Trägt ein Vertrag die Überschrift Sponsoring, werden deswegen nicht alle Zahlungen zu einem Sponsoringabzug. Direkte Werbung und Werbeaufwendungen mit wirtschaftlichem Vorteil unterliegen anderen steuerlichen Regeln als Sponsoring, bei dem der soziale Zweck im Vordergrund steht. Beim Sponsoring einer Sportart, die als Amateursport gilt, kann der gesamte Betrag, bei einer Profisportart 50 % davon, unter den gesetzlichen Voraussetzungen in der Steuererklärung abgezogen werden. Unzureichende Einkünfte, Belege und die Folgen der Umsatzsteuer (KDV) werden gesondert geprüft. [1]
Rechtliche Einordnung der Praxis und Abgrenzung zu anderen Pflichten
Werbeentgelt und Sponsoringausgaben haben nicht dieselbe rechtliche Natur. Gegenseitige Werbeleistungen, der Amateur- oder Proficharakter des Sports und die Belegführung zu den Ausgaben beeinflussen, wie sich die Ausgabe auf die Bemessungsgrundlage auswirkt.
Für welchen Bereich und zu welchem Zweck wird Unterstützung gewährt?
Offizielle Sportveranstaltungen, Programme von Vereinen und Verbänden, Sportanlagen, die Bereitstellung von Fahrzeugen und Ausrüstung, geeignete Veranstaltungen lizenzierter Sportlerinnen und Sportler sowie olympische und paralympische Aktivitäten können nach den einschlägigen Vorschriften beurteilt werden. Nicht jede Zahlung an eine Person fällt unter dieses besondere Sponsoringregime. Der Status des Begünstigten, sein Tätigkeitsprogramm und etwaige erforderliche Genehmigungen oder Voraussetzungen werden geprüft.
Platzmiete, Transport und Unterbringung der Sportlerinnen und Sportler, Material, geeignete Aufwendungen für Anlagen, Ablösesummen (bonservis) oder Prämien können Sponsoring sein. Dagegen kann das Anbringen einer Marke auf einem Trikot, die Nutzung einer Werbetafel oder der Bezug einer eindeutig werblichen Leistung ein Werbeaufwand mit unmittelbarem wirtschaftlichem Vorteil sein. Enthält derselbe Vertrag beide Arten von Bestandteilen, sind sie zu Entgelten zu trennen, die vergleichbaren Geschäften entsprechen (emsal).
Warum wirken sich Werbung und Sponsoring unterschiedlich auf die Bemessungsgrundlage aus?
Werbeaufwand wird im Zusammenhang mit der Erzielung und Fortführung gewerblicher Einkünfte als Aufwand berücksichtigt, sofern die Belegvorschriften erfüllt sind. Sponsoring ist dagegen ein in der Steuererklärung gesondert ausgewiesener Abzug, der der gesetzlichen Reihenfolge und ausreichenden Einkünften unterliegt. Ein Sponsoringbetrag, der in der Buchführung als Aufwand erfasst wurde, muss in der Steuerberechnung zunächst korrigiert und dann als zutreffender Abzug angesetzt werden; derselbe Aufwand darf nicht zweimal abgezogen werden.
So ist etwa bei einem berechtigten Amateur-Sponsoring über 1.000.000 TL, dessen verwertbare Einkünfte vor dem Abzug nur 600.000 TL betragen, der Abzug auf diesen Betrag begrenzt. Die nicht genutzten 400.000 TL werden nach der allgemeinen Sponsoringregel nicht in das Folgejahr vorgetragen. Bei einer Profisportart wird zuerst die Obergrenze von 50 % angewandt; danach werden verwertbare Einkünfte und die übrigen Voraussetzungen gemeinsam beurteilt.
Bei der inländischen Mindestkörperschaftsteuer kann der Sponsoringabzug ein anderes Ergebnis haben als bei der regulären Berechnung. Es wird gesondert geprüft, ob er zu den gesetzlich zulässigen Abzügen von der Mindestbemessungsgrundlage gehört. Eine reguläre Körperschaftsteuer von null bedeutet nicht, dass auch die Mindeststeuer null beträgt.
Wie werden Amateur- und Profistatus bestimmt?
Eine Sportorganisation, die im allgemeinen Sprachgebrauch als professionell gilt, fällt für diesen Abzug unter Umständen nicht in dieselbe Klasse. Maßgeblich sind die einschlägigen sportrechtlichen Vorschriften, die Verbandsregeln und die Ligastruktur. Der Leitfaden erläutert auf Grundlage des Übergangs nach dem Gesetz Nr. 7405 und der geltenden Regelung die Unterscheidung zwischen Fußballligen und anderen Verbandssparten.
Am Tag des Geschäfts muss dokumentiert werden, ob eine neue Festlegung besteht und welcher Sparte oder Liga die unterstützte Tätigkeit zuzuordnen ist. Dass ein Verein als Aktiengesellschaft organisiert ist oder über ein hohes Budget verfügt, reicht für die Bestimmung des Abzugssatzes allein nicht aus.
