Ablehnung oder Stattgabe Widerspruch eingelegt?
Gegen Entscheidungen über die Aussetzung des Vollzugs nach Art. 27 der Verwaltungsgerichtsordnung ist innerhalb von sieben Tagen ab dem auf die Zustellung folgenden Tag ein einmaliger Widerspruch möglich. Bei einer Entscheidung des Finanzgerichts ist die Widerspruchsinstanz in der Regel das Oberverwaltungsgericht (bölge idare mahkemesi). Unter Berücksichtigung der Gerichtsstufe und der Sonderregelungen ist die richtige Instanz zu bestimmen. 1
Beim Widerspruch gegen die Ablehnung wird auf die Begründung des Gerichts eingegangen, welche Voraussetzung warum nicht erfüllt sei. Statt den ersten Schriftsatz wörtlich zu wiederholen, werden übersehene Belege, eine fehlerhafte rechtliche Würdigung oder ein neu eingetretener Umstand aufgezeigt. Zu beachten ist auch die Regel, dass nicht zum zweiten Mal aus denselben Gründen die Aussetzung des Vollzugs verlangt werden kann; die Behauptung eines neuen Umstands muss tatsächlich einen neuen Umstand betreffen.
Gilt im Berufungs- und Revisionsverfahren dieselbe Widerspruchsregel?
Nein. In der Rechtsmittelphase wird Art. 52 der Verwaltungsgerichtsordnung gesondert beurteilt. Eine Berufung oder Revision hemmt den Vollzug der Entscheidung nicht von selbst. Die Regelung über die Endgültigkeit der Entscheidungen zur Aussetzung des Vollzugs in dieser Phase darf nicht mit dem siebentägigen Widerspruch gegen die Entscheidungen des Gerichts erster Instanz nach Art. 27 verwechselt werden.
Was ist nach Erhalt der Entscheidung zu tun?
Es wird geprüft, auf welche Maßnahme und welchen Betrag sich die Entscheidung bezieht, und ihre Zustellung an die Verwaltung sowie die Umsetzungsmaßnahmen werden verfolgt. Nach Art. 28 der Verwaltungsgerichtsordnung ist die Verwaltung verpflichtet, unverzüglich zu handeln; die im Gesetz vorgesehene Höchstfrist von 30 Tagen berechtigt nicht in jedem Fall dazu, bis zum letzten Tag zu warten. Bei einer Bankpfändung werden die Aufhebungs- oder Umsetzungsanweisung der Beitreibungsstelle und die tatsächliche Lage bei der Bank verglichen. 1
Die Aussetzung des Vollzugs beseitigt die Schuld nicht endgültig und bedeutet nicht, dass die Hauptklage gewonnen wurde. Wird die Entscheidung aufgehoben oder ergibt sich in der Hauptsache ein anderes Ergebnis, kann sich die Lage der Vollstreckung erneut ändern. Deshalb darf das Betreiben der Klageakte nicht allein deshalb aufgegeben werden, weil vorläufiger Schutz erlangt wurde. Einzelheiten zum Thema finden sich im Abschnitt Stundung und Ratenzahlung von Steuerschulden.
Fazit
Bei vorläufigem Schutz in Steuerklagen ist zunächst die Art der Maßnahme richtig zu bestimmen. In Akten ohne automatische Hemmung der Beitreibung müssen Rechtswidrigkeit und Schaden getrennt belegt werden. Antrag, Widerspruch und Umsetzung der Entscheidung sind aufeinanderfolgende Phasen; jede erfordert die Überwachung eigener Unterlagen und Fristen.
Häufig gestellte Fragen
Stoppt die Beitreibung, wenn eine Steuerklage erhoben wird?
Nicht in jedem Verfahren. Steuerfestsetzung, Vorbehalt (ihtirazi kayıt) und Beitreibungsmaßnahmen sind zu unterscheiden. Der erste Abschnitt erläutert diese Unterscheidung. Zur zugehörigen Erläuterung zurück
Genügt für die Aussetzung des Vollzugs allein ein finanzieller Schaden?
Nein. Offensichtliche Rechtswidrigkeit und ein schwer oder gar nicht wiedergutzumachender Schaden sind gemeinsam darzulegen. Siehe den Abschnitt „Die zwei Voraussetzungen der Aussetzung des Vollzugs“. Zur zugehörigen Erläuterung zurück
Innerhalb welcher Frist kann gegen die Ablehnung Widerspruch eingelegt werden?
Bei Entscheidungen nach Art. 27 der Verwaltungsgerichtsordnung beträgt die Grundfrist sieben Tage ab dem auf die Zustellung folgenden Tag. Die Rechtsmittelphase ist anders geregelt. Siehe den Abschnitt zum Widerspruch. Zur zugehörigen Erläuterung zurück
Wird in jeder Akte eine Sicherheit von 50 Prozent hinterlegt?
Nein. Die besondere 50-Prozent-Regel für Steuererstattungen wurde aufgehoben; die allgemeinen Vorschriften über die Sicherheit gelten gesondert. Siehe den Abschnitt zur Sicherheit. Zur zugehörigen Erläuterung zurück
Bedeutet die Aussetzung des Vollzugs, dass die Klage gewonnen wurde?
Nein. Der vorläufige Schutz und die Entscheidung in der Hauptsache sind verschieden. Siehe den Abschnitt „Was ist nach Erhalt der Entscheidung zu tun?“. Zur zugehörigen Erläuterung zurück
Kann die Verwaltung für die Umsetzung der Entscheidung stets 30 Tage abwarten?
Nein. Die Pflicht besteht darin, unverzüglich umzusetzen; 30 Tage sind die Höchstgrenze. Erläutert ist dies im Abschnitt zur Umsetzung der Entscheidung. Zur zugehörigen Erläuterung zurück
Quellen und rechtliche Grundlagen
- Verwaltungsgerichtsordnung (Gesetz Nr. 2577), insbesondere Art. 7, 8, 26–28 und 52. Gesetzestext
- Gesetz Nr. 6183 über das Verfahren zur Beitreibung öffentlich-rechtlicher Forderungen, insbesondere Art. 15, 58, 62 und 79. Gesetzestext
- Verfassungsgericht (AYM), 01.06.2022, E.2022/14, K.2022/70. Text der Entscheidung