Подача иска по налоговому спору не приостанавливает взыскание автоматически по каждому налоговому акту. Для исков, подаваемых в налоговый суд (vergi mahkemesi) против начисленных налогов, пошлин, сборов и подобных финансовых обязательств, а также надбавок и штрафов, статья 27 Закона № 2577 об административном судопроизводстве (İYUK) содержит особый порядок. По платёжному приказу, аресту имущества и действиям, совершённым на основании декларации, поданной с оговоркой о несогласии (ihtirazi kayıt), тот же автоматический результат не действует. В зависимости от вида акта приостановление исполнения необходимо просить отдельно. 1
Приостановление исполнения — это судебная защита, которая может временно остановить применение акта до завершения дела. Суд, как правило, требует одновременного наличия двух условий: явной незаконности и труднопоправимого или невозможного ущерба. В этой статье объясняется, когда необходимо ходатайство, как его обосновать и как подаётся жалоба на отказ. Подробнее по теме см. раздел обеспечительная мера и предварительный арест имущества.
В каких налоговых спорах взыскание приостанавливается автоматически?
В соответствии со статьёй 27/4 Закона об административном судопроизводстве подача в налоговых судах исков по налоговым спорам приостанавливает действия по взысканию начисленных налогов, пошлин и сборов, а также подобных финансовых обязательств и их надбавок и штрафов в той части, которая оспаривается в иске. Здесь важны и оспариваемый акт, и пределы спорной суммы. Если иск подан лишь в отношении части долга, не следует считать, что взыскание приостановлено по всему долгу.
Этот результат относится главным образом к спору о начислении налога. Иски, поданные в связи с действиями, совершёнными на основании деклараций, поданных с оговоркой о несогласии (ihtirazi kayıt), и действиями по взысканию, не приостанавливают взыскание автоматически. Учитывается также особый порядок, относящийся к делам, снятым с производства (işlemden kaldırma) в соответствии со статьёй 26 Закона об административном судопроизводстве. Подача в суд любого заявления по налоговому вопросу не является общей защитой, которая останавливает все финансовые действия.
Почему платёжный приказ и электронный арест имущества отличаются?
Платёжный приказ и арест имущества являются актами стадии взыскания. Подача иска об их отмене автоматически не снимает блокировку банковского счёта и другие меры принудительного взыскания. Если в заявлении просят только об отмене, а потребность во временной защите упущена, действия по взысканию могут продолжаться, пока длится дело. 1 2
Важно и то, какой акт охватывает решение суда. Не следует предполагать, что решение по извещению (ihbarname) или платёжному приказу снимает все аресты имущества, относящиеся к другим периодам или основанным на другом правовом основании. Необходимо сопоставить цепочку актов и позиции долга.
Два условия приостановления исполнения
Как обосновывается явная незаконность?
Необходимо конкретизировать незаконность акта по компетенции, форме, основанию, предмету или цели. Предметом такого обсуждения могут быть взыскание уже уплаченного долга, составление платёжного приказа в отношении лица, не несущего ответственности, неверное применение доли участия или отсутствие условий, необходимых для взыскания. Каждое утверждение должно быть связано с соответствующей нормой закона и документом из дела.
Общая фраза «противоречит Конституции и закону» не показывает, какой элемент и почему является незаконным. Например, если утверждается, что долг уплачен, необходимо объяснить, как банковская квитанция (dekont) совпадает с видом налога, периодом и номером долга. Возражение административного органа о том, что платёж относился к другому долгу, может быть опровергнуто выпиской по счёту.
Как показывается труднопоправимый или невозможный ущерб?
Ущерб, который возникнет вследствие исполнения акта, излагается вместе с объяснением того, почему возмещения, которое может быть получено по итогам дела, будет недостаточно. В зависимости от конкретных обстоятельств значение могут иметь остановка обязательных платежей предприятия, невозможность выплатить заработную плату, невозможность покрыть основные расходы на жизнь или здоровье. Сама по себе большая сумма спора достаточна не в каждом случае.
Движение денежных средств, банковские операции, долги с приближающимся сроком, платёжные ведомости по заработной плате и документы об обязательных расходах делают утверждение наглядным. Административный орган может заявить о наличии других счетов или источников платежа. Поэтому необходимо добросовестно объяснить совокупность счетов и то, почему альтернативные источники недостаточны. Из документов следует удалить лишние персональные данные и сохранить те части, которые необходимо представить суду.