Vertrag, Bescheinigung über fehlende Steuerschulden und Mitteilung
Der schriftliche Vertrag muss die Parteien und ihre Steuernummern, den Gegenstand der Unterstützung, das Entgelt in Geld oder Sachleistung, die Laufzeit, den Ort der Tätigkeit, das Bankkonto, Rechte, Pflichten und die Art der Streitbeilegung eindeutig regeln. Der Leitfaden erläutert die Zehn-Tage-Mitteilungen, die der Gesponserte nach Vertragsschluss und am Ende des Sponsoringzeitraums machen muss. Die aktuell zuständige Sportbehörde und der Kanal für die Antragstellung sind am Tag des Geschäfts zu prüfen.
Auch die Voraussetzung, dass der Sponsor keine Steuerschulden hat, und die Vorlage einer entsprechenden Bescheinigung samt Vertragskopie beim Finanzamt werden überwacht. Im Zeitraum entstandene und unbezahlte Steuerschulden können das Ergebnis ebenfalls beeinflussen. Ein Vertrag mit festem oder berechenbarem Entgelt ist auf die Stempelsteuer (damga vergisi) zu prüfen; der Sponsoringabzug macht den Vertrag nicht von selbst stempelsteuerfrei.
Wie werden Geld- und Sachzuwendungen belegt?
Bei Geldzuwendungen zeigt die Angabe zur Überweisung auf das Konto des Empfängers den Sponsoringzweck und den Bezug zum Vertrag. Die Aussage des Leitfadens zur Barübergabe, die durch eine Quittung belegt wird, darf nicht als unbegrenzte Erlaubnis gelesen werden, die die allgemeine Belegpflicht aufhebt; die Grenze von 30.000 TL und weitere besondere Zahlungsregeln gelten gesondert.
Bei Sachzuwendungen werden Art, Menge und Wert der gelieferten Waren oder Leistungen dokumentiert. Rechnungs- und Übernahmenachweise unterscheiden sich, je nachdem, ob die Ware aus dem eigenen Betriebsvermögen stammt oder von außen gekauft und gespendet wurde. Die Bestätigung des Empfängers über die Lieferung ist erforderlich. Dass nicht jedes Dokument der Steuererklärung beigefügt wird, hebt die Pflicht nicht auf, die Unterlagen aufzubewahren und auf Verlangen vorzulegen.
Vergleich des früheren Leitfadens mit dem geltenden Gesetz zur Umsatzsteuer bei Sponsoringgeschäften
Eine reine Geldspende ist für sich genommen keine Lieferung oder Leistung, die der Umsatzsteuer (KDV) unterliegt. Bei Sachlieferungen und Leistungen werden gesondert der Status des Empfängers, die Umsatzsteuerbefreiung für unentgeltliche Lieferungen und die getragene Vorsteuer geprüft. Artikel 30/a des Umsatzsteuergesetzes, der Lieferungen im Anwendungsbereich von Artikel 17/2-b des Umsatzsteuergesetzes betrifft, nimmt diese Geschäfte vom allgemeinen Vorsteuerabzugsverbot aus. Daher kann nicht gesagt werden, dass die getragene Vorsteuer allein deshalb nie abziehbar ist, weil diese Befreiung greift. Weitere Abzugsvoraussetzungen und etwaige besondere Beschränkungen bleiben vorbehalten. [4]
Die Darstellung des allgemeinen Vorsteuerabzugsverbots auf Seite 16 des Sponsoringleitfadens 2025 gibt diese gesetzliche Ausnahme nicht wieder und wurde deshalb hier nicht übernommen. Maßgeblich ist das Gesetz; die Beurteilung muss Geschäft für Geschäft erfolgen. Das Recht auf Vorsteuerabzug und das Recht auf Erstattung in bar oder durch Verrechnung sind verschieden; das Bestehen eines Abzugsrechts führt nicht automatisch zu einer Erstattung.
Bei Werbeleistungen können außerdem die Umsatzsteuerpflicht und die damit verbundene Anmeldung als Steuerschuldner sowie die Voraussetzungen eines teilweisen Steuerabzugs (tevkifat) eine Rolle spielen. Derselbe Steuerabzugssatz sollte nicht allen Vereinen unabhängig vom Status des Käufers und des Leistungserbringers angewandt werden. Der Einkommen- oder Körperschaftsteuerabzug und die Umsatzsteuerakte sind getrennt zu berechnen.
Das Ergebnis einer Sponsoringakte ergibt sich aus der tatsächlichen Gegenleistung, dem Sportstatus, den Zahlungs- und Lieferbelegen sowie den vorhandenen Einkünften, nicht aus der Bezeichnung des Vertrags. Diese Vorgehensweise verhindert sowohl einen ungerechtfertigten Abzug als auch eine falsche Einordnung eines tatsächlichen Aufwands mit werblichem Charakter.
Vor dem Geschäft zu treffende Entscheidung und vorzubereitende Akte
Legen Sie im Vertrag eindeutig fest, wofür die Zahlung erfolgt. Prüfen Sie die Sponsoringvoraussetzungen, die Belege der Banküberweisung oder der Sachlieferung sowie den Sportstatus; berechnen Sie den Körperschaftsteuerabzug und das Ergebnis der Umsatzsteuer getrennt.