Оба условия требуются одновременно. Тяжёлое экономическое воздействие не заменяет обоснования явной незаконности; явная незаконность также не доказывает условие об ущербе в каждом случае. Поэтому в ходатайстве целесообразно использовать два отдельных раздела оценки.
Когда и как подаётся ходатайство?
Приостановление исполнения можно просить в исковом заявлении. Оно также может быть подано отдельным заявлением в связи с потребностью, которая возникла или обозначилась в ходе дела. Однако ходатайство о временной защите не устраняет пропуска срока подачи основного иска. 15-дневный срок на подачу иска против платёжного приказа и общий 30-дневный срок на подачу иска против обычного ареста имущества не следует смешивать; специальные положения об актах и сроках сохраняются. 1 2 Подробнее по теме см. раздел налоговое уведомление и предотвращение утраты права.
В ходатайстве должны быть указаны дата и номер оспариваемого акта, объём, в котором требуется приостановление, основания незаконности, объяснение ущерба и доказательства. Если оспаривается не весь акт, а отдельные позиции долга, пределы временной защиты также должны быть чётко указаны. Приложения к документам нумеруются, и для каждого основания указывается приложение, на котором оно основано.
Может ли быть вынесено решение без получения возражений административного органа?
Правило состоит в том, что решение выносится после получения возражений ответчика-административного органа либо по истечении срока для их представления. В отношении административных актов, действие которых будет исчерпано исполнением, возможно приостановление исполнения без ожидания возражений, с тем чтобы решение было вынесено повторно после получения возражений. Эта возможность не означает, что по каждому делу об аресте имущества решение будет вынесено без возражений. Необходимо конкретизировать неотложность и характер акта. 1 Подробнее по теме см. раздел возражение против решения о сносе и иск об отмене.
Если предстоит передача или продажа, представляются её дата и документ. Простой записи «срочно» недостаточно. Не следует обещать точную дату завершения судебного процесса, не предусмотренную законом.
Какие доказательства более полезны?
Ценность доказательства зависит от того, действительно ли оно подтверждает выдвинутое утверждение. Вместо множества не относящихся к делу документов следует подготовить пояснённое дело, упорядоченное по датам.
- Сам акт и записи о юридически действительном вручении.
- Платёж, зачёт, списание и актуальная выписка по долгу.
- Документы о полномочиях и периоде в споре об участии в обществе и законном представительстве.
- Блокировки счетов, сведения о передаче и письма, полученные из банка.
- Записи о доходах, заработной плате, обязательных расходах и движении денежных средств.
- Прежние решения суда и документы об их исполнении.
В качестве оригинального инструмента оценки для каждого утверждения можно использовать рабочую таблицу из четырёх столбцов: правовое нарушение, документ, подтверждающий его, ущерб, который возникнет вследствие исполнения, и документ об ущербе. Не следует предполагать, что один и тот же документ доказывает оба условия. Банковская квитанция подкрепляет незаконность, а платёжная ведомость по заработной плате и запись о блокировке могут объяснить размер ущерба.
Обязательно ли вносить обеспечение?
Статья 27 Закона об административном судопроизводстве устанавливает основное правило, по которому решения о приостановлении исполнения выносятся под обеспечение; в зависимости от обстоятельств обеспечение может не требоваться. Лица, пользующиеся юридической помощью, и исключения, указанные в статье, оцениваются отдельно. Если просят не требовать обеспечения, необходимо представить обоснование; нельзя утверждать, что суд по каждому налоговому делу выносит решение без обеспечения. 1
Особая норма об обязательном обеспечении в размере 50 % суммы, являющейся предметом иска, в исках о возврате налога была отменена решением Конституционного суда (Anayasa Mahkemesi, AYM) от 1 июня 2022 года, E.2022/14, K.2022/70. Эта отмена не означает, что весь общий режим обеспечения упразднён. При подаче актуального ходатайства, исходя из прежних текстов, не следует излагать автоматическую обязанность внести обеспечение в размере 50 %. 3
Как обжалуется решение об отказе или удовлетворении?
На решения о приостановлении исполнения, подпадающие под статью 27 Закона об административном судопроизводстве, в течение семи дней со дня, следующего за днём вручения, возможно однократное обжалование. В налоговом суде органом, рассматривающим жалобу, как правило, является региональный административный суд (bölge idare mahkemesi). Надлежащий орган необходимо определять с учётом инстанции суда и специальных положений. 1
При обжаловании отказа рассматриваются мотивы суда о том, какое условие и почему не выполнено. Вместо дословного повторения первоначального заявления указываются упущенный из виду документ, ошибочная правовая оценка или вновь возникшее обстоятельство. Учитывается и правило, по которому повторно просить приостановить исполнение по тем же основаниям нельзя; утверждение о новом обстоятельстве должно быть действительно новым.
Применяется ли то же правило обжалования в апелляции и кассации?
Нет. На стадии обжалования отдельно оценивается статья 52 Закона об административном судопроизводстве. Подача апелляционной или кассационной жалобы автоматически не приостанавливает исполнение решения. Порядок окончательности решений о приостановлении исполнения на этой стадии не следует смешивать с семидневным обжалованием решений суда первой инстанции по статье 27.
Что делать после получения решения?
Проверяется, какого акта и какой суммы касается решение, отслеживаются его вручение административному органу и действия по исполнению. В соответствии со статьёй 28 Закона об административном судопроизводстве административный орган обязан действовать без промедления; предусмотренный законом срок не более 30 дней не даёт свободы ждать до последнего дня в любой ситуации. При аресте банковского счёта сопоставляются указание налогового органа по взысканию о снятии или исполнении и фактическое состояние в банке. 1
Приостановление исполнения не устраняет долг окончательно и не означает, что основное дело выиграно. Если решение будет отменено или по существу последует иной результат, положение по взысканию может измениться снова. Поэтому не следует прекращать сопровождение дела только потому, что получена временная защита. Подробнее по теме см. раздел отсрочка и рассрочка налоговых долгов.
Заключение
Временная защита в налоговых спорах требует прежде всего правильно определить вид акта. По делам, в которых нет автоматического приостановления взыскания, незаконность и ущерб должны быть подтверждены документами отдельно. Ходатайство, жалоба и исполнение решения являются последовательными этапами; каждый из них требует отслеживания своих документов и сроков.
Часто задаваемые вопросы
Приостанавливается ли взыскание при подаче иска по налоговому спору?
Не в каждом деле. Необходимо различать начисление налога, оговорку о несогласии и действия по взысканию. Первый раздел объясняет это различие. Вернуться к соответствующему разделу
Достаточно ли для приостановления исполнения одного материального ущерба?
Нет. Явная незаконность и труднопоправимый или невозможный ущерб показываются вместе. См. раздел «Два условия приостановления исполнения». Вернуться к соответствующему разделу
В какой срок обжалуется решение об отказе?
По решениям, подпадающим под статью 27 Закона об административном судопроизводстве, основной срок составляет семь дней со дня, следующего за днём вручения. Стадия обжалования в апелляции и кассации иная. См. раздел об обжаловании. Вернуться к соответствующему разделу
Вносится ли обеспечение в размере 50 % по каждому делу?
Нет. Особое правило о 50 % в отношении возврата налога отменено; общие положения об обеспечении применяются отдельно. См. раздел об обеспечении. Вернуться к соответствующему разделу
Означает ли приостановление исполнения, что дело выиграно?
Нет. Временная защита и решение по существу — разные вещи. См. раздел «Что делать после получения решения?». Вернуться к соответствующему разделу
Может ли административный орган всегда ждать 30 дней для исполнения решения?
Нет. Обязанность состоит в исполнении без промедления; 30 дней — предельный срок. Это объяснено в разделе об исполнении решения. Вернуться к соответствующему разделу
Источники и правовые основания
- Закон № 2577 об административном судопроизводстве, в особенности статьи 7, 8, 26–28 и 52. Текст источника
- Закон № 6183 о порядке взыскания публичных требований, в особенности статьи 15, 58, 62 и 79. Текст источника
- Конституционный суд (AYM), 1 июня 2022 года, E.2022/14, K.2022/70. Текст источника